謹慎性信息質量要求的局限性及其改進

何建麗

摘 要：為了提高企業(yè)會計信息的質量，應用謹慎性信息質量要求進行會計核算是現(xiàn)代社會企業(yè)流行的做法，但是在該要求的實際運用中卻受到了會計原則其他原則及相關法律法規(guī)、市場現(xiàn)狀的局限，本文將對此問題進行研究。

關鍵詞：謹慎性信息質量要求；局限性；改進

前言

謹慎性信息質量要求企業(yè)在進行財政處理工作中，應及時的對可能出現(xiàn)的風險等問題損失的費用進行確認，避免出現(xiàn)夸大或縮小賬目等實際狀況。但是在實際運用中，他受到了多方因素及原則的局限，其應用局限性被展漏無疑，亟需進行改進。

1、謹慎性信息質量要求的內涵

在進行商品交易以及相關事項開展中進行的會計確認、計量與報告時相關企業(yè)必須嚴格謹慎，面對企業(yè)自身資產、收益、負債等請款應客觀評估，不可設置秘密解決措施，這就是謹慎性信息質量要求。在當前社會經(jīng)濟發(fā)展日趨復雜的環(huán)境影響下，企業(yè)的生產、經(jīng)營正在面臨多方因素的威脅。謹慎性信息質量要求是會計工作中的一個重點，企業(yè)在發(fā)展中面臨諸多不確定因素時應作出理性判斷，并時刻保持謹慎，提前做出風險及損失評估，在此過程中不可蓄意夸大、縮小風險或收益，比如說對商品出售后可能進行保修義務確認預計負債等或者是企業(yè)故意低估資產或收益，這將影響會計信息的可靠性和相關性要求，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對對會計信息使用者的決策產生誤導，損害會計信息使用者的正當權益和利益。綜上所述，濫用謹慎性原則或者設置秘密準備都是會計準則中明令禁止的。

2、謹慎性信息質量要求的局限性

2.1在稅法方面的局限性

我國會計制度與稅法對稅前支出費用的規(guī)定存在差異，例如四項準備金的提取，在進行稅前所得款計算時超過了3%。其余的三項準備金以及壞賬準備金都需要調整應稅所得款，最終使企業(yè)無端補交各種稅費，增加了企業(yè)不必要的現(xiàn)金流出，從而使謹慎性原則的應用受到了局限。

2.2在市場價格機制方面的局限性

上市公司股權投資與上市債權投資、相關部門命令頒布的部分商品的價格之外，其余商品與股權基本的公允價格都存在不確定性。其中會計工作中應收賬款的回收率及可能性都不是相關部門工作人員可以把握的，在問題處理中往往靠職業(yè)經(jīng)驗進行處理。正是由于我國會計工作人員綜合素質第、市場價格機制與價格信息紕漏狀況欠缺，導致謹慎性信息質量要求的運用受到了局限。

2.3受到真實性原則的局限

會計信息質量的核算需要以經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)為依據(jù)，此乃真實性原則。但是謹慎性原則要求會計對企業(yè)經(jīng)營可能發(fā)生但沒有發(fā)生的損失與費用進行確認，而真實性原則要求必須具有經(jīng)濟依據(jù)，二者存在本質矛盾，這就導致了謹慎性原則受到真實性原則制約與局限。

2.4受到權責發(fā)生制、配比原則的局限

權責發(fā)生制原則主要強調對收入的確認、費用發(fā)生的時間以及歸屬，但是謹慎性原則強調的是還沒有發(fā)生的，不過在以后卻可能發(fā)生的損失與費用，并將其提前算進了損益當中，這與權責發(fā)生制原則存在沖突。配比原則要求，一定會計期間的各項收入與其相關聯(lián)的成本、費用應在同一會計期內確認計量，以便正確計算和考核成果；而謹慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。

2.5受到歷史成本原則的局限

相關財務必須按照實際成本進行價格計算，若物價發(fā)生變化，除國家規(guī)定外，其余物資價值不得擅自更改。但是謹慎性原則允許企業(yè)存貨應用成本市價熟低法進行計價，二者之間存在原則沖突。若兩項原則中的市價均指重置成本，那么存貨的歷史成本一旦高出重置成本，那么存貨的計價方式就必須按照充值成本進行計價，這顯然與歷史成本原則沖突。最終導致謹慎性信息質量要求受到了歷史成本原則的局限。

2.6受到可比性、一致性原則的局限

謹慎性原則在進行會計核算口徑與方法的運用中，允許企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展狀況進行核算方法及口徑的更改；但是可比性、一致性原則要求企業(yè)會計處理方法必須按照規(guī)定、在同一指標、同一口徑、具有相互可比性的要求下執(zhí)行，處理的方法前后必須保持一致。這就是謹慎性信息質量要求的運用受到局限與制約。

