我國注冊會計師業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

王敏　李燕茹　李月異

摘要：審計作為我國會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所基本上百分之九十的收入都是來自審計，相關(guān)服務(wù)行業(yè)所占比例太小。但就目前經(jīng)濟全球化的大環(huán)境來看，面對廣大客戶多方面的金融投資，以及各種新興業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)已遠遠不能滿足客戶的需求。而在這一方面，國外會計師事務(wù)所就顯得成熟的多。就我國注冊會計師事務(wù)所在新的大環(huán)境下，如何把握機遇優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提出相關(guān)看法與建議。

關(guān)鍵詞：

注冊會計師；業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)；注冊會計師事務(wù)所

中圖分類號：

F24

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）11008103

1引言

我國注冊會計師制度自1980年恢復(fù)重建以來，伴隨著我國經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)歷了從縮小到繁榮，從國內(nèi)到國際的發(fā)展過程。其中審計業(yè)務(wù)構(gòu)成了我國事務(wù)所收入的主要部分。而同屬于壟斷競爭型市場的美國審計市場，則開始偏重于咨詢，會計服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)。我國注冊會計師行業(yè)過度依賴審計收入，也使得審計市場趨于飽和，低成本之戰(zhàn)愈益激烈。相對于美國各種非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國的業(yè)務(wù)發(fā)展顯得較為被動。如何實現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理分配，與新業(yè)務(wù)的拓展成為我國會計師事務(wù)所進一步發(fā)展的需求。

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）提到2015年要實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)化，大型事務(wù)所做強做大取得重大進展，中小事務(wù)所做精做專效果顯著等與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的目標，著力把我國會計師事務(wù)所打造成高端服務(wù)業(yè)的品牌?？梢钥闯?，我國業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題被逐漸重視起來。與此同時，2014年注冊稅務(wù)師與注冊資產(chǎn)評估師準入水平考試的取消，APEC的圓滿召開，我國注冊會計師仿佛迎來了新的機遇。

而改善與優(yōu)化注會業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)在一定程度上有利于整合事務(wù)所資源，優(yōu)化職業(yè)質(zhì)量。從而促進我國會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)體系的完善。拓展事務(wù)所新業(yè)務(wù)，則有利于增加事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入，擴大我國會計師事務(wù)所市場占有率，提高市場集中率。并且注冊會計師事務(wù)所作為專家行業(yè)，拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，能夠為其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮促進和保障作用。那么我們應(yīng)該如何抓住機遇，改變現(xiàn)狀，化被動為主動，實現(xiàn)我國事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，成為本文將要探討的問題。

2我國注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

2.1中國過度依賴審計收入，且審計市場出現(xiàn)過度競爭的情況

國際“四大”長期以非審計業(yè)務(wù)占收入大頭。以英國“四大”為例，包括咨詢在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)在其總收入中占比2/3左右，這一比例為歐洲范圍內(nèi)最高。相比“四大”，我國本土事務(wù)所在非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面的競爭力相形見絀，但在2010年正式啟動實施行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略以來，差距正不斷縮小。中注協(xié)于1月20日發(fā)布的《中國會計行業(yè)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展報告》顯示，本土事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)拓展的項目種類、收入規(guī)模均實現(xiàn)較大改善。2010年12月31日統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，非審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)收入100.62億元，占行業(yè)總收入由2009年的16%上升到27.81%。

從中我們可以看出，我國會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)雖有所增長，但相對國際四大仍有較大差距，依賴于審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀也沒有得到明顯改善。由此看出，我國審計業(yè)務(wù)所占業(yè)務(wù)收入比重仍然較大，在與國際認可度較高的“四大”競爭時，品牌意識不強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，競爭優(yōu)勢不大。

2.2地域發(fā)展不均衡

注冊會計師是經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，事務(wù)所的數(shù)量也在一定程度上反映了該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況。該表選取以注冊會計師事務(wù)所家數(shù)為指標，來衡量我國經(jīng)濟布局。我國事務(wù)所較多集中于華東、中南和華北地區(qū)。其中北京以620家事務(wù)所，占據(jù)我國首位。而排在第二三位的山東和廣東地區(qū)，也有500多家。從中我們不難看出，這三個城市在地域，經(jīng)濟上擁有較大的優(yōu)勢。而西南和西北地區(qū)事務(wù)所數(shù)量只占了全國數(shù)量的9.67%和5.9%，較之其他地區(qū)，數(shù)量較少，發(fā)展速度相對較慢。沿海地區(qū)發(fā)展速度快于內(nèi)地發(fā)展速度，東部地區(qū)優(yōu)于西部地區(qū)，再加上制度環(huán)境的差別，使得我國存在著地域?qū)拸V且市場化程度發(fā)展不均衡的狀況，同時也使得注冊會計師對預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)拓展不均衡。

