內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值途徑

胡小鳳　馬會(huì)起

摘要：

隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大和管理級(jí)次的日益復(fù)雜，管理層完成所負(fù)受托責(zé)任更加困難。為了盡可能完成股東最大化企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)，管理層更多的求助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，前瞻性的發(fā)現(xiàn)組織存在問題、改善組織的運(yùn)行缺陷、改進(jìn)組織的運(yùn)行方式。從內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的途徑出發(fā)，探析內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值方面的重大作用，以期引起各組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的重視。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；增加組織價(jià)值；途徑

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）11016402

1內(nèi)部審計(jì)未能得到充分重視的原因

我國(guó)地大物博，內(nèi)部審計(jì)在各組織的設(shè)立情況參差不齊。有的組織設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，有的沒有設(shè)立；同是設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)，其作用水平的發(fā)揮也不盡相同。內(nèi)部審計(jì)未能得到充分重視，具體表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值難以客觀量化和觀察。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值未能被充分重視的一個(gè)重要原因就在于，內(nèi)部審計(jì)部門的工作不像銷售部門和生產(chǎn)部門，如此容易量化考核。其幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失等直接顯性價(jià)值很容易被觀察到，但是其在監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)生的內(nèi)部隱性價(jià)值，包括“威懾價(jià)值”，以及通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價(jià)值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價(jià)值”，卻很容易被忽視，更提不上客觀量化。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的技能導(dǎo)致了組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門價(jià)值增值功能發(fā)揮的質(zhì)疑。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員，大部分來自財(cái)務(wù)領(lǐng)域，其專業(yè)性僅在于運(yùn)用財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)去評(píng)判企業(yè)，因此服務(wù)領(lǐng)域更多的關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而忽視了企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、人事等其他環(huán)節(jié)。部分來自組織其他部門單位的審計(jì)人員對(duì)某一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及其產(chǎn)生的漏洞非常熟悉，但卻又缺乏審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)的指導(dǎo)，無法把握整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對(duì)從事會(huì)計(jì)、銀行、證券等領(lǐng)域工作的人員均有相關(guān)資格證書作為從業(yè)門檻，但是對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員我國(guó)沒有嚴(yán)格的限定。

（3）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題。內(nèi)部審計(jì)所隸屬部門的獨(dú)立性在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)隸屬部門最理想的是下屬董事會(huì)等高級(jí)治理層，但是實(shí)際很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門均隸屬財(cái)務(wù)部門或者干脆叫財(cái)務(wù)審計(jì)部，成為財(cái)務(wù)部門的再?gòu)?fù)核部門，因此獨(dú)立性受到嚴(yán)重受制。

2新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能

內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（外部審計(jì)），傳統(tǒng)定義上它是由組織內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對(duì)該組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。其工作重心在于通過內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)信息的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)組織工作。

隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大，股份公司和上市公司的不斷涌現(xiàn)，跨國(guó)公司成為全球經(jīng)濟(jì)一體化下的一種時(shí)髦，企業(yè)管理層的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不再只是表現(xiàn)為向有限股東匯報(bào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，而是對(duì)無數(shù)股東負(fù)責(zé)。不參與公司經(jīng)營(yíng)的股東投資企業(yè)的目的只有一個(gè)，那就是讓財(cái)富增值。因此，新環(huán)境下管理層的受托責(zé)任表現(xiàn)為：最大化股東財(cái)富，即最大化企業(yè)價(jià)值。因此，管理層的目標(biāo)以及其運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)都朝向增加企業(yè)價(jià)值。新環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)有了新的內(nèi)涵。

國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)概念定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

