營改增條件下的納稅籌劃與管理

楊衛(wèi)欣

【摘 要】早在2012年7月份，國務(wù)院常務(wù)會議上就對“營改增”的試點(diǎn)范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，將連同交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的很多服務(wù)行業(yè)納入到了營改增的試點(diǎn)范圍之內(nèi)。雖然當(dāng)時建筑行業(yè)尚不在試點(diǎn)范圍之列，但是建筑行業(yè)的“營改增”已是大勢所趨。本文分析了營改增對建筑行業(yè)的影響，并在此基礎(chǔ)上就營改增條件下的納稅籌劃及管理策略，談一下自己的觀點(diǎn)和認(rèn)識，以供參考。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃；管理策略

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。當(dāng)建筑行業(yè)納入“營改增”的范圍以后，建筑企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動受到了一定的影響，納稅籌劃與管理成為一項(xiàng)非常重要的工作。建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展情況制定科學(xué)、合理的投資方案和籌資的計(jì)劃。在營改增條件下對納稅籌劃與管理問題研究，對于建筑行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)而言，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營改增”對國內(nèi)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

第一，營改增條件下，建筑行業(yè)稅負(fù)整體增加。據(jù)多次測算，建筑行業(yè)納稅稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的11%，但從執(zhí)行效果來看卻并不樂觀。對于建筑行業(yè)而言，人力成本非常高，而建筑材料抵扣相對較少，在此過程中發(fā)票獲取難度非常的大，尤其是工程建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)營現(xiàn)象屢見不鮮。對于建筑行業(yè)而言，勞務(wù)收入根據(jù)營改增要求，交納11%增值稅，但卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，與原來的3%稅費(fèi)相比，僅勞務(wù)收入一項(xiàng)就增加了大約8%的稅費(fèi)，所以建筑行業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用開支增加，使得稅負(fù)隨之大幅度提高。施工企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理以及資質(zhì)和能力參差不齊，砂石等建筑施工材料無法得到進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票；建筑施工過程中所需的大型機(jī)械設(shè)備已采購并計(jì)提折舊，營改增以后無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從整體上來看，建筑行業(yè)營改增條件下，稅負(fù)不降反升。根據(jù)全國建筑協(xié)會以11%為稅率對建筑企業(yè)測算結(jié)果顯示，營改增以后建筑企業(yè)的營業(yè)收入下降了大約10%。

第二，營改增條件下建筑企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生了變化。在當(dāng)前營改增條件下，為了有效增加建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，通常將是否可以獲取增值稅票作為選擇建材供應(yīng)商的主要標(biāo)準(zhǔn)。在建筑原材料采購過程中，為了能夠有效確保建筑工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量，通常會由甲方購買建筑原材料，而且甲方在建筑工程款結(jié)算過程中，建材款從總額中預(yù)先剔除，所以建筑企業(yè)只是得到了結(jié)算單，建材增值稅發(fā)票則由甲方獲得。由此可見，營改增條件下，建筑企業(yè)改變了原有的建材采購流程。

二、營改增條件下的納稅籌劃與管理策略

基于上述對當(dāng)前營改增條件下的建筑企業(yè)納稅變化和影響分析，筆者認(rèn)為建筑企業(yè)可以采取如下措施：

1.建筑施工單位加強(qiáng)與建材上游供貨商協(xié)作

對于建筑施工單位而言，稅額籌劃是納稅籌劃和管理的首要環(huán)節(jié)，可行的納稅籌劃是加強(qiáng)與建材供應(yīng)商合作。在營改增前，建筑施工企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，因無法抵扣而變相增加了成本；營改增后，建議施工單位加強(qiáng)與上游建材供應(yīng)商的密切合作，其中所涉及到的材料、財(cái)務(wù)成本，可依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在很大程度上有效地降低了施工單位的稅務(wù)成本。建筑施工單位在營改增條件下進(jìn)行納稅籌劃和管理過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能采用可稅額抵扣目標(biāo)的籌劃方法。同時，建筑施工單位應(yīng)當(dāng)盡可能選擇那些具有一般納稅人資格的建材供貨商加強(qiáng)合作，確保能夠獲得可抵扣的增值稅發(fā)票。建筑施工單位在營改增條件下進(jìn)行納稅籌劃和管理，其努力方向是原材料、勞務(wù)成本籌劃，合理的納稅籌劃對減輕建筑施工單位納稅負(fù)擔(dān)具有非常重要的作用。

2.統(tǒng)一規(guī)范合同，合理稅務(wù)籌劃

對于建筑施工單位而言，營改增以后必須對訂料、購銷以及施工建筑和勞務(wù)方面的合同加強(qiáng)管控，對其進(jìn)行高度關(guān)注，同時這也是納稅籌劃的一個重要的突破口和切入點(diǎn)。實(shí)踐中不乏一些建筑施工企業(yè)為逃稅漏稅，給被承攬方價(jià)格方面的優(yōu)惠，甚至不簽合同。上述行為在營改增之前一般不會產(chǎn)生太大的影響，但營改增稅制實(shí)施以后，影響就會非常的顯著。由此可見，統(tǒng)一規(guī)范合同，合理稅務(wù)籌劃，對建筑企業(yè)而言至關(guān)重要。

3.納稅籌劃管理過程中的其他注意事項(xiàng)

營改增的稅收制度使得建筑企業(yè)的現(xiàn)金流出的數(shù)量有所減少，這在一定程度上就會刺激建筑企業(yè)的投資。這種稅收制度增加了建筑企業(yè)的利潤，為建筑企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了良好的籌資環(huán)境，這就使得建筑企業(yè)的籌資工作更加順利。雖然有這些良好的條件，建筑企業(yè)仍然需要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，選擇科學(xué)的投資方案和籌資計(jì)劃，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)可以在適當(dāng)?shù)臈l件下，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，提高企業(yè)中技術(shù)人員的工作水平，這樣才能夠在激烈的市場競爭中站的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在每個環(huán)節(jié)以及每位員工心中，應(yīng)當(dāng)樹立納稅籌劃管理意識。選拔、定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)知識。最后，加強(qiáng)內(nèi)部管控，在全體工作人員灌輸多元化的納稅籌劃理念。

三、結(jié)語

總而言之，在當(dāng)前的形勢下，如果建筑業(yè)的生產(chǎn)力不發(fā)生變化，建筑企業(yè)中一些新增的設(shè)備會降低固定資產(chǎn)中負(fù)債的項(xiàng)目，這主要是因?yàn)檫@些新增的設(shè)備中并沒有包含增值稅的部分。這樣一來就提高了建筑企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的速度，使建筑企業(yè)的償還的能力也有所提高。在新時期，建筑企業(yè)要想獲得快速的發(fā)展，應(yīng)該抓住機(jī)遇，對稅收進(jìn)行籌劃，利用國家的相關(guān)政策為自身企業(yè)的發(fā)展提供便利。因此，在新稅制條件下，建筑行業(yè)不斷創(chuàng)新工作方式，充分利用優(yōu)惠政策，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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