加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

□文/黃 云

（河北審計(jì)系統(tǒng)教育中心 河北·石家莊）

一、審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是在相關(guān)法律法規(guī)的保障下，研究如何合理有效地分配和利用有限的審計(jì)資源，保證在給定資源的條件下充分履行審計(jì)職責(zé)。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是整個(gè)審計(jì)工作的龍頭，是質(zhì)量控制的源頭，是整合審計(jì)資源的關(guān)鍵，為審計(jì)質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。計(jì)劃安排得科學(xué)與否，直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞。切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，對(duì)于明確審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，具有極其重要的意義和作用。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)實(shí)施過程，簡單地說，就是對(duì)照國家法律法規(guī)、相關(guān)政策等審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查與核實(shí)的過程。

這個(gè)階段的任務(wù)是完成審計(jì)實(shí)施方案所涉及的工作內(nèi)容，主要包括實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)的查證、收集審計(jì)證據(jù)材料、記錄審計(jì)工作底稿等，并進(jìn)行有效的審計(jì)現(xiàn)場管理。審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是確保審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)工作方案執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量優(yōu)劣與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)證據(jù)與結(jié)論的匹配性密切相關(guān)。這里主要從審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)查出問題和處理處罰意見、審計(jì)建議三個(gè)部分進(jìn)行闡述。

1、審計(jì)評(píng)價(jià)意見部分。根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

2、審計(jì)查出的主要問題和審計(jì)處理處罰意見部分。這是審計(jì)報(bào)告的主要組成部分，對(duì)查出問題的表述及定性、處理是整個(gè)審計(jì)報(bào)告的核心，反映了審計(jì)工作成果，直接決定了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量水準(zhǔn)。

3、審計(jì)建議部分。這是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況，按照國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，有針對(duì)性提出的改進(jìn)工作的措施及辦法。針對(duì)問題和苗頭提出的審計(jì)建議對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)問題在嚴(yán)肅查處的基礎(chǔ)上“對(duì)癥下藥”，從源頭上提出防范的措施和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)制度，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

二、關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的審計(jì)質(zhì)量問題

近年來，審計(jì)質(zhì)量狀況雖然有了很大程度的改善，但缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制程序，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患。審計(jì)質(zhì)量問題具體在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題

1、立項(xiàng)前的調(diào)查研究不充分。審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查對(duì)于制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要。然而，在實(shí)際審計(jì)工作中，大部分時(shí)間集中在實(shí)施階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)前的調(diào)查研究未能引起足夠的重視，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃安排隨意性較大，重點(diǎn)不突出，缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性。

2、審計(jì)信息化技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理中的應(yīng)用并沒有得到足夠的重視。部分審計(jì)機(jī)關(guān)未建立審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，未能對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋缺乏技術(shù)保障。當(dāng)前，相當(dāng)一部分被審計(jì)對(duì)象管理松弛，利用計(jì)算機(jī)犯罪的事件屢屢發(fā)生，而且技術(shù)手段越來越先進(jìn)和隱蔽，審計(jì)質(zhì)量難以保證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。

3、缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程的精細(xì)化跟蹤和管理。目前，我國審計(jì)項(xiàng)目管理缺乏統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和具體的管理標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中存在盲目性；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間的管理沒有具體的管理規(guī)范，項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間隨意性大，容易造成審計(jì)效率低下；缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的足夠重視。

（二）審計(jì)實(shí)施階段存在的問題

1、審計(jì)證據(jù)不足。審計(jì)取證是審計(jì)工作的核心部分，是決定審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但從目前來看，審計(jì)證據(jù)缺乏適當(dāng)性和充分性的情況還普遍存在，影響了審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，最主要的是證據(jù)資料不充分問題，有的屬于未取得核心證據(jù)，有的屬于證據(jù)間缺乏聯(lián)系性，難以形成證據(jù)鏈。

2、問題定性不準(zhǔn)確。定性準(zhǔn)確不僅是國家審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的負(fù)責(zé)。但從目前來看，定性不準(zhǔn)確主要包括三種類型，一種是取得的審計(jì)證據(jù)不支持現(xiàn)有的審計(jì)結(jié)論，將應(yīng)定性為彼結(jié)論的定性為此結(jié)論；一種是審計(jì)結(jié)論缺乏定性依據(jù)，同時(shí)也無通用標(biāo)準(zhǔn)，主觀認(rèn)為是問題就得出審計(jì)結(jié)論；一種是定性依據(jù)不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不當(dāng)，應(yīng)引用法規(guī)錯(cuò)誤或者所引法規(guī)已廢止、失效。這些問題的存在嚴(yán)重影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

3、審計(jì)程序不規(guī)范。程序合法是實(shí)體權(quán)力行使的必要條件和保證，實(shí)踐告訴我們，要獲取可靠、充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，不僅要求審計(jì)人員緊密結(jié)合實(shí)際，按照規(guī)定程序取證，更需要采取一些靈活的方法和策略，如果獲取的審計(jì)證據(jù)是足夠的、充分的，才能保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（三）審計(jì)報(bào)告階段存在的問題

1、審計(jì)評(píng)價(jià)意見存在的問題。一是評(píng)價(jià)意見千篇一律，缺乏針對(duì)性；二是審計(jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)，對(duì)事實(shí)表述不清，措辭不當(dāng)，夸大或者淡化了問題的嚴(yán)重程度。有的針對(duì)未經(jīng)審計(jì)的或缺乏證據(jù)支撐的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)，不利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)評(píng)價(jià)意見與報(bào)告查出問題相互矛盾影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

