基建項目財務管理問題探討

吳芝燕

【摘 要】基建項目是生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的首要環(huán)節(jié)，具有一次性、目標確定性和資源和法律約束性等特征，企業(yè)資源投入大，風險也大。加強基建項目預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核等財務管理工作，可以減少資金的損失和浪費，降低資源投入的風險。本文主要對企業(yè)在基建項目財務管理工作中存在的問題進行分析，并針對性地提出改進基建項目財務管理的措施，以供基建項目的會計同行和企業(yè)管理者參考。

【關(guān)鍵詞】基建項目；財務管理；預算管理

一、基建項目財務管理的重要性

基建項目是指投資建設(shè)用于進行以擴大生產(chǎn)或增加工程效益為主要目的的新建、擴建工程及有關(guān)工作，包括新建項目、擴建項目、恢復項目?；椖拷ㄔO(shè)是生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的首要環(huán)節(jié)。在制造業(yè)中，固定資產(chǎn)投資占資本金比例在40%左右，企業(yè)資源投入大，風險也大?；椖亢推髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金流動、價值循環(huán)有根本性的不同，基建項目具有一次性、目標確定性和資源和法律約束性等特征。由于基建項目一般很少直接產(chǎn)生收益，不存在收入和成本費用的對比考核?；椖康墓芾韺用鎸Τ杀举M用審核的壓力較小，甚至在決策層“抓大放小”之后，管理層既是項目建設(shè)的執(zhí)行者，也成為了“決策者”。如果企業(yè)放松對基建項目的財務管理，有可能造成資金損失和利益?zhèn)?。為實現(xiàn)基建項目價值的最大化，做好基建項目的財務管理需要依法、合理及時籌集、使用建設(shè)資金，加強基建項目的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費。

二、基建項目財務管理普遍存在的問題分析

在實際工作中，基建項目財務管理存在的問題有客觀原因造成，也有項目管理人員熟悉企業(yè)管理漏洞，人為舞弊的原因。主要有以下幾個方面：

1.財務管理制度未建立或不完善

“無規(guī)矩，不成方圓”，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人們已經(jīng)認識到制度建設(shè)的重要性。但是仍然會出現(xiàn)制度盲點，比如基建項目的財務管理制度。有些基建項目即使建立了財務管理制度但也陳舊不適用。企業(yè)籌建期間各項業(yè)務千頭萬緒，往往容易忽略財務制度的建立，甚至有些項目本身就是各種原因匆忙上馬，領(lǐng)導只好指示管理人員“且行且定規(guī)”。同時在傳統(tǒng)的管理思想中，沒有支付就不需要核算，也不需要會計工作。因此在基建項目的初期，會計人員經(jīng)常被抽調(diào)到其他部門不能專職工作。名義上團結(jié)合作，實際上是減少了會計自身的工作職責，弱化了財務管理的作用，這樣就很容易出現(xiàn)管理的漏洞。企業(yè)的經(jīng)營活動并非一成不變，隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化以及信息科技手段的日新月異，致使現(xiàn)行的財務管理制度容易成為敷衍應付上級檢查的“擺設(shè)”，甚至某些早已不適用的條款成為管理人員推諉責任的“避風港”。比如電子商務的應用于網(wǎng)上銀行的快速發(fā)展，在給財務人員帶來便利的同時也加大了資金收付的風險。而財務管理制度中，往往還停留在填寫支票的規(guī)范管理層面，沒有對應更新制度內(nèi)容。

2.預算管理不規(guī)范

通過項目預算反映項目建設(shè)期間的資源配置狀況，還具有規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控、績效評估的作用，是實施項目管理控制的主要方法。按項目建設(shè)的時間來看，控制分為事前控制、事中控制、事后控制。事前控制可以“防患于未然”；事中控制可以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差：事后控制可以分析實際績效與控制目標或標準之間的差異，從而采取相應的措施糾正偏差。

