風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題在制造業(yè)納稅籌劃中的分析

王宇星

摘要：納稅籌劃是在遵守相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)納稅的相關(guān)事宜進(jìn)行籌措和安排，這是影響企業(yè)發(fā)展是否科學(xué)的重要措施。制造業(yè)具有業(yè)務(wù)量多、稅務(wù)核算復(fù)雜的特點(diǎn)，因此在納稅籌劃過程中對相關(guān)工作人員的專業(yè)能力有著更高的要求，如何在納稅籌劃中做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，確保制造業(yè)的持續(xù)發(fā)展成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)?；诖耍疚膶χ圃鞓I(yè)納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題進(jìn)行了分析和探究，以期為制造業(yè)納稅籌劃工作提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題；制造業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障。納稅籌劃不僅能夠有效的節(jié)省企業(yè)稅負(fù)，而且在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高方面有著明顯的優(yōu)勢。制造業(yè)業(yè)務(wù)量多、核算復(fù)雜，在納稅籌劃的時(shí)候不僅要對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，而且還要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題，在合理的措施和政策下開展企業(yè)納稅活動(dòng)。納稅籌劃能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)運(yùn)營發(fā)展等都起到十分重要的促進(jìn)作用。

一、制造業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

（一）違背法律規(guī)定導(dǎo)致的違法風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，如果在某個(gè)方面操作不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)因此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。納稅籌劃過程中有可能會(huì)對某項(xiàng)法律規(guī)定產(chǎn)生誤解，或者是相關(guān)信息更新不及時(shí)，對最新的法律法規(guī)規(guī)定沒有及時(shí)掌握，這些都有可能在納稅籌劃過程中導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)出現(xiàn)觸犯法律的問題出現(xiàn)，如常見的偷稅、漏稅[1]，這些都會(huì)讓制造業(yè)企業(yè)受到相應(yīng)的法律制裁和處罰，影響企業(yè)的發(fā)展和整體形象。

（二）籌劃方案不完善導(dǎo)致的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

如果制造業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)技能，在納稅籌劃的方式選擇上出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃的方式不科學(xué)，無法兼顧企業(yè)發(fā)展過程中的短期利益和長期利益，忽略了制造業(yè)企業(yè)的無形利益、只考慮了局部利益部分卻對整體利益產(chǎn)生影響，這些都不利于制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（三）納稅計(jì)算失誤導(dǎo)致的計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)是指相關(guān)工作人員在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)核算和計(jì)算過程中產(chǎn)生了失誤，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)納稅核算工作出現(xiàn)錯(cuò)誤。計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)是制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃過程中最常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)之一，計(jì)算過程、原始數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等都有可能會(huì)出現(xiàn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[2]。計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)納稅額增加，這樣不僅達(dá)不到納稅籌劃減少企業(yè)稅負(fù)的效果，而且還會(huì)為制造業(yè)企業(yè)帶來較大的損失，同樣不利于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因

（一）稅收法律法規(guī)在不斷更新

目前我國實(shí)行的有關(guān)稅收的法律法規(guī)制度體系是十分復(fù)雜的，從整體上來說，稅收法律體系主要包括兩大部分，即稅收實(shí)體法律制度和稅收征管法律制度。而這兩個(gè)部分又各自具有自身的結(jié)構(gòu)體系，其中稅收實(shí)體法律制度主要包括對納稅人、稅率、稅基和稅目等多個(gè)方面的制度規(guī)定，并且在稅種方面也有著較為龐大的體系，例如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等等，內(nèi)容涉及對象和涉及的面很廣[3]。稅收征管法律制度主要包括企業(yè)稅收登記、納稅申報(bào)和稅務(wù)征收管理等多個(gè)方面的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，以及制造業(yè)行業(yè)的不斷發(fā)展，我國的稅收法律法規(guī)也在隨之不斷改革和更新，如果納稅籌劃工作人員沒有明確這一點(diǎn)，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）制造業(yè)涉稅經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜

