當(dāng)前建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因與對(duì)策探討

袁淑影

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)征收的重要改革，這是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下為避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)造性和積極性而進(jìn)行一次有效嘗試。然而“營(yíng)改增”之后部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不僅沒有降低反而出現(xiàn)了增加的情況，尤其以建筑企業(yè)最為典型。本文通過對(duì)建筑企業(yè)納稅特點(diǎn)探討“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的原因，并結(jié)合其發(fā)展特點(diǎn)提出有效的對(duì)策建議，以幫助建筑企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)提高經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；原因；對(duì)策

一、實(shí)行“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

首先，“營(yíng)改增”是一種發(fā)展趨勢(shì)，當(dāng)今國(guó)際社會(huì)中，還在繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家已經(jīng)屈指可數(shù)，為了進(jìn)一步營(yíng)造公平的凈增環(huán)境，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行“營(yíng)改增”是一種必然要求。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的征收是以營(yíng)業(yè)額為基數(shù)進(jìn)行的全額征稅，存在重復(fù)增稅的弊端，對(duì)服務(wù)型企業(yè)發(fā)展有一定的負(fù)面作用。進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，生產(chǎn)型和服務(wù)性企業(yè)面臨的征稅方式是一致的，不再征收營(yíng)業(yè)稅有利于激發(fā)企業(yè)活力，提高企業(yè)創(chuàng)造力和競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，“營(yíng)改增”是推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提高綜合國(guó)力的需要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目前正處在需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，稅制的改革也必須要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，“營(yíng)改增”不再以營(yíng)業(yè)額為征稅基點(diǎn)，增值稅的征收避免了重復(fù)征稅，采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣只對(duì)增值部分征收的方式，降低了生產(chǎn)銷售企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)服務(wù)類企業(yè)是一種政策鼓勵(lì)，與鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路是一致的。

最后，“營(yíng)改增”有效破解了對(duì)混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)的征稅困境。以建筑企業(yè)為例，他們既是商品的生產(chǎn)者又是銷售者，而在最為流轉(zhuǎn)稅中的兩個(gè)極端，營(yíng)業(yè)的稅征收對(duì)象的是商品，增值稅征收對(duì)象則是勞務(wù)創(chuàng)造的增值部分，一旦這兩種屬性集中在同一個(gè)納稅主體的時(shí)候，就產(chǎn)生了以什么為征稅標(biāo)準(zhǔn)的矛盾，而“營(yíng)改增”則有效的破解了這一難題，對(duì)優(yōu)化稅制有重要意義。

二、建筑企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因分析

1.部分成本性支出無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

就建筑企業(yè)而言，有時(shí)候存在著部分成本性支出項(xiàng)目由于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而無法在增值稅中進(jìn)行抵扣的情況，這對(duì)建筑企業(yè)而言相當(dāng)于重復(fù)繳稅并由此增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”從其本質(zhì)上來說，就是以前以營(yíng)業(yè)額為稅基改為以增值額為稅基，這樣以來企業(yè)通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣就避免了重復(fù)繳稅的問題。但建筑企業(yè)的部分成本支出項(xiàng)目由于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這樣就無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，重復(fù)性繳稅問題依然存在，并且因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后稅率由原來的3%增加到了11%，企業(yè)稅負(fù)也隨之增加。

2.可抵扣部分占總成本支出結(jié)構(gòu)比例較低

建筑行業(yè)作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，在企業(yè)的成本支出中人力成本占了較大的比重，越占總比重的35%，這一部分成本支出是由企業(yè)直接發(fā)給工人，沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的也就意味著無法通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來減少企業(yè)稅負(fù)。如果企業(yè)要通過改變成本結(jié)構(gòu)的方式來提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就必須增加有機(jī)成本支出減少勞動(dòng)需求，而這顯然是不現(xiàn)實(shí)的。營(yíng)改增之后，資本密集型企業(yè)確實(shí)通過大量的抵扣成本支出中的進(jìn)項(xiàng)稅降低了企業(yè)稅負(fù)，但作為勞動(dòng)密集型的建筑企業(yè)卻難以通過這種辦法降低稅負(fù)。

3.“營(yíng)改增”之后的稅率偏高導(dǎo)致稅負(fù)增加

在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，“營(yíng)改增”之后稅率調(diào)整為11%，看是稅率只調(diào)整了7個(gè)百分點(diǎn)，而且這11%的增值稅還能通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來進(jìn)一步降低納稅額，但現(xiàn)實(shí)情況卻并非如此。根據(jù)國(guó)家住建部下屬單位對(duì)全國(guó)的抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，這11%的增值稅使得建筑企業(yè)的稅負(fù)平均增加了85%左右，且不少企業(yè)稅負(fù)增加了90%以上，企業(yè)稅負(fù)壓力增加十分明顯。這不得不說明實(shí)行的增值稅率對(duì)企業(yè)稅負(fù)的增加是有著直接作用的。