從環(huán)境需要和理論定義都可以看到，新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)都將以增加企業(yè)價(jià)值、改善經(jīng)營(yíng)成果為其活動(dòng)宗旨和目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)部門作為與組織其他部門相對(duì)獨(dú)立的部門，將通過其專門的、系統(tǒng)性方法為組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等提供保證，同時(shí)通過實(shí)施內(nèi)部控制培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、標(biāo)桿管理以及績(jī)效測(cè)評(píng)設(shè)計(jì)為組織提供咨詢服務(wù)，從而促進(jìn)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品、服務(wù)，節(jié)約資源、減少損失，關(guān)注市場(chǎng)、應(yīng)對(duì)外部挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目標(biāo)。

3內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的途徑

新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的觀念已經(jīng)毋庸置疑，但是內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價(jià)值，其途徑的明確有助于增強(qiáng)我們對(duì)內(nèi)審部審計(jì)的重視程度，也有助于幫助組織更好的開展內(nèi)部審計(jì)工作，從而更好的幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（1）通過參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程，識(shí)別和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)程度，為風(fēng)險(xiǎn)分散戰(zhàn)略提供建議。內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)價(jià)和識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等為企業(yè)增加價(jià)值。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對(duì)組織的人事、生產(chǎn)、銷售等運(yùn)作流程進(jìn)行熟悉，識(shí)別各個(gè)部分的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面還需要對(duì)整個(gè)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)及各個(gè)部門由于搭便車以及道德問題等給組織帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合權(quán)衡。然后將上述風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響提交給管理層，以幫助管理層改進(jìn)經(jīng)營(yíng)效果和效率。

（2）通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，加強(qiáng)組織內(nèi)部的自我良性循環(huán)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)在參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)予以梳理，然后對(duì)既存內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀獨(dú)立的幫助管理層設(shè)計(jì)更好的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，依次減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）通過識(shí)別治理程序的漏洞，幫助完善治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一種界定在公司內(nèi)部劃分權(quán)力的制度框架，涉及董事會(huì)、股東會(huì)及監(jiān)事會(huì)職責(zé)的確定。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對(duì)公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，起到?jīng)Q定性的作用。

內(nèi)部審計(jì)部門參與組織治理程序表現(xiàn)在：

（1）評(píng)價(jià)組織的治理環(huán)境。組織管理層的道德誠(chéng)信以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接影響企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門作為增加企業(yè)價(jià)值的一個(gè)部門，對(duì)組織治理環(huán)境予以評(píng)價(jià)，可以從宏觀上把握組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。

（2）評(píng)價(jià)組織的治理過程。治理過程是組織管理層和治理層對(duì)組織運(yùn)行具體掌控過程，內(nèi)部審計(jì)部門通過評(píng)價(jià)舞弊控制和管理層溝通過程，評(píng)價(jià)治理業(yè)績(jī)的計(jì)量，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃等重大投資決定的治理活動(dòng)可以達(dá)到優(yōu)化治理過程的目的。

（3）評(píng)價(jià)治理程序。治理程序關(guān)系到治理過程的效率，內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)治理層治理過程中的程序予以評(píng)價(jià)，可以優(yōu)化治理效率，提高治理效果。

（4）參與組織其他活動(dòng)，增加組織價(jià)值?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)不再是一個(gè)監(jiān)督部門，而是與其他部門、與管理層一起為最大化組織目標(biāo)而努力。因此，內(nèi)部審計(jì)部門需要全方位的參與組織的其他活動(dòng)，如人事考核的制定、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施等，為組織各方面各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)提供咨詢、評(píng)價(jià)和保證。

（5）通過部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包，更客觀的提供評(píng)價(jià)和保證活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的外延應(yīng)當(dāng)拓寬，活動(dòng)的實(shí)施主體仍然是組織，目標(biāo)仍然是增加組織價(jià)值，但是活動(dòng)的具體執(zhí)行人可以是外部第三方咨詢機(jī)構(gòu)，這樣可以更客觀的為組織提供增值服務(wù)。

可見，內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊階段，正在向企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域突破。其所有活動(dòng)都面向?yàn)楣芾韺幼鞒龈玫臎Q策服務(wù)，其終極目標(biāo)圍繞的是增加組織價(jià)值。

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