現(xiàn)行印花稅問題及對策研究

王中

摘要：

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及電子商務(wù)的不斷普及，我國現(xiàn)行的印花稅需要在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的調(diào)整。一方面印花稅的稅目與基礎(chǔ)不相一致，再加上電子商務(wù)的發(fā)展給印花稅帶來巨大的沖擊，都暗示著印花稅需要根據(jù)當(dāng)前的形勢進(jìn)行調(diào)整。據(jù)此，從印花稅的問題和對策兩方面展開闡述。

關(guān)鍵詞：

現(xiàn)行印花稅；稅目；電子商務(wù)

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）11016102

印花稅對于經(jīng)濟(jì)是有一定的意義和價值，是經(jīng)濟(jì)活動和交往中所存在的關(guān)于書立和零售的憑證征收的稅務(wù)，而當(dāng)前是根據(jù)1988年的相關(guān)條款進(jìn)行執(zhí)行、實施的。雖然這是我國眾多稅務(wù)中的小稅種，但印花稅由于其稅源多而零散的特點，在地方稅體系中具有重要且不可替代的作用。

印花稅的存在于經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著重要的作用，首先其有利于對憑證管理的加強(qiáng)，也有助于其經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化。除此之外，印花稅可以為地方的財政添加財源，有利于地方經(jīng)濟(jì)收入的增加，間接促進(jìn)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展與繁榮。政府通過進(jìn)行征收硬化說來對各企業(yè)的應(yīng)稅憑證貼花的檢查，有助于及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)問題，能及時實現(xiàn)問題的解決；另外這有助于對其他稅種的征管力度的加強(qiáng)，而在對稅種征收的同時積極對經(jīng)濟(jì)法規(guī)的推行將有助于各種經(jīng)濟(jì)合同兌現(xiàn)率的提高，從而可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范化。而且印花稅屬于地方稅務(wù)，其稅負(fù)較輕，易被納稅人接受，而其征收范圍較廣的特點給地方的財政增加了一項叫為穩(wěn)定的收入。除此之外，印花稅是有納稅人進(jìn)行自行購買的，其輕稅重罰的特點有助于提高納稅人的法制觀念。

1新興印花稅存在的問題

1.1稅目與基礎(chǔ)不一致

印花稅的征稅范圍是包括我國境內(nèi)的關(guān)于書立和領(lǐng)受兩方面的所有憑證，雖然其稅目主要是采取正列舉的方式，也就是說其列舉的征稅和未列舉的不征稅的都是通過嚴(yán)格的界定的，這有助于減少納稅漏洞的出現(xiàn)，從而保護(hù)國家的利益。就目前看來，我國的現(xiàn)行印花稅主要分成五類，其中最為主要的課稅對象是合同，而根據(jù)《合同法》也可知道其與印花稅稅目之間存在息息相關(guān)的關(guān)系，甚至可以說合同法水印花稅稅目確定的重要基礎(chǔ)。

隨著社會和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，而其經(jīng)濟(jì)賈汪和社會交往也越來越頻繁、復(fù)雜，再加上其交易形式的多樣性，合同在上方交易中的重要位置使得其也隨著交易的復(fù)雜度增高而改變。除此之外，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和社會的需求，全國人大將原有的相關(guān)法律進(jìn)行修改合并，從而對合同進(jìn)行重新分類和歸納，將相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行了調(diào)整。而在這一背景下，其現(xiàn)行的印花稅將無法與法律法規(guī)想一會，甚至其名稱、種類、內(nèi)容都無法相一致，這將不易于合同關(guān)系的規(guī)范，從而容易造成征稅缺口。

1.2電子商務(wù)沖擊

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)開始產(chǎn)生并迅速發(fā)展，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)可知，電子商務(wù)的課稅對象的特點使得其給傳統(tǒng)的商務(wù)方式帶來了重大的影響，使得傳統(tǒng)的稅收理論與實踐都受到了較大的沖擊，使得印花稅出現(xiàn)稅收缺位和稅款流失的情況。就美國而言，自從其函購公司遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年的稅收會損失30億美元多，這將給政府帶來的損失時極大的。

由于印花稅的特點使得其成為電子商務(wù)發(fā)展中收到最大負(fù)面影響的稅種，由于電子商務(wù)使得交易變得數(shù)字化、無紙化，將傳統(tǒng)交易下的合同、憑證隱于無形，使得印花稅的原有課題受到較大沖突，而且其合同的金額由于電子付款的存在而變得難以確定。就目前而言，我國的現(xiàn)行印花稅與電子商務(wù)的條款不能很好地銜接，存在一定的征稅盲區(qū)，再加上不同交易方式的存在，以及國家、納稅人等的不同，使得在征稅中存在大量不公平的待遇，經(jīng)常會造成稅款流失的情況發(fā)生，這將大大損害了國家利益。

2相應(yīng)對策

2.1調(diào)整稅目

就《合同法》而言，由于其是根據(jù)相關(guān)的法律基礎(chǔ)進(jìn)行制定和修改的，存在一些改變較大的地方，如：其對購銷合同的名稱發(fā)生改變，變成買賣合同；另外增加了贈與合同、行紀(jì)合同等。稅目是征稅對象的具體表現(xiàn)，而由于征稅的范圍是經(jīng)過嚴(yán)格的確定的，同時會受到交往特點和方式的影響，所以合同類型發(fā)生改變，同時也需要將相應(yīng)的印花稅稅目進(jìn)行改正，從而保證其于經(jīng)濟(jì)交往相一致。

