淺談我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展指示

紀(jì)海文

摘要：內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化，提高企業(yè)的增值效用。然而在我國，企業(yè)并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著重視的態(tài)度。不少大中型企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)人員，從而導(dǎo)致企業(yè)不能有效地進(jìn)行治理、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱，治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至?xí)斐善髽I(yè)破產(chǎn)。所以，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中成為了關(guān)鍵因素。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和咨詢工作，更有效地創(chuàng)造企業(yè)的自身價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；IT審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包

一、當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)根本問題

根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持充分的獨(dú)立性和客觀性。而在我國企業(yè)中存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人員控制”這種現(xiàn)象。各級(jí)管理層和各個(gè)機(jī)構(gòu)之間缺乏制衡和統(tǒng)籌制度，從而會(huì)導(dǎo)致一方獨(dú)大的現(xiàn)象。例如，內(nèi)部審計(jì)這一行業(yè)歸屬于哪一部門直屬問題。如果內(nèi)部審計(jì)直屬于股東大會(huì)，則內(nèi)部審計(jì)師能夠更好地了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)估企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)管理決策。然而我國企業(yè)中很少出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)直屬于股東大會(huì)。甚至在高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)下的現(xiàn)象也鮮有發(fā)生，而絕大部分是副職領(lǐng)導(dǎo)干部直屬。因此，內(nèi)部審計(jì)師不能夠?qū)ζ髽I(yè)高級(jí)管理層是否發(fā)生舞弊現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)報(bào)表或者少許資料的審查，并沒有對(duì)企業(yè)相關(guān)決策進(jìn)行有效的評(píng)估和實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，這樣如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制的最終建立?；A(chǔ)的監(jiān)察體制都未能有效的建立，企業(yè)內(nèi)部賬實(shí)不符，舞弊現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)內(nèi)部控制最終只會(huì)土崩瓦解。

內(nèi)部審計(jì)問題不光體現(xiàn)在審計(jì)環(huán)境這一方面，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于自己的職能確定也不清晰。我國審計(jì)行業(yè)的具體工作大致分為：舞弊審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)，IT審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，環(huán)境審計(jì)，合同神計(jì)，效益審計(jì)等等。然而這么多的審計(jì)項(xiàng)目中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能夠根據(jù)重點(diǎn)事項(xiàng)或者重大決策進(jìn)行審計(jì)，而不能全面地審查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種現(xiàn)象也導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計(jì)不能夠完全的執(zhí)行確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師職能殘缺最終會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)有名無實(shí)。

最后，我想談一下內(nèi)部審計(jì)師還是最重要的一個(gè)問題，那就是內(nèi)部審計(jì)師自身對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析不明朗。雖然有許多大中型企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)師仍然是很少的。內(nèi)部審計(jì)師技術(shù)水平的落后也必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)于企業(yè)內(nèi)部影藏著的重大風(fēng)險(xiǎn)未能察覺。審計(jì)人員知識(shí)面的狹隘以及內(nèi)部審計(jì)不能像會(huì)計(jì)部門那樣建立起完備的結(jié)構(gòu)，同樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)于總體性估計(jì)水平偏低。所以，建立職能健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培養(yǎng)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)人才也是我國企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)大任務(wù)。

二、建立高效有序的內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

（1）首先，內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造財(cái)富。一個(gè)企業(yè)的根本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。然而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)需要公司上下一致努力，內(nèi)部審計(jì)也不然。企業(yè)擁有完備的內(nèi)部審計(jì)體制，能夠在企業(yè)內(nèi)部形成一道“自律”的道德風(fēng)范，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不必要的損失，決策風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起增值作用，更有效的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為和內(nèi)部控制缺陷。

（2）其次，內(nèi)部審計(jì)能夠協(xié)調(diào)企業(yè)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的有效性。例如，在上市公司中，內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)是幫助董事會(huì)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并且評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的決策，從而規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)還能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及其有效性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)還能夠進(jìn)一步對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行客觀評(píng)估，減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（3）最后，內(nèi)部審計(jì)能夠倡導(dǎo)企業(yè)道德文化的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助企業(yè)管理層建立一系列的企業(yè)道德規(guī)范。通過相關(guān)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及完善。這樣，企業(yè)人員也能夠端正自己的態(tài)度，一心為謀求企業(yè)利潤(rùn)著想，形成良好的道德文化氛圍。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展