4.現(xiàn)存資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

我們目前實(shí)施的“營(yíng)改增”方案是根據(jù)新設(shè)企業(yè)的理想狀態(tài)設(shè)計(jì)的，考慮到企業(yè)新進(jìn)設(shè)施設(shè)備、材料購(gòu)買等，這些都是可以進(jìn)行抵扣的，這樣一來企業(yè)的稅負(fù)并不會(huì)增加甚至還會(huì)降低。然而目前實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)都是老企業(yè)，他們的設(shè)施設(shè)備已經(jīng)非常完備，而顯存的資產(chǎn)和原有設(shè)備是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這對(duì)他們來說并沒有享受到“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠，建筑企業(yè)多加納增值稅，稅負(fù)增加也就在所難免。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的有效對(duì)策

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票取得

進(jìn)項(xiàng)稅票是建筑企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的依據(jù)，如果沒有進(jìn)項(xiàng)稅票那么這部分成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅就無法抵扣增值稅，對(duì)企業(yè)來說無疑是一筆額外的開支。所以，我們建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”之后必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理，細(xì)化票務(wù)管理，對(duì)每一項(xiàng)成本性之處都要盡量取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，幫助企業(yè)抵扣更多的增值稅以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。首先是供應(yīng)商的選取應(yīng)當(dāng)選擇增值稅一般納稅人，避免選擇無增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，以方便企業(yè)獲取發(fā)票。其次在采購(gòu)成本上要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣額算進(jìn)去，避免因貪圖便宜而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題。最后是要做好票據(jù)的后期管理跟蹤，該抵扣的要及時(shí)抵扣，避免時(shí)間過長(zhǎng)而失效。

2.優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高可抵扣比例

成本結(jié)構(gòu)是影響建筑企業(yè)抵扣增值稅額度的重要因素，在人力勞動(dòng)成本比重較大的情況下，企業(yè)可以抵扣增值稅的成本比例就非常低，這對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)是不利的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法提高有機(jī)成本，增加資本性開支，盡量在每一筆成本支出中都獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這樣就能增加抵扣額，降低企業(yè)稅負(fù)。目前，國(guó)外建筑企業(yè)更多的是在工程建設(shè)的咨詢、設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、后期維護(hù)等方面獲利，在建造實(shí)施階段的利潤(rùn)相對(duì)較低，這樣就減少了勞動(dòng)成本之處，對(duì)企業(yè)來說就是優(yōu)化了成本結(jié)構(gòu)，提高了抵扣比例。國(guó)內(nèi)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)模式，適時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)

增值稅在對(duì)企業(yè)征稅的時(shí)候，并不是所有項(xiàng)目都采取一樣的稅率，有的稅率高，有的稅率低，如果企業(yè)對(duì)各類業(yè)務(wù)在賬務(wù)上不加以區(qū)分的話，就會(huì)全部適用高稅率，對(duì)企業(yè)來說是很吃虧的。所以我們的建筑企業(yè)要充分利用稅率優(yōu)惠這一有利條件，細(xì)分賬務(wù)，在合理合法的情況下，盡量把更多的收入和費(fèi)用歸類到稅率較低的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)中去，最大限度的利用稅率優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務(wù)支出降低企業(yè)稅負(fù)。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高熟悉可抵扣項(xiàng)目

新的稅收政策實(shí)施之后，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)并不能完全掌握新稅收政策的全部?jī)?nèi)容，對(duì)哪些項(xiàng)目適用低稅率，哪些項(xiàng)目適用高稅率，哪些項(xiàng)目能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，哪些項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并不是十分了解。這種情況下就需要我們的稅務(wù)部門和企業(yè)之間加強(qiáng)溝通，可以定期組織培訓(xùn)，細(xì)致的講解稅收政策的執(zhí)行方法和計(jì)算方法，提高企業(yè)操作水平。而建筑企業(yè)為了自身利益，也應(yīng)當(dāng)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是財(cái)務(wù)管理人員，讓企業(yè)員工知道如何幫助企業(yè)提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，共同降低增值稅負(fù)。

四、結(jié)語

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但建筑企業(yè)卻在“營(yíng)改增”的背景下被迫提高了稅負(fù)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的負(fù)面影響。但“營(yíng)改增”的總體作用是積極向上的，這就要求我們的建筑企業(yè)積極分析稅負(fù)增加的原因，在國(guó)家政策的指導(dǎo)下轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，結(jié)合自身實(shí)際積極尋求對(duì)策，也同樣能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)的降低，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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