高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的理論研究及績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

蘇仕會(huì)

[摘 要]在高校財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的中心內(nèi)容，而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算管理中尤為重要的環(huán)節(jié)。本文首先對(duì)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的理論進(jìn)行研究，然后對(duì)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)進(jìn)行分析，最后對(duì)高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用進(jìn)行闡述。

[關(guān)鍵詞]績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；預(yù)算管理；高等學(xué)校

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.093

高校預(yù)算是對(duì)事業(yè)發(fā)展需求編制年度財(cái)務(wù)計(jì)劃的一種管理手段，是財(cái)務(wù)工作中非常重要的部分。它的目的是為了有效利用資金和合理分配資金，提升預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的中心目標(biāo)。因此，預(yù)算績(jī)效是確保預(yù)算質(zhì)量、提升高校預(yù)算水平的手段之一。建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠有利于提高學(xué)校辦學(xué)效益，優(yōu)化資源配置。高校預(yù)算績(jī)效工作是對(duì)高校內(nèi)部工作的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以，高校開(kāi)展預(yù)算績(jī)效工作成為相關(guān)教育工作者關(guān)注的內(nèi)容。

1 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的理論研究

1.1 高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的原則性

高校預(yù)算指標(biāo)需要遵守的原則有四個(gè)：首先是整體性原則。整體性原則是指在高?？?jī)效指標(biāo)體系中是一個(gè)指標(biāo)群，在指標(biāo)群中，指標(biāo)個(gè)體要相互聯(lián)系又各有側(cè)重，有效體現(xiàn)出高校的總體績(jī)效。其次是可行性原則?？尚行栽瓌t要求必須確保高校指標(biāo)體系使用的所有數(shù)據(jù)，都能找到相關(guān)資料。再次是可比性原則?？杀刃栽瓌t是指應(yīng)該在統(tǒng)一核算內(nèi)建立高?？?jī)效指標(biāo)，使高校方便對(duì)縱向與橫向進(jìn)行比較。最后是科學(xué)性原則?？茖W(xué)性原則是指預(yù)算指標(biāo)體系中選擇的指標(biāo)不能出現(xiàn)重復(fù)、遺漏等現(xiàn)象。

1.2 戰(zhàn)略績(jī)效管理理論的起源

績(jī)效評(píng)價(jià)在20世紀(jì)初就已經(jīng)出現(xiàn)，后來(lái)哈佛教授羅伯特·卡普蘭提出平衡計(jì)分卡，使績(jī)效評(píng)價(jià)步入了戰(zhàn)略績(jī)效管理階段?？?jī)效評(píng)價(jià)是以戰(zhàn)略績(jī)效管理理論為依據(jù)的，戰(zhàn)略管理理論是在高校行為研究中發(fā)現(xiàn)的。戰(zhàn)略績(jī)效管理是層層分解高校戰(zhàn)略目標(biāo)得來(lái)的，采用多種方法制定績(jī)效指標(biāo)體系，并編制預(yù)算和確定績(jī)效目標(biāo)來(lái)平衡高校內(nèi)部行為來(lái)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)循環(huán)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

1.3 指標(biāo)體系制定的工具

戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系是根據(jù)績(jī)效管理理論而得以運(yùn)作的，它有兩個(gè)基本工具，分別是平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)兩大工具。平衡計(jì)分卡是被稱為“管理大師”的哈佛教授羅伯特·卡普蘭提出來(lái)的，平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系是指將整體策略分為多個(gè)內(nèi)部邏輯具有關(guān)聯(lián)性的層次。平衡計(jì)分卡改變了原有的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)預(yù)算的短期和長(zhǎng)期、過(guò)程和結(jié)果的平衡進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。作為另一個(gè)基本工具，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)績(jī)效驅(qū)動(dòng)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)具有實(shí)效性、可行性、明確性、可度量性、現(xiàn)實(shí)性五個(gè)特征。

2 預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

2.1 高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系的內(nèi)容

廣義的指標(biāo)體系是除了本身內(nèi)容也包含了績(jī)效目標(biāo)和其各個(gè)部門(mén)間的分解。狹義的預(yù)算指標(biāo)體系與本身內(nèi)容和采用的方法有關(guān)。在建立預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系時(shí)，需要用的工具有平衡計(jì)分卡體系、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系兩種。使用這兩種工具建立高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)內(nèi)容，包括了關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和績(jī)效層次劃分兩部分，只有這樣的指標(biāo)體系，才能夠反映出高校預(yù)算目標(biāo)層次和關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行的定位預(yù)算導(dǎo)向。

2.2 高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系的作用

在高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系中，確定績(jī)效目標(biāo)對(duì)預(yù)算的編制是尤為重要的環(huán)節(jié)，但總是在編制時(shí)被忽視。想要有合理的、有效的績(jī)效目標(biāo)，要有適合的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系。績(jī)效目標(biāo)與預(yù)算間建立聯(lián)系，績(jī)效指標(biāo)對(duì)預(yù)算的計(jì)算能夠看出是否達(dá)到績(jī)效目標(biāo)，并通過(guò)績(jī)效指標(biāo)的計(jì)算進(jìn)行預(yù)算方案結(jié)果的反饋。