由于基建項目具有唯一性，在編制項目預算的時候，需要將預算管理報表與實際情況相結(jié)合?；椖渴芙ㄔO(shè)期限的約束，綜合體現(xiàn)了企業(yè)的實力，管理者也容易抱著突出體現(xiàn)自己，獲取晉升資本的心理一味地追求項目目標“高大上”，人為壓縮建設(shè)工期。在脫離客觀情況編制項目預算的情況下，有可能誤導資金的籌集、使用。比如某生產(chǎn)線預算建設(shè)工期為12個月，總投資500萬元，合同條款為建設(shè)期間按實際進度的80%支付給承建方，竣工驗收后支付余下的20%，預算平均資金成本10%。但項目實際的建設(shè)工期是18個月，造成了貸款資金過早籌集，多支付了利息，平均資金成本達到18%。

除了預算管理中編制、控制環(huán)節(jié)，預算考核環(huán)節(jié)也十分重要。預算考核是指對各預算執(zhí)行單位的預算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進預算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效激勵與約束，提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容。有些企業(yè)在設(shè)計基建項目預算考核指標體系時，只考慮了建設(shè)規(guī)模大小、建設(shè)工期、籌建期間辦公費用、管理人員工資薪金等方面，而忽視了考核投入資金的貨幣時間價值、投入資源的利用率。除了指標單一，還存在指標說明含糊，缺乏操作性等問題。

3.未使用專用賬戶支付核算

具體來說，未使用專用賬戶支付核算的情況還分為兩層次：直接使用投資股東的賬戶支付；企業(yè)自身使用多個賬戶支付核算。按照公司法和會計核算制度的理解，似乎不可能出現(xiàn)直接使用投資股東的賬戶支付款項，但在實踐中并不少見。這是因為基建項目最初的應付款項大多數(shù)是土地款或設(shè)備定金。在項目籌建初期，公司主體可能尚未完善手續(xù)，工商、銀行、稅務的手續(xù)也還欠缺，股東常常代簽意向書、合同協(xié)議，還會“理所當然”的支付款項?？此埔患胰说淖龇?，卻給會計核算帶來難題。由于各地稅務政策的執(zhí)行不一，有些地方可以出具付款委托書形式理清債權(quán)債務，有些地方卻需要重新簽訂合同、退款、轉(zhuǎn)款，才能開具發(fā)票給項目業(yè)主。至于企業(yè)自身使用多個賬戶支付核算的問題，也是由于財務人員對于項目核算的管理意識不強造成的。特別是獲得國家扶助發(fā)展資金的企業(yè)，沒有使用專用賬戶支付核算的，容易有挪用、擠占項目資金的情況出現(xiàn)。

4.資本性支出和收益性支出不能準確劃分

雖然對外履行付款義務而言，資本性支付和收益性支出并沒有明顯的區(qū)別，但對于會計核算、稅務籌劃工作有著完全不同的意義。新的會計制度取消了長期待攤費用的強制規(guī)定，企業(yè)可以選擇將收益性支出直接計入當前損益，減輕了企業(yè)成立初期的納稅壓力。但是在資本性支出和收益性支出的劃分方面仍然有嚴格的規(guī)定。無論是錯將資本性支出劃入收益性支出，還是將收益性支出劃入資本性支出，都是不恰當?shù)摹?/p>

三、改進基建項目財務管理的措施

根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》的通知（2002年9月27日財建[2002]394號）的要求：建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財務管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨立的財務管理機構(gòu)或指定專人負責基本建設(shè)財務工作；嚴格按照批準的概預算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務設(shè)置和賬務管理，建立健全內(nèi)部財務管理制度；對基本建設(shè)活動中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務報表。要做好基建項目的財務管理工作，可以采取以下措施：

1.建立完善基建項目的財務管理制度

在公司籌建期間就應當擬定各項管理制度提交股東會或上級監(jiān)管部門審批通過?；椖康呢攧展芾碇贫缺仨殗栏褚勒铡吨腥A人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》以及財政、稅務部門的文件、規(guī)范結(jié)合企業(yè)情況建立基建項目財務管理制度。至少應當包括以下內(nèi)容：基建項目資金的籌措和管理、工程結(jié)算付款管理、材料設(shè)備的采購付款、基建項目會計核算制度等內(nèi)容。制度的建設(shè)是持續(xù)改進的過程，是動態(tài)的管理過程。需要在執(zhí)行過程中進行監(jiān)控、調(diào)整、更新。