2.3市場結(jié)構(gòu)不均衡

對于我國注冊會計師行業(yè)市場結(jié)構(gòu)分析主要是從事務(wù)所規(guī)模出發(fā)。一個市場總是由各種規(guī)模的企業(yè)構(gòu)成，而不同規(guī)模企業(yè)比例的狀態(tài)影響著市場的效率。（瞿旭、楊丹）2014年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息中，我國注冊會計師人數(shù)超過200人的會計師事務(wù)所43家，增加5家。注冊會計師人數(shù)超過1000名的會計師事務(wù)所有5家，增加1家。大中型事務(wù)所在前百家中雖占有43%的比例，但中小型事務(wù)所仍是市場的主要構(gòu)成。我國注冊會計師市場結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的態(tài)勢是主要以中小型會計師事務(wù)所為主，大中型以及大型會計師事務(wù)所所占比例極小。

此外，我國業(yè)務(wù)收入超過1億元的會計師事務(wù)所有所增加。業(yè)務(wù)收入超過1億元的會計師事務(wù)所有46家，較上年增加3家。其中，超過5億元的會計師事務(wù)所15家，增加1家；超過10億元的會計師事務(wù)所11家，增加1家；超過20億元的會計師事務(wù)所有6家，增加1家。前百家業(yè)務(wù)收入占據(jù)我國事務(wù)所收入的大部分，而剩余的中小型事務(wù)所市場份額較小，數(shù)量較多，競爭激烈，出現(xiàn)同行間的競價或者其他一些手段使得事務(wù)所收入有所減少的情況。

2.4新業(yè)務(wù)拓展進度較慢

2.4.1資產(chǎn)評估、工程、稅務(wù)和司法鑒證四類業(yè)務(wù)資格臨立，歸屬不清

作為非法定業(yè)務(wù)，注冊會計師行業(yè)存在一定劣勢。進入壁壘是新進入企業(yè)與在位企業(yè)競爭過程中所面臨的不利因素，即它僅指新進入企業(yè)才須承擔(dān)而在位企業(yè)無需承擔(dān)的（額外的）生產(chǎn)成本。（J.S tigler，1965）我國注冊會計師行業(yè)在進行資產(chǎn)評估、工程、稅務(wù)和司法鑒證等業(yè)務(wù)時，面臨著行業(yè)壁壘。擁有相關(guān)資格才能進行相應(yīng)的服務(wù)，使得注冊會計師個人專業(yè)化要求提高，事務(wù)所人才需求加大，成本增加。而策略大師邁克波特認為的形成壁壘的因素，如規(guī)模經(jīng)濟和產(chǎn)品的差異化需求也使得我國事務(wù)所在面臨其他中介行業(yè)的壁壘時，成本的大幅度增加。endprint

2.4.2市場需求引導(dǎo)新業(yè)務(wù)拓展

Robert Ruekert把“市場導(dǎo)向”定義為一個經(jīng)營單元：（1）獲取和應(yīng)用來自于顧客的信息。（2）發(fā)展?jié)M足于顧客需要的戰(zhàn)略。（3）實施該戰(zhàn)略以對顧客的需要和需求作出反應(yīng)。事務(wù)所發(fā)展新業(yè)務(wù)，面臨的顧客主要是企業(yè)、政府。而相關(guān)企業(yè)為獲取較大利益，提供虛假信息，使得事務(wù)所所需信息質(zhì)量不能保證。而企業(yè)所需的戰(zhàn)略則是做大做強，依據(jù)市場導(dǎo)向理論，事務(wù)所需要發(fā)揮作用，給企業(yè)提供有利的財務(wù)信息。而事務(wù)所如果一味的追求市場需求，與其獨立性相矛盾，影響注冊會計師行業(yè)的形象。

3我國事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的對策及建議

3.1大中小事務(wù)所進行分層

（1）大型事務(wù)所以審計業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)，做大做強，打造品牌業(yè)務(wù)，立足本土市場，實行走出去戰(zhàn)略，打開國際市場。在打造主要業(yè)務(wù)的同時，發(fā)展服務(wù)業(yè)務(wù)，重點服務(wù)上市公司，大中型企事業(yè)單位財務(wù)審計鑒證咨詢。

（2）中小型事務(wù)所致力于發(fā)展中小型企事業(yè)單位和農(nóng)村財務(wù)公開鑒證咨詢服務(wù)。我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)數(shù)量眾多，但由于各種問題，企業(yè)財務(wù)人才匱乏，造成許多資源閑置。如何將閑置資源有效利用？對于相關(guān)知識缺乏的基層民眾而言，他們?nèi)狈@方面的意識。而中小型事務(wù)所可利用自身優(yōu)勢，發(fā)展此類業(yè)務(wù)，如投資咨詢、代理記賬等等。即避免了與大型事務(wù)所的競爭時資源不足的劣勢，又為自身增加收入來源。