3、謹慎性信息質量要求的改進

3.1對會計政策及稅收政策差異進行縮減

政府可以國家財政能力承受范圍之內對收稅政策及會計政策之間的差異進行縮減，比如對企業(yè)會計制度規(guī)定的四項準備金提取比例，只要呈報稅務部門備案，經(jīng)專業(yè)會計師審計后就可以進行稅前支付。

3.2將謹慎性原則與適度原則相結合擴大原則使用范圍，并對其進行必要的約束

可以在市場上市公司中開展謹慎性原則應用試點，擴大該原則使用范圍，引導各行業(yè)不同企業(yè)統(tǒng)一在市場中平等競爭，提高投資者與債權人對企業(yè)的分析能力，強化會計信息對企業(yè)發(fā)展決策的影響力。其次，基于適度謹慎性原則要求，可以對謹慎性原則應用的前提、條件進行必要的約束，從而使會計工作者的主觀性及隨意性在工作中應用的程度得到降低。

3.3對各項原則的優(yōu)先使用次序進行科學認定

真實性原則是會計信息首要原則，謹慎性信息質量要求必須是在真實性原則的基礎上才可以運用。若謹慎性信息質量要求與權責發(fā)生制、配比原則發(fā)生了矛盾，就必須按照經(jīng)濟活動不確定性進行判斷；若不確定性程度高，則先對謹慎性信息質量要求進行考慮，反之亦然。其他的原則應根據(jù)會計原則順序合理的、逐一的進行判定。

3.4通過使財務報表附注增加的方式對沖突狀況進行披露

企業(yè)及上市公司通過財務報表附注的方式反映企業(yè)財務狀況以十分常見，但非上市企業(yè)卻做得不夠。所以，在相關報表信息的制作中應充分運用謹慎性信息質量要求，將相關使用時間、過程、范圍進行描述，對謹慎性信息質量要求與其他會計原則之間發(fā)生沖突后對企業(yè)營銷及會計工作的影響及變動狀況進行揭露，提高信息的可比性，保證企業(yè)管理者能夠準確的掌握企業(yè)當前運行狀況及財務狀況，避免誤判，影響企業(yè)發(fā)展。

3.5謹慎性信息質量要求與會計制度條款的體現(xiàn)應具有可操作性

謹慎性信息質量要求的運用要想打破現(xiàn)有的局限，就必須抓住現(xiàn)有會計原則在企業(yè)應用中預留的一些空間，比如說會計原則對企業(yè)資產發(fā)生減值的判斷標準不明確。導致企業(yè)確定資產減值準備數(shù)額的決定性因素“可變現(xiàn)凈值”無法得到準確確定，此時就可以基于謹慎性信息質量要求為基礎，根據(jù)相關問題制定具有可操作性的具體準則，打破局限性。

3.6通過強化審計監(jiān)督工作的方式對約束機制進行加強

謹慎性信息質量原則的實際運用存在較強的傾向性與隨意性，這是無法避免的。同時，這也是企業(yè)在會計工作中隨意更改算法、口徑的依據(jù)，最終導致了企業(yè)扭曲實際經(jīng)營現(xiàn)狀，將謹慎性信息質量要求當做自己牟取利益的法寶。所以。只有強化審計監(jiān)督工作，對企業(yè)謹慎性信息質量原則的運用進行制約，規(guī)避其與會計其他準則的沖突；并強化企業(yè)內部約束機制的建立，通過培訓等方式使企業(yè)會計人員綜合素養(yǎng)及道德意識得到提升，進而使謹慎性信息質量原則的價值得到發(fā)揮，并幫助其打破現(xiàn)有的局限性。

4、結束語

綜上所述，本文對謹慎性信息質量要求的局限性及改進方法進行了細致的分析。面對當前風云變幻的市場行情，企業(yè)要想得到健康、有力的發(fā)展，就必須合理的處理謹慎性信息質量要求與其他會計準則、法律法規(guī)、市場現(xiàn)狀之間的關系，只有這樣才能夠真正的發(fā)揮進行性信息質量要求的應用價值，提高企業(yè)的社會、經(jīng)濟效益。（作者單位：浙江旅游職業(yè)學院）

參考文獻：

[1] 楊萬森 淺談會計信息質量要求之謹慎性原則 中國證券期貨 2012年04期

[2] 李帆 會計信息質量特征中謹慎性與可靠性的邏輯關系 經(jīng)營與管理 2014年02期

[3] 馮素珍 倪國鋒 公允價值對會計信息質量的影響研究——基于會計謹慎性視角 財會通訊 2012年03期