2、審計(jì)查出的主要問題和審計(jì)處理處罰意見部分常出現(xiàn)的問題。一是對(duì)審計(jì)查出的問題不進(jìn)行歸納分類，全部簡單羅列，未按照問題的嚴(yán)重程度編排順序，導(dǎo)致重點(diǎn)和主要問題不夠突出；二是查出問題定性依據(jù)的法規(guī)引用不夠恰當(dāng)和準(zhǔn)確；三是審計(jì)處理處罰意見不恰當(dāng)，留下審計(jì)質(zhì)量隱患。

3、審計(jì)建議常出現(xiàn)的問題。一是提出的建議沒有針對(duì)性，與審計(jì)查出的問題沒有關(guān)聯(lián)性，泛泛而談；二是建議沒有可操作性，沒能明確應(yīng)該怎樣做，如何整改。類似的建議如“建議加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)”、“建議進(jìn)一步加強(qiáng)管理、完善制度”等等，這樣的審計(jì)建議放之四海而皆準(zhǔn)，缺乏實(shí)際作用和效果性。

三、把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計(jì)質(zhì)量

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1、加強(qiáng)立項(xiàng)前審計(jì)調(diào)研，探索建立重要資訊的收集和評(píng)估機(jī)制。結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，全面分析和掌握國家的有關(guān)宏觀政策措施和目標(biāo)要求，充分論證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的可行性，注重實(shí)現(xiàn)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與中長期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的銜接，挖掘?qū)徲?jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施的切入點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性、可行性和嚴(yán)肅性，較好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2、結(jié)合信息化建設(shè)，建立符合本地實(shí)際的審計(jì)項(xiàng)目選項(xiàng)機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)信息技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理中的應(yīng)用。建立審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)審計(jì)工作需要，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，把審計(jì)對(duì)象的基本情況、審計(jì)次數(shù)、歷次審計(jì)結(jié)果以及各種違紀(jì)違規(guī)情況歸入電子資料數(shù)據(jù)庫并隨時(shí)補(bǔ)充和完善，以保證審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息的完整和齊全，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供技術(shù)保障。

3、推進(jìn)審計(jì)計(jì)劃規(guī)范化建設(shè)。對(duì)照國家審計(jì)準(zhǔn)則，制定獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)范，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)計(jì)劃管理行為。加強(qiáng)精細(xì)化管理，強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程控制，綜合統(tǒng)籌，整合審計(jì)資源、創(chuàng)新審計(jì)組織方式和審計(jì)技術(shù)方法，保證審計(jì)工作有序、高質(zhì)量運(yùn)行。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1、審計(jì)證據(jù)的獲得和加工，是審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。按照國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性，即取得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)真實(shí)、可信、充分和完整，且與審計(jì)事項(xiàng)及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。審計(jì)人員需要在明確審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定應(yīng)獲取哪種審計(jì)證據(jù)，并研究通過何種渠道取得以及如何取得，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行充分和必要的分析。

2、審計(jì)組應(yīng)在查清審計(jì)具體事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，全面、完整和準(zhǔn)確的反映被審計(jì)單位所存在的問題，并對(duì)問題定性進(jìn)行分析和判斷，確保問題定性準(zhǔn)確。對(duì)審計(jì)查出問題應(yīng)引用準(zhǔn)確和恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，避免出現(xiàn)法規(guī)引用與審計(jì)事實(shí)不對(duì)應(yīng)的問題，使審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督更加規(guī)范有效。

3、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)取證應(yīng)嚴(yán)格按照程序，依法依規(guī)進(jìn)行。審計(jì)過程中，有效的審計(jì)現(xiàn)場管理對(duì)確保審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要，使用外部人員專業(yè)鑒定和中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)有關(guān)工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其結(jié)論的相關(guān)性、可靠性進(jìn)行分析和判斷。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

1、審計(jì)評(píng)價(jià)部分的撰寫，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合能力。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見，對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。另外，應(yīng)注意審計(jì)評(píng)價(jià)不能與審計(jì)結(jié)果相矛盾。

2、對(duì)于審計(jì)查出的主要問題和審計(jì)處理處罰意見部分。報(bào)告中審計(jì)查出問題應(yīng)按照審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)事項(xiàng)的先后順序進(jìn)行歸類整理，并做到重點(diǎn)內(nèi)容突出、結(jié)論正確。處理處罰意見應(yīng)明晰審計(jì)職權(quán)范圍，對(duì)屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，否則，提出移送處理意見。另外，應(yīng)注意對(duì)同類問題處理處罰的一致性，不能出現(xiàn)問題性質(zhì)相同而處理處罰不同的情形。

3、審計(jì)建議要有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，做到切實(shí)可行。應(yīng)該針對(duì)具體部門、單位，關(guān)聯(lián)查出的具體問題或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，指出采取有效措施來加強(qiáng)管理，需要健全和完善的法律、規(guī)章和制度，從而提高審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

［1］中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則.審計(jì)署令第8號(hào).

［2］崔振龍.繼續(xù)加強(qiáng)：“人、法、技”建設(shè)全面開展審計(jì)質(zhì)量控制.中國審計(jì)，2004.13.

［3］吳秋生，楊瑞平.國家審計(jì)報(bào)告規(guī)范性研究.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003.5.