淺談加工公司成本預(yù)算管理

佟蕾

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)中，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了追求經(jīng)濟(jì)效益，這就要求最大限度的降低成本，而成本預(yù)算在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中發(fā)揮著十分重要的作用。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大的變化，成本預(yù)算面臨新的環(huán)境，因此應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的變革，從而不斷的適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？梢哉f，隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際市場接軌，成本預(yù)算在國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域中的作用會(huì)越來越重要。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；降低成本

成本預(yù)算隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的發(fā)生變化，其職能范圍不斷擴(kuò)大。正確認(rèn)識(shí)成本預(yù)算在企業(yè)中的作用，對企業(yè)的發(fā)展十分重要。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。明確預(yù)算的具體要求、編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核、監(jiān)督等主要內(nèi)容，確保預(yù)算工作的高效運(yùn)行。

一、全面預(yù)算流程

（一）制定年度預(yù)算編制綱要

根據(jù)股份公司下達(dá)的指導(dǎo)性預(yù)算政策，結(jié)合加工公司的實(shí)際情況編制加工公司年度預(yù)算綱要。針對目前編制預(yù)算的情況，加工公司基本采用增量預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法，同時(shí)采取年度預(yù)算編制、年中預(yù)算調(diào)整、預(yù)算變更等具體的工作方式來使預(yù)算與實(shí)際工作相匹配，真正達(dá)到通過工作計(jì)劃來編制預(yù)算，又通過預(yù)算來衡量指導(dǎo)工作計(jì)劃的作用。

（二）確定全面預(yù)算管理關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

股份公司根據(jù)預(yù)算年度經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合基于活動(dòng)的預(yù)算編制方法，自上而下進(jìn)行分解，確定加工公司的預(yù)算指標(biāo)，在根據(jù)股份公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)制定預(yù)算方案，以本單位的工作計(jì)劃為依據(jù)，結(jié)合實(shí)際情況編制預(yù)算。

二、全面預(yù)算的執(zhí)行分析

（一）預(yù)算控制體系

從基層角度分析，加工公司預(yù)算控制分為兩層：首先是股份公司對加工公司的控制，根據(jù)股份公司細(xì)化費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，每季度分析預(yù)算的執(zhí)行情況，將與預(yù)算不符的情況考慮至下期的滾動(dòng)預(yù)算中；加工公司對下面各部室的成本預(yù)算管控，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析每月發(fā)生的成本費(fèi)用，確保合理的漲幅。

（二）預(yù)算執(zhí)行情況分析

預(yù)算的控制流程分為：審批權(quán)限的制定、費(fèi)用支出的申請、審批費(fèi)用支出、預(yù)算核銷。預(yù)算的執(zhí)行根據(jù)每月實(shí)際費(fèi)用的支出情況，將計(jì)劃與實(shí)際進(jìn)行核對，將各部的成本費(fèi)用下發(fā)到各部，各部進(jìn)行預(yù)算差異分析，財(cái)務(wù)進(jìn)行匯總分析，為每月的經(jīng)理平衡會(huì)提供數(shù)據(jù)分析。對于加工公司來說2015的主要成本考核落腳點(diǎn)就是電力電費(fèi)，電力電費(fèi)在2014實(shí)際電量單耗上壓降5%，這對于加工公司各個(gè)部門來說都是一次艱難的挑戰(zhàn)，這就需要運(yùn)行部門、生產(chǎn)部門、檢修部門緊緊的捆綁在一起進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核、監(jiān)督。

（三）預(yù)算考核方法

加工公司主要采用季度指標(biāo)考核法，人力資源部門負(fù)責(zé)整體的考核，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的考核，考核的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)指標(biāo)、對標(biāo)管理、生產(chǎn)指標(biāo)、安全指標(biāo)、機(jī)電指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、黨群指標(biāo)；財(cái)務(wù)指標(biāo)中的成本指標(biāo)具體包括：材料費(fèi)、電度電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)動(dòng)車費(fèi)用。

三、全面預(yù)算管理存在的問題

通過全面預(yù)算管理，加工公司在內(nèi)部管理方面取得了明顯的提升，但是控制機(jī)制還不是很成熟，通過對預(yù)算編制、執(zhí)行、考評等過程的分析，發(fā)現(xiàn)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系上仍存在部分問題，下面分析一下存在的問題及原因：

（一）預(yù)算編制與公司經(jīng)營目標(biāo)存在偏離

在實(shí)際工作中，做預(yù)算編制必須要和遵循實(shí)事求是的原則，但是往往很多企業(yè)在做預(yù)算編制的時(shí)候不能堅(jiān)持這一原則，從而導(dǎo)致編制出來的預(yù)算和實(shí)際的發(fā)展目標(biāo)有所偏離。在實(shí)際編制預(yù)算的過程中，往往欠缺基于長期目標(biāo)的考慮，做出來的預(yù)算都比較短期，這對于公司的長期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施和開展是十分不利的，編制的預(yù)算也就不能很好的服務(wù)企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。各個(gè)階段編制的財(cái)務(wù)預(yù)算不能有效的銜接，那就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)的投資的時(shí)候帶有盲目性，往往表現(xiàn)是重復(fù)投資，這就會(huì)浪費(fèi)企業(yè)大量的人力和物力，造成不必要的損失。另外一個(gè)方面，企業(yè)管理中存在一個(gè)怪象，那就是編制預(yù)算不是配合企業(yè)的長期目標(biāo)，而是為了完成上級(jí)交代的任務(wù)，試想在企業(yè)中這一做法盛行，那就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的一些矛盾產(chǎn)生，上級(jí)和下級(jí)部門人際關(guān)系緊張，那么就不能貫徹企業(yè)對個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。