2.3 對(duì)國(guó)外高校績(jī)效指標(biāo)體系的借鑒

績(jī)效指標(biāo)在國(guó)外應(yīng)用的比我國(guó)早很多。英國(guó)將戰(zhàn)略目標(biāo)定位在科研、學(xué)校管理、教學(xué)、教學(xué)輔助以及后勤五個(gè)方面。在《英國(guó)高校管理統(tǒng)計(jì)和績(jī)效指標(biāo)體系》以及《英國(guó)高校管理統(tǒng)計(jì)和績(jī)效指標(biāo)體系》中的做法有一些值得高校借鑒。

3 高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用

使用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系建立高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，并對(duì)國(guó)外高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系好的地方進(jìn)行借鑒。高校要以動(dòng)態(tài)管理為目標(biāo)，以財(cái)務(wù)實(shí)力輔助考核系統(tǒng)，創(chuàng)建以績(jī)效評(píng)價(jià)為中心，多方位揭示高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

3.1 運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）經(jīng)費(fèi)自籌率。是指自籌經(jīng)費(fèi)和學(xué)校經(jīng)費(fèi)的進(jìn)行比例。得出的結(jié)果反映出學(xué)?；I措資金能力和國(guó)家對(duì)學(xué)校的投入力度。

（2）年度收支率。是指當(dāng)年實(shí)際收入與當(dāng)年實(shí)際總支出的比例。得出的結(jié)果反映出學(xué)校預(yù)算支出的是否平衡，也能反映出學(xué)校是否存在負(fù)債現(xiàn)象。

（3）學(xué)校產(chǎn)業(yè)資本增值率。這個(gè)指標(biāo)的設(shè)置有利于預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失，并能夠得出是否促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值等信息。

（4）教學(xué)科研資產(chǎn)收益率。是指教學(xué)科研資金與平均收益性資產(chǎn)的比例。得出的結(jié)果能夠反映出財(cái)務(wù)對(duì)學(xué)校產(chǎn)生效用，也是高校實(shí)現(xiàn)保值增值的目標(biāo)表現(xiàn)形式。

3.2 綜合實(shí)力評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)。包括學(xué)科建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)和科學(xué)研究評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)。包括校產(chǎn)凈收益、國(guó)家撥款額、學(xué)校經(jīng)費(fèi)總收入等指標(biāo)。

（3）隊(duì)伍建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。是指獲得教育部發(fā)展創(chuàng)造性人才計(jì)劃中資助人數(shù)。包括長(zhǎng)江特聘教授人數(shù)、獲教育部跨世紀(jì)人才等。

（4）人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。是指教師人數(shù)占全部教職工各學(xué)歷人數(shù)比重。

3.3 償債能力評(píng)價(jià)指標(biāo)

一般用速動(dòng)比率、流動(dòng)比率和現(xiàn)金比率三方面指標(biāo)對(duì)高校短期償債能力進(jìn)行衡量，具體內(nèi)容如下：

（1）速動(dòng)比率。一般以流動(dòng)負(fù)債作為代表速動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)可以用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)。也就是說(shuō)，速動(dòng)比率比較合適，它能反映出高校短期償還能力。

（2）流動(dòng)比率。流動(dòng)比率較高會(huì)讓高校流動(dòng)資金不穩(wěn)導(dǎo)致喪失重復(fù)投資的機(jī)會(huì)，對(duì)高校投資是十分重要的。流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例。

（3）現(xiàn)金負(fù)債比。高校屬于社會(huì)公益事業(yè)，雖然在學(xué)校發(fā)展中為了實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目的要應(yīng)用一些舉債手段等來(lái)進(jìn)行籌集短期資金，但高校不能長(zhǎng)時(shí)間財(cái)務(wù)狀況為負(fù)債經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

（4）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率能夠體現(xiàn)高校一個(gè)長(zhǎng)期的償債能力，也能夠反映借款籌資占總資產(chǎn)的比率。比率過(guò)高過(guò)低對(duì)高校的發(fā)展都非常不利。

3.4 發(fā)展?jié)摿υu(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。目前，我國(guó)高校校辦企業(yè)體制不完善，而且學(xué)校對(duì)債務(wù)也有一定的責(zé)任，所以，校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率也應(yīng)該在學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)中。

（2）現(xiàn)金凈額增長(zhǎng)率?，F(xiàn)金對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)以及各種類(lèi)事業(yè)建設(shè)的運(yùn)轉(zhuǎn)有著重要保障。現(xiàn)金增長(zhǎng)率反映了學(xué)校在建設(shè)事業(yè)中的能力，體現(xiàn)著學(xué)校周轉(zhuǎn)財(cái)力情況。

（3）自有資金動(dòng)用情況。在發(fā)展?jié)摿υu(píng)價(jià)指標(biāo)中要有自有資金動(dòng)用情況的分析，自有資金動(dòng)用情況可以分析出自有高校資金動(dòng)用情況。

4 結(jié) 論

綜上所述，在實(shí)際開(kāi)展高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)仍有許多工作需要進(jìn)行，例如，預(yù)算績(jī)效的確定、預(yù)算績(jī)效分解的問(wèn)題或進(jìn)一步的探索問(wèn)題。在高校教學(xué)水平與高校綜合評(píng)價(jià)中比較，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)在應(yīng)用中仍處于探索階段，我國(guó)對(duì)相關(guān)的研究也比較少，但在操作中要面臨很多問(wèn)題，也因?yàn)槊總€(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)差異、類(lèi)型的不同，很難拿統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。在高校中運(yùn)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系有助于合理分配資金，能夠有效提高預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，對(duì)提升資金運(yùn)行效益也具有重要意義。

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