首先由于其購銷合同調(diào)整為買賣合同，買賣合同的定義較廣，更加符合市場經(jīng)濟(jì)要求和國家慣例的相關(guān)條款，但由于其內(nèi)容的實質(zhì)與購銷合同相一致，所以應(yīng)將印花稅中的相關(guān)條款中關(guān)于購銷合同的名稱改成買賣合同，與法律保持一致；但由于其計稅依據(jù)相同，所以其稅率要保持不變。

由于合同法中增加了贈與合同、委托合同，所以應(yīng)在印花稅中增加相關(guān)的內(nèi)容。由于我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，贈與業(yè)務(wù)開始普遍存在與廣大市場中，而為了保證印花稅月市場經(jīng)濟(jì)特點保持相一致，應(yīng)對其中的贈與內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，保證其于合同的一致性。另外，贈與合同的計稅依據(jù)是根據(jù)合同中所載贈與的財產(chǎn)價值，但由于其相關(guān)內(nèi)容在合同上沒有先后順序之分，這就意味著在進(jìn)行贈與的同時需要依據(jù)合理的方法進(jìn)行確定，而且其贈與合同中的金額是有受贈人直接收益的，期純收入含量較高，所以其稅率也相對較高。

除此之外，為了促進(jìn)社會的公共利益，所以對于關(guān)于救災(zāi)、扶貧相關(guān)的公益事件應(yīng)與相關(guān)的政府、社會福利單位、學(xué)校等簽訂免征印花稅。

2.2增加電子商務(wù)條款

在面對知識經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我國也根據(jù)當(dāng)前的實際情況，制定了相應(yīng)的對策，并對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行完善，并將電子商務(wù)的部分進(jìn)行補(bǔ)充，從而維護(hù)稅收的公平，也有助于避免造成損失。就印花稅而言，其受到數(shù)字化、無紙化的影響，應(yīng)在不改變稅收的基本理論的前提下，實現(xiàn)其具體概念和技術(shù)操作的補(bǔ)充。

首先，應(yīng)在現(xiàn)行的稅制中增加相關(guān)的電子記錄的保存和加密條款，這也就意味著其納稅人應(yīng)以可閱讀方式來實現(xiàn)記錄的保存，同時要將加密的秘法送至相關(guān)的密碼庫備案，從而可實現(xiàn)其稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的交易性質(zhì)、金額等進(jìn)行追蹤。同時應(yīng)要求其納稅人對其進(jìn)行的每筆交易提供相應(yīng)的有效證明，其應(yīng)稅的憑證應(yīng)根據(jù)交易的內(nèi)容和屬性在印花稅中所屬的范圍進(jìn)行確定。其次要對已經(jīng)實行會計電算化以及電子記賬的納稅人實行其他的納稅，雖然其納稅單位的賬簿是電子化的，即沒有實質(zhì)的賬簿存在，使得原有的課稅對象具有的意義改變，但為了有助于其稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一管理，其納稅人應(yīng)該不論本企業(yè)是采取何種方式都需要在年末提供相應(yīng)的書面會計報表。這也就意味著采取電子記賬的納稅人應(yīng)考慮將其營業(yè)賬本改成會計報表，并且其年度會計報表上需要張貼花完稅，同時要與現(xiàn)行的征稅辦法相一致，其資產(chǎn)負(fù)債表要有其存在的比例稅率，并按照其實收資本和資本公積數(shù)額進(jìn)行征稅，實現(xiàn)其征稅的全面性。值得注意的是，只通過對印花稅進(jìn)行調(diào)整并不能完全解決問題，特別是電子商務(wù)問題；在進(jìn)行電子商務(wù)問題解決時，要從全局進(jìn)行處罰，并根據(jù)需要對其所有的稅制和稅收的征管進(jìn)行調(diào)整，這次有助于其問題的圓滿解決。

除此之外，現(xiàn)行印花稅中關(guān)于電子商務(wù)的決策是一時的，不是固定不變的，隨著實際情況的不同而有所改變，也是為了解決一時的課稅不公平的情況而采取的臨時決策。而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于不同的階段時，其印花稅關(guān)于納稅人的交易，以及納稅人與納稅機(jī)關(guān)之間的情況也需要再根據(jù)具體情況進(jìn)行落實，其相關(guān)的款項劃撥、憑證劃撥等都需要其電子化的實現(xiàn)，而其法律進(jìn)行調(diào)整的部分也應(yīng)該在印花稅中也進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。

3總結(jié)

印花稅在其經(jīng)濟(jì)活動與交際中具有較大的意義，但由于其印花稅稅目與基礎(chǔ)不相符的現(xiàn)狀以及電子商務(wù)的發(fā)展與成長給印花稅帶來了巨大的沖擊，其應(yīng)該根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整和改變，一方面要根據(jù)改變的《合同法》的實際情況對印花稅進(jìn)行調(diào)整，同時要調(diào)整其關(guān)于電子商務(wù)的那部分，但值得注意的是當(dāng)前的印花稅電子商務(wù)的對策只是一時權(quán)宜之計，這也就是說隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其印花稅要相應(yīng)的發(fā)生改變，要從實際出發(fā)并進(jìn)行改正。

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