探討內(nèi)部審計(jì)在公司治理的作用

謝茹

摘要：本文闡述了內(nèi)部審計(jì)的含義，通過研究內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用來探討當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問題，針對存在的問題提出合理的建議，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的改革創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；改革創(chuàng)新

現(xiàn)在大多數(shù)公司已經(jīng)逐步發(fā)展成一個(gè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、運(yùn)行嚴(yán)密、規(guī)模龐大而且業(yè)務(wù)多元的有機(jī)系統(tǒng)，這就對公司本身的經(jīng)營管理提出了更高的要求。但是，近年來國內(nèi)外公司發(fā)生的一系列經(jīng)營管理失敗的案例使得公司的脆弱性日益凸顯，公司危機(jī)也成為了全球性的經(jīng)濟(jì)問題。

1.內(nèi)部審計(jì)的含義

根據(jù)2003年審計(jì)署修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中對內(nèi)部審計(jì)的新定義為“內(nèi)部審計(jì)是指獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效率的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。

2.我國內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前在公司治理中存在的問題

2.1對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性缺乏認(rèn)識(shí)

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)基本形成的前提下，公司的管理者為了開拓和占領(lǐng)市場，提高經(jīng)濟(jì)效益，漸漸產(chǎn)生了對內(nèi)部審計(jì)的需求，所以說內(nèi)部審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。但是，在我國很多公司是迫于政府的干預(yù)才設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的，它帶有很大的強(qiáng)制性，而且公司的董事會(huì)，高層管理者和監(jiān)管部門嚴(yán)重忽視了在公司治理中內(nèi)部審計(jì)的作用，所以，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中較難發(fā)揮其作用。而且更有一部分的領(lǐng)導(dǎo)者對于開展公司內(nèi)部審計(jì)工作缺乏較為全面的認(rèn)識(shí)，一旦要縮減公司機(jī)構(gòu)，第一個(gè)被考慮的就是內(nèi)部審計(jì)部門。

2.2在公司治理中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差

在我國，絕大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)都嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，因?yàn)楣疽话阍谄鋬?nèi)部設(shè)置的其他的業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門平行，并且內(nèi)部審計(jì)部門直接由公司的高級管理層領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報(bào)工作。所以在經(jīng)管部門管制下的審計(jì)部門權(quán)限受到很大的限制，不利于內(nèi)部審計(jì)職能的開展，即使審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)公司管理層存在操控財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，但是礙于權(quán)利的制衡，內(nèi)審部門缺乏該有的獨(dú)立性，導(dǎo)致其權(quán)威性受到影響，使得內(nèi)審部門提出的意見和建議得不到有效地執(zhí)行。所以，由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，使得內(nèi)部審計(jì)部門很難對公司的治理層和管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.3內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的審計(jì)范圍受到限制

根據(jù)國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的定義知道內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍擴(kuò)大了，也有更廣的空間發(fā)揮其作用。但是，現(xiàn)在我國公司內(nèi)部審計(jì)的目的在于差錯(cuò)防弊，內(nèi)部審計(jì)人員的精力往往也主要集中在對財(cái)務(wù)活動(dòng)的檢查監(jiān)督上，主要進(jìn)行的也都是事后審計(jì)。這些都使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用大減，而且內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)有的審計(jì)咨詢活動(dòng)也并未真正地開展。

2.4公司內(nèi)部審計(jì)的工作人員素質(zhì)偏低

我國公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，公司對內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的關(guān)注不夠。目前，在學(xué)歷方面，我國大多數(shù)的公司內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷還處在大專、本科階段，研究生在這一領(lǐng)域的數(shù)量屈指可數(shù)。在專業(yè)方面，大多數(shù)內(nèi)審人員并不是審計(jì)專業(yè)出身，一般是從別的崗位調(diào)到內(nèi)審部門，譬如出納，會(huì)計(jì)等，一方面內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技能知識(shí)不夠，另一方面實(shí)際的操作能力也不強(qiáng)。再者，現(xiàn)在公司業(yè)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜，對內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能要求更高了。在教育培訓(xùn)方面，內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的后續(xù)教育且不具有強(qiáng)制性，沒有形成像會(huì)計(jì)后續(xù)教育的培訓(xùn)系統(tǒng)。所以，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)人員問題長期得不到重視和解決，大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以對管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督。

