會(huì)計(jì)集中核算的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要：會(huì)計(jì)集中核算的風(fēng)險(xiǎn)及其防范吉林省梅河口市財(cái)政局楊春宇會(huì)計(jì)集中核算已實(shí)行多年了，其中節(jié)省行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)、減少腐敗的滋生等優(yōu)點(diǎn)是有目共睹的。會(huì)計(jì)集中核算就是通過對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行統(tǒng)一的管理，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督與和約束機(jī)制，規(guī)范了各單位的支出行為，通過加強(qiáng)了對(duì)各行政單位財(cái)政性資金的監(jiān)督，從而提高了政府宏觀調(diào)控能力。這樣就從源頭上堵住了漏洞，防范不正之風(fēng)，促進(jìn)廉政建設(shè)。但是，通過近年來的實(shí)踐，會(huì)計(jì)集中核算也凸現(xiàn)出高風(fēng)險(xiǎn)的弊端，影響國家財(cái)政資金的安全。因此，如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，成為會(huì)計(jì)集中核算過程中亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；集中核算；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、行政事業(yè)單位本身具有的風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)集中核算后變得更加集中，會(huì)計(jì)集中核算的規(guī)模在幾十家至上百家不等，原先單一的單位各自具有的較小的風(fēng)險(xiǎn)，在集中核算后變成了較大的風(fēng)險(xiǎn)

（一）行政事業(yè)單位同企業(yè)一樣，也具有風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)存在很多不確定性和各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)企業(yè)面臨各種不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎性，充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。在現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，其中某些事業(yè)單位因?yàn)樾枰m應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展而進(jìn)行融資活動(dòng)，或者為本單位及下屬某項(xiàng)目工程進(jìn)行擔(dān)保等，這些事項(xiàng)都有可能會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益或資產(chǎn)流失，甚至需要以國庫資金償還，風(fēng)險(xiǎn)最終轉(zhuǎn)移到國家。

（二）會(huì)計(jì)集中核算在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中的同時(shí)，也集中了原單位所具有的部分風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算中心是新的會(huì)計(jì)核算模式，并未改變核算單位的經(jīng)濟(jì)地位，核算單位原有的一部分或有風(fēng)險(xiǎn)因此而轉(zhuǎn)移到核算中心來，因此核算中心在核算監(jiān)督、服務(wù)的過程中，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)核算的高度集中必然導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的高度集中。

因此，如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，成為會(huì)計(jì)集中核算過程中亟待解決的問題。

二、面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，必須以加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化運(yùn)作方式和程序、加強(qiáng)人員教育與監(jiān)督等方面做好相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理運(yùn)用審計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，內(nèi)部控制的基本理念、原則、方法等不僅僅可以用于企業(yè)這些盈利性質(zhì)的組織，還能適用于類似核算中心這樣的菲盈利性質(zhì)的組織。會(huì)計(jì)核算中心尤其要加強(qiáng)管理內(nèi)部控制，健全內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制是指單位為了提高管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循等而由單位管理層及其下屬共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力的管理過程。

內(nèi)部控制其中最重要的方法是不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)就是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中規(guī)定：“會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但其中出納人員不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。這與內(nèi)部不相容職務(wù)相分離原則相契合。會(huì)計(jì)核算中心是各單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中核算的地方，更應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離控制的原則。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。比如說：開銀行支票人員不能同時(shí)保管支票及密碼。記錄銀行日記賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，核算中心在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，以確保會(huì)計(jì)集中核算的質(zhì)量和資金的安全。