3.2加強區(qū)域合作

以東南沿海較為成熟的事務(wù)所帶動中西部事務(wù)所，實現(xiàn)資源共享，跨區(qū)域合作。通過強強聯(lián)合，戰(zhàn)略聯(lián)盟，形成區(qū)域合作網(wǎng)，打造區(qū)域型品牌事務(wù)所。積極發(fā)揮四川的總部金融基地會計服務(wù)、云南的服務(wù)橋頭堡建設(shè)、北京的區(qū)域戰(zhàn)略咨詢、山東的安全生產(chǎn)鑒證咨詢等業(yè)務(wù)，帶動周邊區(qū)域發(fā)展。這樣不僅提高事務(wù)所自身競爭力，而且在合伙事務(wù)所的幫助下，事務(wù)所可以更快更全面的了解合伙事務(wù)所所屬地區(qū)的各種狀況，適時抓住東盟自由化，APEC區(qū)域經(jīng)濟一體化的機遇，因地制宜，以點帶面，立足于區(qū)域品牌業(yè)務(wù)，走向國際化市場。

3.3我國事務(wù)所要實施差異化戰(zhàn)略，緊貼需求，找準定位

然后根據(jù)自身擁有資源，找準定位，形成自身獨特業(yè)務(wù)（國富浩華劉鵬博士）以差異化戰(zhàn)略，打造事務(wù)所市場競爭優(yōu)勢。事務(wù)所應(yīng)了解掌握市場需求，利用自身可實現(xiàn)資源，積極開拓新業(yè)務(wù)。如發(fā)展網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)，節(jié)能減排等創(chuàng)新行業(yè)的驗資、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，推動創(chuàng)新、電商等行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。也可發(fā)展針對政府，醫(yī)院、高校等事業(yè)型單位的服務(wù)業(yè)務(wù)，促進財務(wù)的透明化，規(guī)范化，更好的為社會民眾服務(wù)。中小型事務(wù)所可發(fā)展農(nóng)村相關(guān)咨詢服務(wù)，集中農(nóng)村閑散資金，促進農(nóng)村相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

3.4積極開拓新業(yè)務(wù)，提高市場競爭力

（1）大型事務(wù)所應(yīng)該做到王軍副部長提出的“五化”市場戰(zhàn)略：市場化運作模式，品牌化營銷理念，產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營方式，國際化戰(zhàn)略思維，信息化技術(shù)支撐。

（2）中小型事務(wù)所具有數(shù)量大，規(guī)模小和種類多的特點，可以創(chuàng)新服務(wù)技術(shù)，開拓網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)，代理理財，司法鑒定等業(yè)務(wù)，突出服務(wù)特色，重在做精做專，成為服務(wù)于中小企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村的主體力量。

3.5打破行業(yè)壁壘，整合中介行業(yè)資源，建立強大的數(shù)據(jù)共享資源

注冊稅務(wù)師和注冊資產(chǎn)評估師的準入考試向水平類考試轉(zhuǎn)變，意味著兩者的體系逐漸向成熟發(fā)展。而整合連同注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的中介行業(yè)也變得可行起來。以協(xié)會為紐帶，拉動三師合一，實現(xiàn)共贏。

3.6提高自身信譽和職業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

良好的信譽是一個事務(wù)所生存和發(fā)展的主要因素。如何建立良好的業(yè)內(nèi)聲譽是每一個會計師事務(wù)所都面臨的難題。事務(wù)所需保證了高質(zhì)量的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)質(zhì)量，即在執(zhí)行業(yè)務(wù)時須保持高度的獨立性，客觀性，公正性。這無疑是對職業(yè)人員素養(yǎng)提出高度要求。

4結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟警察的角色，越來越被社會所需要。但由于行業(yè)體系的不完善，業(yè)務(wù)過度集中于審計等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致市場過度競爭和相對飽和，國內(nèi)各位學(xué)者也開始對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化思考起來。針對市場的有限性，作為業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化主體的事務(wù)所，要發(fā)揮主觀能動性，積極開拓新業(yè)務(wù)，根據(jù)自身資源，打造品牌業(yè)務(wù)，擁有聯(lián)合兼并的意識，通過強強聯(lián)合，立足于本土市場，努力開拓國外市場。大中小型事務(wù)所，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)各有側(cè)重，構(gòu)建梯形發(fā)展模式，共同發(fā)展。而會計師事務(wù)所協(xié)會要掌握大環(huán)境，推動事務(wù)所創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展，引導(dǎo)事務(wù)所向做大做強，做精做專轉(zhuǎn)變，形成一批具有代表性的大型事務(wù)所，立足國內(nèi)，走出國際。但在行業(yè)壁壘，市場需求導(dǎo)向日益重要，中介行業(yè)業(yè)務(wù)交叉多，我國注冊會計師如何尋找到適合自己發(fā)展的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)成為我們應(yīng)該思考的問題。因此，如何發(fā)揮我國經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的優(yōu)勢，利用市場需求導(dǎo)向和政府政策發(fā)展新業(yè)務(wù)，成為需要我們繼續(xù)研究的方向。

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