經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控策略探討

喻壘

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的推廣普及，其在廉政建設(shè)與干部使用中的重要作用不斷凸顯，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的復(fù)雜性以及專業(yè)性，在具體實(shí)踐中不可避免的存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，這成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必須要深入思考的課題。本文對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、特性以及分類進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討，結(jié)合筆者具體的工作經(jīng)驗(yàn)，探討分析了目前這一工作開展中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)成因，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的不足，提出了具有實(shí)效性以及針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)管控策略，以期為有效的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)帶來有益探索。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管控；不足；策略

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于企事業(yè)法人在經(jīng)營期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，這一審計(jì)與組織常規(guī)審計(jì)有所不同，其主要目的就是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國處于一個(gè)不斷完善的階段，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的越來越復(fù)雜，這一工作的風(fēng)險(xiǎn)居高不下，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控提出了更高的要求，如何正視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的不足制定切實(shí)有效風(fēng)險(xiǎn)管控措施，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要內(nèi)容。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展中因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評(píng)價(jià)意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)還具有成因復(fù)雜、政策性比較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)整體水平高等特點(diǎn)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控中，有針對(duì)、有重點(diǎn)的明確風(fēng)險(xiǎn)管控的基本思路以及方向。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

本文這里對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要成因進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單介紹，通過對(duì)于大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作分析，筆者發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括法律因素、技術(shù)因素以及評(píng)價(jià)因素。從法律因素來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要做到依法開展，目前很多審計(jì)人員法治意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于相關(guān)法律知識(shí)不了解，因此沒有做到依法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而自身出來了法律風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性很強(qiáng)，審計(jì)人員因?yàn)榧夹g(shù)手段不合適或者運(yùn)用偏差，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在對(duì)于審計(jì)資料進(jìn)行評(píng)價(jià)中出現(xiàn)了主觀偏差，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與實(shí)際情況出現(xiàn)不符帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控不足

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控是目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一項(xiàng)重要工作，面對(duì)居高不下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行管控，這直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高效開展。目前很多審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控方面存在較大的不足，進(jìn)而放大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，具體闡述如下：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性差。審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員能否在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中保持一個(gè)中立地位，這會(huì)直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制中普遍存在的現(xiàn)實(shí)情況就是審計(jì)主體的獨(dú)立性比較差，由于受到各種利益相關(guān)方的影響，從而使得審計(jì)主體在審計(jì)中不能獨(dú)立、公正的做出審計(jì)結(jié)果，從而成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力不足。審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的能力不足目前也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的突出問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于審計(jì)主體法律知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、技術(shù)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、政治素養(yǎng)等都有著比較高的要求。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體在審計(jì)能力方面還有待提升，尤其是在法律素養(yǎng)方面存在欠缺，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力不足的問題越來越凸顯，并帶來了很多不必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法落后。從目前普遍的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法來看，現(xiàn)有的審計(jì)方法比較單一低效，具體審計(jì)方法基本上就是以定性審計(jì)、事后審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法信息化水平低，重點(diǎn)依據(jù)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)等等?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法實(shí)踐效果較差，舉例而言，筆者在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，就深感信息技術(shù)水平低給這一工作開展所帶來困難，因此這是未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控需要解決的關(guān)鍵問題。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺失。目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，加上被審計(jì)對(duì)象所在的單位性質(zhì)不一、規(guī)模不同、業(yè)務(wù)不同、財(cái)務(wù)管理更是差別巨大，這是的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度劇增。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同意的情況下，可能不同的審計(jì)主體會(huì)得出不同的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)主體主觀性對(duì)于審計(jì)結(jié)果有較大的影響，從而會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控策略

針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的不足，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因，本文認(rèn)為關(guān)鍵是要做好以下幾方面的工作，來較好地實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

1.確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中立。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)主體地位要做到中立，確保審計(jì)能夠不受到各種利益相關(guān)方的影響，這樣才能夠做到經(jīng)濟(jì)人審計(jì)結(jié)果的真實(shí)客觀。審計(jì)主體需要加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，在審計(jì)工作的具體開展中自覺的抵御外在影響，利用自己專業(yè)知識(shí)，根據(jù)客觀真實(shí)的材料來做出真實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，將審計(jì)結(jié)果偏差控制在最小范圍之內(nèi)。

2.提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開始之前，非常有必要對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行一個(gè)強(qiáng)化培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來讓審計(jì)人員了解被審計(jì)對(duì)象、掌握好審計(jì)方法、對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)做到心中有數(shù)，這樣可以有效的提升審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勝任力，避免因?yàn)槟芰Σ蛔銌栴}產(chǎn)生各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舉例而言，通過法律知識(shí)一個(gè)宣貫，就可以很好的解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法層面需要對(duì)于那些已經(jīng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控不匹配的方法進(jìn)行果斷舍棄，引入信度以及效度更好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控方法，舉例而言，可以引入定量分析、事中分析等手段，可以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制信息化水平，這些方法的主要好處在于可以較好識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確評(píng)估，從而減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。舉例而言，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控信息化方面，需要借助于一些定量分析軟件來進(jìn)行審計(jì)結(jié)果分析，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，也需要盡量完善，盡管不可能做到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)安全一致，但是在一些宏觀性、原則性審計(jì)內(nèi)容方面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，這樣就可以有效地減少因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的不同意而方法審計(jì)主體主觀意志，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生提供空間。舉例而言，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，就要將收支多用途標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，從而明確哪些財(cái)務(wù)支出的不合規(guī)。

綜上所述，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用不斷凸顯，且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高的現(xiàn)實(shí)，必須要對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展高度重視，圍繞設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的不足，結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體產(chǎn)生原因，采取有效的措施來減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為這一工作的有效開展提供良好的保障。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控策略設(shè)計(jì)方面，需要注意借鑒審計(jì)實(shí)踐以及理論研究領(lǐng)域的一些新做法，要具有創(chuàng)新思維，能夠不斷在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控問題，并持續(xù)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控手段的創(chuàng)新。（作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司）

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