2.緊抓預算編制、控制與考核環(huán)節(jié)，合理保證實現(xiàn)項目目標

項目建設(shè)完成后，預算考核的流程一般包括：確認各部門的預算執(zhí)行結(jié)果；收集資料；編制預算執(zhí)行情況的分析報告；組織考核團隊對各部門考核打分，確認并上報考核結(jié)果。因此預算考核中主要的是考核指標體系的合理性、關(guān)聯(lián)性、邏輯性等。企業(yè)應當加強對基建項目建設(shè)過程中的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理，做到及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設(shè)計要求。企業(yè)在編制項目預算時，可以采取“對標管理”的方法。通過選取過相似項目的成本預算作為標桿，對建設(shè)期間重要的環(huán)節(jié)進行深入分析，提高項目預算的科學性和合理性。對于建設(shè)工期較長、在國內(nèi)或同行業(yè)內(nèi)都難以找到標桿的項目，企業(yè)可以綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，聘請專業(yè)的工程咨詢公司進行預、決算的工作。

預算執(zhí)行的管理包括明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預算執(zhí)行情況報告等，落實預算執(zhí)行責任制，確保預算剛性。為實現(xiàn)項目價值的最大化，還應當建立預算執(zhí)行情況的分析預警，將費用控制與價值創(chuàng)造相結(jié)合。比如項目建設(shè)中的可周轉(zhuǎn)材料或設(shè)備的選擇，除了對比產(chǎn)品價格，還要對比使用期限的長短，和維護成本的高低。

預算考核是預算管理中的重要環(huán)節(jié)，是動態(tài)和綜合考核。企業(yè)可以單獨制定預算考核管理辦法，也可以將預算考核的相關(guān)制度和流程納入總的預算管理制度中。項目建設(shè)完成后緊接著進入企業(yè)經(jīng)營活動，參與項目建設(shè)的人員大多數(shù)走上相應的工作崗位。因此，基建項目完成后，應該堅持公開、公正、透明的原則，在合理的期限內(nèi)完成項目的預算考核，有獎有懲，獎懲分明，增強員工實現(xiàn)目標的主動性。

3.做好資金統(tǒng)籌安排，使用專用賬戶支付核算

基建項目應當嚴格按照股東會或上級監(jiān)管部門審批通過的用途使用資金，設(shè)置專戶收付核算。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。所謂“兵馬未動，糧草先行”，基建項目立項后，財務人員應當抓緊辦理銀行、稅務的相關(guān)手續(xù)，做好項目款項的支付準備。使用專戶核算每一個項目的建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)情況，可以更好地監(jiān)督基建資金的使用情況。認真做好日常的會計核算、記賬、報賬工作。必須做到手續(xù)完備、內(nèi)容充實、數(shù)字真實準確、賬目清楚、按期報賬；基建財務人員必須嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，保護基建資金的完整與安全。

4.組織會計人員培訓，加強會計核算的準確性

我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！痘窘ㄔO(shè)財務管理規(guī)定》，按規(guī)定設(shè)置獨立的財務管理機構(gòu)或指定專人負責基建財務工作，并保持機構(gòu)、人員的相對穩(wěn)定；嚴格按照批準的概預算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務設(shè)置和賬務管理。會計人員的專業(yè)素質(zhì)決定了基建項目會計核算的準確性。企業(yè)可以制定詳細的會計科目使用規(guī)范，并采取崗前培訓與定期培訓相結(jié)合的方式，由經(jīng)驗豐富的會計人員負責培訓。在會計核算流程中，規(guī)定會計業(yè)務經(jīng)財務部經(jīng)理審核才能進行對賬、結(jié)賬，并經(jīng)主管財務工作的副總經(jīng)理或財務總監(jiān)審核才能編制財務報告。

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