（二）預(yù)算編制方法不夠系統(tǒng)科學(xué)

在企業(yè)做相關(guān)的預(yù)算編制的時(shí)候，違背實(shí)事求是原則，并且編制方法也不系統(tǒng)科學(xué)，這就會(huì)導(dǎo)致很多問題的發(fā)生，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前預(yù)算編制部門只是把預(yù)算編制形式化，用于應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排，對預(yù)算的認(rèn)識(shí)不全面，僅僅從控制企業(yè)成本支出為出發(fā)點(diǎn)，并沒有將財(cái)務(wù)預(yù)算和企業(yè)的長期戰(zhàn)略實(shí)施有機(jī)結(jié)合起來。此外，不能與時(shí)俱進(jìn)，隨著時(shí)間的推進(jìn)，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境是在不斷變化的，成本支出的變化是正常的，但是如果事先不考慮這一因素，就會(huì)導(dǎo)致一旦環(huán)境變化了，那之前制定的預(yù)算彈性不夠，就和當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況相差很大，那就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在相關(guān)的成本開支的時(shí)候出現(xiàn)問題，無章可循。這也顯得財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏一定的靈活性。

四、全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)定額信息積累，為全面預(yù)算編制提供基礎(chǔ)

消耗定額是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，其準(zhǔn)確性直接影響到預(yù)算的科學(xué)性，在日常工作中，應(yīng)要求各部門注意基礎(chǔ)信息的積累，加強(qiáng)對各類活動(dòng)消耗定額的收集、補(bǔ)充和修訂。另外在編制預(yù)算時(shí)，至少應(yīng)根據(jù)過去幾年定額信息的統(tǒng)計(jì)資料，然后考慮未來年度企業(yè)所處外在環(huán)境的變化、產(chǎn)品需求季節(jié)性變化及均衡生產(chǎn)的需求、競爭形勢等因素，確定未來一年或更長時(shí)間各指標(biāo)的估計(jì)范圍。

（二）規(guī)范預(yù)算編制流程，加強(qiáng)上下溝通

預(yù)算編制過程中，預(yù)算管理編織者應(yīng)向員工傳達(dá)預(yù)算編制的必要性、重要性以及對他們個(gè)人利益的影響，為了保障預(yù)算編制過程上下溝通的順暢，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)各單位預(yù)算員的積極性，促其親臨工作現(xiàn)場，聽取每個(gè)工作人員的意見，將各單位實(shí)際運(yùn)營過程中所耗的料、工、費(fèi)等都如實(shí)準(zhǔn)確地核定出來，并根據(jù)各部門的實(shí)際情況和對未來的預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，各部門預(yù)算應(yīng)做到充分協(xié)調(diào)好本部門與上級(jí)部門、本部門內(nèi)部各崗位各員工之間的關(guān)系。

（三）綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，層層分解落實(shí)預(yù)算目標(biāo)

明確預(yù)算總目標(biāo)并進(jìn)行層層分解，將任務(wù)從煤礦到各業(yè)務(wù)科室直至落實(shí)到每個(gè)具體崗位和員工。在分解各級(jí)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)努力做到兩個(gè)細(xì)化：一是工作細(xì)化，二是時(shí)間細(xì)化，同時(shí)還要選擇合適的預(yù)算編制方法，我們本身以成本為中心，加之股份公司對下屬單位采用的是集中管控模式，所以應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算或彈性預(yù)算等方法編制，這樣能保證預(yù)算的科學(xué)性，也能順應(yīng)煤炭行業(yè)的特點(diǎn)及外在環(huán)境的特點(diǎn)。

（四）合理規(guī)劃責(zé)任中心，完善考核制度

可以通過預(yù)算考核來激勵(lì)預(yù)算責(zé)任主體、單位或中心，主動(dòng)地“跳起來摘蘋果”，從而較好的解決預(yù)算責(zé)任主體與制定預(yù)算目標(biāo)的高管層之間在成本費(fèi)用基數(shù)確定中的博弈問題。對于預(yù)算的考核應(yīng)從兩方面進(jìn)行，即節(jié)約獎(jiǎng)和多報(bào)懲，這樣可以督促各部門認(rèn)真對待預(yù)算編制、認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算。除此之外對于預(yù)算外的支出，在預(yù)算編制過程給予充分考慮的前提下，盡量避免人為偶然支出，如果一旦發(fā)生，也應(yīng)并入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)一考核，使各責(zé)任主體相應(yīng)承擔(dān)額外支出的責(zé)任，促使各部門今后能準(zhǔn)確上報(bào)預(yù)算、認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算。

（五）做好預(yù)算編制與執(zhí)行結(jié)果的差異分析和監(jiān)督

全面預(yù)算的編制是為管理層提供決策支持的，如果預(yù)算編制完成后束之高閣，將失去其價(jià)值，統(tǒng)籌安排預(yù)算考核工作，對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題包括預(yù)算本身的問題進(jìn)行分析，找出問題存在的根源，為管理者經(jīng)營決策提供支持，此外，全面預(yù)算編制、執(zhí)行得合理與否，需要有一個(gè)相對獨(dú)立的部門參與監(jiān)控，應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)部門充分的權(quán)利，讓其盡量廣泛參與生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)。只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效實(shí)施全面預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。（作者單位：霍林河露天煤業(yè)股份有限公司加工公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳平.淺談全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中作用[J].中國總會(huì)計(jì)師，2015