（二）各核算單位實(shí)行分賬號(hào)核算核算中心應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要按單位或部門實(shí)行分賬號(hào)核算，以分散過于集中的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛械暮怂銌挝挥锌赡艽嬖诨蛴胸?fù)債，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)法律糾紛問題，而有些執(zhí)法部門如果不了解核算中心具體情況，有時(shí)會(huì)對(duì)出現(xiàn)法律糾紛的單位采取強(qiáng)制扣款，各核算單位同屬一個(gè)賬戶的話，如果被扣款單位單位資金不足，就會(huì)擠占其他單位的資金，當(dāng)被扣款單位無力償還時(shí)，將增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，問題嚴(yán)重時(shí)，會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失。核算單位分屬不同賬號(hào)時(shí)，無論出現(xiàn)任何有爭(zhēng)議的事件，都會(huì)互不影響，互不干擾，相安無事。其次核算單位分屬不同賬號(hào)，減少與銀行的對(duì)賬成本。會(huì)計(jì)集中核算單位，少則幾十家，多則一二百家。核算中心應(yīng)定期及時(shí)地與銀行對(duì)賬，確保被核算單位的資金使用的正確性與安全性，及時(shí)對(duì)賬會(huì)減小資金的風(fēng)險(xiǎn)。核算單位越多，對(duì)賬成本越大，時(shí)間耗費(fèi)越多。如果化整為零，不但減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金安全性，而且會(huì)提高效率，大大減少對(duì)賬的工作量。

（三）建立遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)。對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)來講，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和查賬系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)化必然的途徑?，F(xiàn)代企業(yè)要用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)來處理企業(yè)日益龐大的日常工作和數(shù)據(jù)，建立遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)可以最大限度的幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)部門解決核算部分這塊的巨量工作，也為該模塊內(nèi)的工作人員減輕了很多負(fù)擔(dān)。這兩個(gè)系統(tǒng)建立好之后，企業(yè)的管理者可以很方便的獲取重要的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)報(bào)賬員可以很快速的進(jìn)行報(bào)賬工作，不需要排隊(duì)等待太多的時(shí)間，同時(shí)系統(tǒng)的運(yùn)行能夠全天候自動(dòng)化，保證企業(yè)相關(guān)部門、前臺(tái)、后臺(tái)的數(shù)據(jù)都可以暢通無阻的實(shí)現(xiàn)共享，誰需要都可以在自己的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)的查閱工作，減少人為的匯總數(shù)據(jù)時(shí)間和造成財(cái)務(wù)部門的同事多次重復(fù)操作，進(jìn)而讓企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行更加高效化。提高核算人員的工作質(zhì)量，同時(shí)更有利于崗位職責(zé)分工，更好地貫徹不相容職務(wù)分離的原則，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)核算人員實(shí)行繼續(xù)教育與監(jiān)督相結(jié)合首先，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，關(guān)鍵在于抓好人員的繼續(xù)教育。應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，注意培養(yǎng)核算人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的觀察力和創(chuàng)新能力，探索適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算的審核模式和方法。要提高人員文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律知識(shí)水平，尤其要注重職業(yè)道德素質(zhì)的提高，強(qiáng)化培養(yǎng)廉潔自律的思想意識(shí)。其次，規(guī)范和監(jiān)督核算人員的行為，明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)。政府是會(huì)計(jì)集中核算的主體，由于政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)擁有管理權(quán)和對(duì)國家資產(chǎn)擁有所有權(quán)，因此在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算這個(gè)環(huán)節(jié)，必須重視對(duì)其崗位的工作人員進(jìn)行服務(wù)意識(shí)的灌輸和強(qiáng)化，設(shè)置流程對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作增設(shè)二次監(jiān)督環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的透明度，也讓企業(yè)更高一級(jí)的管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為實(shí)行監(jiān)督，杜絕其出現(xiàn)官僚作風(fēng)和濫用職權(quán)等，盡可能的把執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。同時(shí)重要崗位實(shí)行定期輪崗，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、降低會(huì)計(jì)集中核算的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)踐證明，盡管現(xiàn)階段實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算是還存在著一些問題，但在加強(qiáng)財(cái)政資金收支管理，改變會(huì)計(jì)核算方式等方面顯示出會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)越性，總的看是利大于弊，是一項(xiàng)成功的會(huì)計(jì)管理制度。而當(dāng)前的主要工作就是樹立會(huì)計(jì)集中核算的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理意識(shí)，在保障資金安全的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，更好地發(fā)揮出會(huì)計(jì)集中核算的長處。（作者單位：吉林省梅河口市財(cái)政局）