（1）建立雙重領(lǐng)導(dǎo)模式

許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)安排為單一的領(lǐng)導(dǎo)模式，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人運(yùn)用自己的權(quán)力限制內(nèi)部審計(jì)工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能夠?qū)ζ髽I(yè)所有管理層的運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試。我認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該在董事會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)雙重設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)師也分為職能型和管理型兩種。職能型的內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)工作，而管理型的內(nèi)部審計(jì)師向企業(yè)的管理層進(jìn)行報(bào)告。如此一來，審計(jì)人員能夠各安其職，發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)的資源管理，決策計(jì)劃，人員審查，內(nèi)部控制，經(jīng)營(yíng)評(píng)估進(jìn)行有效地處理。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置與管理

首先，企業(yè)應(yīng)該建立完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)公司情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員中可以是專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，也能夠是其他行業(yè)的專家或者是一般人員。其中內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)進(jìn)行配置處理，確保每一個(gè)行業(yè)根據(jù)其重要程度配置相應(yīng)的審計(jì)師。而內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)也應(yīng)該齊全，擁有審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師等相關(guān)人員。內(nèi)部審計(jì)人員中應(yīng)該由年長(zhǎng)的審計(jì)師帶領(lǐng)年輕有為的審計(jì)師，相互傳遞知識(shí)，教導(dǎo)領(lǐng)域里面經(jīng)常出現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)入企業(yè)時(shí)，應(yīng)該深入學(xué)習(xí)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)特征，通過職員之間的相互交流，提高自己對(duì)知識(shí)的補(bǔ)充，這樣也有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理與工作質(zhì)量的可靠，同時(shí)也更夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在相關(guān)的問題。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息化工作

隨著網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息化成為了當(dāng)今社會(huì)的主流，也成了企業(yè)高效率低成本的資源，這也要求我們內(nèi)部審計(jì)師加強(qiáng)信息技術(shù)的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)電算化在當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)普遍存在，審計(jì)信息化也應(yīng)該追隨會(huì)計(jì)的步伐，逐漸發(fā)展起來。IT審計(jì)發(fā)展至今，形成了一系列的審計(jì)系統(tǒng)：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具軟件、審計(jì)管理信息系統(tǒng)、專業(yè)審計(jì)軟件、審計(jì)信息化門戶系統(tǒng)、審計(jì)管理信息平臺(tái)等。審計(jì)系統(tǒng)化可以全面解決系統(tǒng)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)師通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)模式的有效建立而且能夠提高相應(yīng)的審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)信息化也能夠?qū)Ρ粚徲?jì)信息進(jìn)行初步測(cè)試，通過審計(jì)跟蹤系統(tǒng)對(duì)于預(yù)警性指標(biāo)進(jìn)行跟蹤處理。能夠減少審計(jì)信息不完善以及審計(jì)信息不及時(shí)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化也能夠確保審計(jì)工作質(zhì)量的可靠程度，審計(jì)過程可以從多方位，多層次，多角度進(jìn)行審查，確保審計(jì)工作的完整性，強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量的控制。內(nèi)部審計(jì)信息化還能夠提升我們內(nèi)部審計(jì)人員的能力，以最快的速度尋找到審計(jì)疑點(diǎn)，查詢審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)工作的效率。

（4）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效性

審計(jì)質(zhì)量的有效性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，同樣也是審計(jì)工作成功與否的決定因素。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。根據(jù)我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)師道德規(guī)范》，審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的體系。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告保持公正、公平、公開的準(zhǔn)則，實(shí)事求是的完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制取決于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的有效性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以進(jìn)一步減輕內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)揮審計(jì)師的職能，從而進(jìn)一步保證審計(jì)工作的可靠和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化這一根本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效性也需要企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性的基本保證，也需要內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)能夠匹配自己的工作職能，對(duì)于特殊事項(xiàng)也應(yīng)該請(qǐng)教有關(guān)專家的意見。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注重關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，首先內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該了解企業(yè)的行情以及生產(chǎn)線的情況，審計(jì)人員根據(jù)自己的職能對(duì)于所審查的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了解和調(diào)查。根據(jù)可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)制定相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于審計(jì)過程中所發(fā)生的問題進(jìn)行審計(jì)記錄，在審計(jì)過程中，應(yīng)該執(zhí)行規(guī)避制度和輪換制度，確保審計(jì)人員客觀性和獨(dú)立性。最終，對(duì)于審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，出具審計(jì)報(bào)告，向有關(guān)的管理層和董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。在制定審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該以企業(yè)盈利為根本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)不合規(guī)，計(jì)劃不合理，投資決策的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)問題應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中披露出來，以供管理層進(jìn)行參考。