3.促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的建議

3.1明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位

公司管理人員應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成改善公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，才能確保內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)不僅是公司治理過程中不可缺少的環(huán)節(jié)，還能對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督與評價(jià)，確保公司治理的合理性，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。值得一提的是，由于內(nèi)部審計(jì)的主要監(jiān)督對象是公司的管理層與治理層，只有將內(nèi)部審計(jì)部分放到較高的位置，才能方便內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的獨(dú)立性

公司應(yīng)建立新的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要充分體現(xiàn)獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地，在公司設(shè)立隸屬于董事會(huì)或其下設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)的決策。如果有分公司的話，分公司按照區(qū)域設(shè)立內(nèi)部審計(jì)分部，由總公司的內(nèi)部審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)，不受分公司管理者得影響。這種垂直管理機(jī)制能更好地保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。如中國石油化工集團(tuán)公司在總部設(shè)立審計(jì)局，在大區(qū)派出審計(jì)分局，并且審計(jì)分局只接受總部審計(jì)局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行以總部管理為主的雙重管理。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利、義務(wù)、審計(jì)工作的宗旨和范圍應(yīng)事先在公司正式的書面章程中作出規(guī)定。

3.3創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍

我國的內(nèi)部審計(jì)模式與西方發(fā)達(dá)國家相比較為落后，公司可以吸收西方的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與國內(nèi)成功范例為參考，制定新的內(nèi)部審計(jì)方法。根據(jù)國際慣例展開內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)，增加我國公司的價(jià)值，這不僅是可以完善公司治理，同時(shí)可以提升內(nèi)部審計(jì)在國際競爭中的實(shí)力。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)國際化，我國的公司首先應(yīng)該建立起一個(gè)獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高的、規(guī)范化的公司內(nèi)部審計(jì)體制，還要加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)與合作，與公司的監(jiān)理部門監(jiān)理有效的共同渠道，僅僅圍繞單位內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，并廣泛吸收外部專家的意見建議，加強(qiáng)國家化發(fā)展理念。在進(jìn)一步理順內(nèi)部審計(jì)管理體制的基礎(chǔ)上拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該再局限在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，而是應(yīng)該積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如：專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、管理效益審計(jì)等。從而來加快轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)成果，拓寬內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化、國際化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

3.4提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，還要能夠熟練的應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序。所以，在最初的選聘過程中，公司就應(yīng)建立完善的考核和準(zhǔn)入制度，使內(nèi)部審計(jì)人員明確應(yīng)具備的素質(zhì)和專業(yè)要求，并鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員考取相應(yīng)的專業(yè)資格證書，如國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）等。另外，公司每年應(yīng)強(qiáng)制內(nèi)部審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，以此來了解最新的審計(jì)理念和掌握最新的審計(jì)方法。

4.結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要環(huán)節(jié)，在防范公司治理風(fēng)險(xiǎn)和改善公司經(jīng)營活動(dòng)中起著舉足輕重的作用。我國一方面可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)改善上述問題，另一方面，公司應(yīng)該完善自己的規(guī)章制度，全力保障內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的獨(dú)立性?？偠灾?，公司內(nèi)部審計(jì)的成長還有很長的一段路要走，不過隨著我國公司體制的不斷改革，其內(nèi)部審計(jì)也會(huì)朝著更加務(wù)實(shí)，更加規(guī)范的方向不斷發(fā)展，有效防范財(cái)務(wù)舞弊，維護(hù)相關(guān)利益者的利益，完善公司治理，達(dá)到更好的管理效果。（作者單位：建東職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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