制造業(yè)本身具有業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)涉稅經(jīng)營活動(dòng)會(huì)出現(xiàn)多元性、復(fù)雜性、不論是日常的經(jīng)營、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，還是投資、籌資、和分配等資金財(cái)務(wù)工作，都會(huì)隨著制造業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境變化而發(fā)生變化，這就為納稅籌劃活動(dòng)帶來了巨大的難度。

（三）制造業(yè)納稅籌劃工作人員綜合水平不高

制造業(yè)納稅籌劃工作人員工作水平和職業(yè)素質(zhì)能力的高低直接關(guān)系到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否有效。如果制造業(yè)納稅籌劃工作人員的工作態(tài)度、納稅籌劃知識(shí)和技能都不高，就會(huì)影響制造業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、制造業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的措施和方法

（一）樹立正確的納稅意識(shí)

在進(jìn)行納稅籌劃工作之前要樹立良好的納稅意識(shí)?！岸愂兆駨摹笔侵圃鞓I(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立的納稅意識(shí)[4]。只有樹立了良好的納稅意識(shí)，才能夠有意識(shí)的對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)、了解和掌握，并注重對法律法規(guī)體系更新的關(guān)注，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃工作方向和相關(guān)內(nèi)容，避免出現(xiàn)違法風(fēng)險(xiǎn)。另外，良好的納稅意識(shí)還能夠提高制造業(yè)所在地主管稅務(wù)部門對納稅籌劃方案的認(rèn)可度，有效的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有利于制造業(yè)企業(yè)相關(guān)利益的獲得。特別需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，一定要對我國稅法的更新及時(shí)跟進(jìn)，當(dāng)前我國正處在發(fā)展變革的上升期，尤其是隨著依法治國方略的制定和實(shí)時(shí)，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)關(guān)注我國稅收法律法規(guī)制度的變化和改革，及時(shí)掌握、學(xué)習(xí)和熟練新的法律規(guī)定，尤其是要對實(shí)體法進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)掌握，做到全面、系統(tǒng)。

（二）科學(xué)選擇制造業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目

由于制造業(yè)企業(yè)涉及的面很廣、業(yè)務(wù)量很大，在納稅籌劃工作中，有部分經(jīng)營活動(dòng)和公司業(yè)務(wù)是無法進(jìn)行納稅籌劃的，否則就會(huì)出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)納稅籌劃工作人員就要對當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)的納稅籌劃時(shí)機(jī)進(jìn)行掌握，要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的方向和戰(zhàn)略科學(xué)、有效的選擇納稅籌劃項(xiàng)目，并且結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)生活和效益目標(biāo)等，選用正確的籌劃方法，制定科學(xué)的納稅籌劃方案。總之，在開展納稅籌劃工作之前要仔細(xì)、全面的對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和研究，確定好企業(yè)納稅籌劃的方向，兼顧制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部利益和整體利益。

（三）建立健全制造業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估工作機(jī)制

健全的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估工作機(jī)制能夠提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的有效性。明確制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，并且對納稅籌劃的目的、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理的核心內(nèi)容和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人等進(jìn)行明確，特別關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅問題，并且明確這些涉稅工作的責(zé)任人、直接聯(lián)系人是誰[5]。另外，還要對制造業(yè)企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行消除，定期排查企業(yè)納稅健康檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施進(jìn)行糾正。

（四）提升納稅籌劃工作隊(duì)伍綜合能力和水平

納稅籌劃工作人員的能力和水平對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題起到關(guān)鍵的作用。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視這一點(diǎn)，強(qiáng)化人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，通過理論學(xué)習(xí)、法律制度培訓(xùn)和外出交流學(xué)習(xí)等方式不斷提升相關(guān)工作人員的綜合能力。納稅籌劃工作人員也要注重自身能力的提高，強(qiáng)化自我修養(yǎng)和素質(zhì)提升，為制造業(yè)納稅籌劃工作提供良好的智力支持。

結(jié)語

納稅籌劃是企業(yè)合法節(jié)稅、避稅的重要措施，但是同時(shí)納稅籌劃存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際籌劃過程中，要做好意識(shí)、制度、方法和人員等方面的保障，全面考慮，科學(xué)籌劃，為企業(yè)合理避稅和全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。（作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

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