淺議企業(yè)會計準則與稅法的差異及協(xié)調(diào)

彭小文

摘要：隨著新企業(yè)會計準則在上市公司的全面實施，會計準則與稅法的差異越來越受到大眾的關(guān)注，本文闡述了稅法與會計的差異在固定資產(chǎn)確認、收入確定等實際處理中的具體表現(xiàn)，認為應(yīng)該將差異控制在一定范圍內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)提出了協(xié)調(diào)會計準則與稅法差異的對策及建議。

關(guān)鍵詞：會計準則；稅法；差異；協(xié)調(diào)

一、引言

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會計有著千絲萬縷的關(guān)系，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計與稅法的關(guān)系更加緊密，二者相互促進、相互影響，在我國的經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的角色。但是，與此同時，會計準則和稅法之間的差異問題也越來越受到社會大眾的關(guān)注。2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《新會計準則》與舊的會計準則相比，采用了與國際會計準則趨同的會計處理辦法，縮小了與國際會計準則的差距。盡管如此，新企業(yè)會計準則與稅法的差異卻依然存在，并給企業(yè)日常會計工作和稅務(wù)部門的稅收工作帶來影響。在這種情況下，企業(yè)與稅務(wù)部門雙方應(yīng)認識到差異的存在，協(xié)調(diào)兩者間的差異。本文闡述了會計準則與稅法的差異在會計處理上的具體表現(xiàn)，并提出了協(xié)調(diào)會計與稅法差異的對策和建議，以期對協(xié)調(diào)會計與稅法的差異提供有益的借鑒。

二、會計準則與稅法的差異的表現(xiàn)

1、固定資產(chǎn)確認和計量的差異

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。[1]然而在實際工作中，某項物資應(yīng)該劃分為固定資產(chǎn)還是存貨，單憑準則中對固定資產(chǎn)的簡要描述是難以區(qū)別的。此外，對于12個月的“使用期間”，是指企業(yè)預(yù)計的期間，那么就會有人為的主觀判斷參雜其中。例如同一項物資，在企業(yè)效益不好的時候，核算為固定資產(chǎn)，通過分期計提固定資產(chǎn)，延緩計入當期損益。當企業(yè)效益回暖時，便將同樣的物資核算為存貨，一次性計提折舊計入當期損益。這樣做使其財務(wù)報告缺乏可靠性，誤導財務(wù)報表使用者的判斷，同時也給稅務(wù)機關(guān)的稅收工作帶來困難。

2、收入類差異

收入作為企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)，在所得稅中扮演著重要的角色。然而稅法和會計對于收入的確認也存在一定差異。例如企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、職工福利或者利潤分配等用途的，在會計上不確認收入。但是，稅法規(guī)定應(yīng)當做視同銷售處理。確認收入。同樣也存在會計上確認收入，但是在稅法上不能歸屬于應(yīng)稅所得情況，例如國債利息收入。

3、資產(chǎn)減值的差異

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)準則規(guī)定定期對資產(chǎn)進行減值測試。但是，稅法的目的是保障國家的財政收入，在制定時更多的是從反避稅的角度出發(fā)，防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行避稅或者延緩交稅。因此，在會計準則的多項減值準備中，僅僅承認壞賬準備的計提。對于固定資產(chǎn)，很多時候只有當損耗真正發(fā)生時才能進行計稅處理，這就使得企業(yè)的會計處理與稅法發(fā)生沖突。當二者發(fā)生沖突時，企業(yè)只能根據(jù)的稅法的規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，無疑給企業(yè)的會計工作帶來的困擾。

4、費用的差異

會計準則和稅法在營業(yè)成本、銷售費用、管理費用等費用上的規(guī)定均存在差異。在營業(yè)成本上，對于生產(chǎn)經(jīng)營中的職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等項目都是按照實際發(fā)生額扣除；但是在稅法上，規(guī)定只能對不超過工資、薪金14%的職工福利費等進行扣除。對于銷售費用，會計上按照實際發(fā)生額扣除，稅法上卻規(guī)定了相應(yīng)的扣除額度和扣除條件。此外，在確認業(yè)務(wù)招待費的標準上也有所不同，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的招待費凡是符合費用確認標準的均可直接計入當期損益。而稅法卻對扣除額作了規(guī)定，規(guī)定只能按發(fā)生額的60%扣除，并且最高不能超過當年營業(yè)收入的5‰。

三、協(xié)調(diào)會計制度與稅法的對策及建議

1、稅法角度主動與會計制度協(xié)調(diào)

稅法屬于第一級次的法律，而會計準則是第五級次的法規(guī)。當企業(yè)會計處理與稅法相矛盾的時候，往往是會計服從于稅法。這樣一刀切的處理方法給實際的會計工作帶來很多麻煩。新企業(yè)會計準則的出臺標志我國的會計準則與國際準則已趨同。存在即合理、合法。稅法在關(guān)注保證國家財政收入的同時，也應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的實際會計處理方法。否則，保障財稅收入的企業(yè)母體出現(xiàn)問題，稅收又從何而來？因此，筆者建議針對會計準則與稅法不一的問題，首先應(yīng)加強法律法規(guī)制定部門的溝通協(xié)調(diào)，在稅務(wù)部門和會計制度的制定主體之間建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機制和制度，將會計準則允許的會計處理辦法納入稅法，從根源上協(xié)調(diào)稅法與會計準則的差異。

2、稅法上放寬對會計方法的選擇

企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有形或無形上的磨損都不可避免，會計準則給予企業(yè)多種折舊方法的選擇，比如固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法出于反避稅和防止企業(yè)利用會計政策的變更延緩納稅的目的，并不承認加速折舊法。稅法對于企業(yè)資產(chǎn)折舊的會計處理方法的規(guī)定缺乏太多單一、死板。若企業(yè)遵從稅法的規(guī)定，強行改變資產(chǎn)的折舊方式，則不利于自身的發(fā)展；若不遵從稅法規(guī)定，則給會計工作帶來困難。筆者建議，稅法應(yīng)該適當放寬企業(yè)對會計方法的選擇，為了避免企業(yè)因此避稅或利用折舊方式不同延緩繳納稅款，可以同時規(guī)定折舊方式一經(jīng)確定，不得輕易更改。

3、稅法上許可企業(yè)對風險的預(yù)估

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，對于企業(yè)而言風險無處不在。然而在這樣的情況下，企業(yè)對于風險的防范在稅法上幾乎都得不到承認。例如企業(yè)會計準則規(guī)定會計處理中存在八項減值（跌價）準備，目前在稅法上只承認其中的計提壞賬準備一項。筆者建議，稅法應(yīng)當適當放寬企業(yè)對會計政策的選擇，適當允許企業(yè)對風險的預(yù)估。在保障財稅收入的同時，最大程度的支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。不能只是一味的保證財政收入，而置企業(yè)于不顧。同時，為了避免企業(yè)因此避稅或延緩繳納稅款，可以對計提方法、條件、額度等做出詳細規(guī)定。

綜上所述，稅法和會計準則的矛盾為企業(yè)的會計工作帶來困難，也在一定程度上影響企業(yè)發(fā)展，同時不利于稅務(wù)部門的稅收工作。協(xié)調(diào)稅法與會計準則的矛盾是必要的。從稅法的角度，稅法應(yīng)主動配合會計，對會計處理方法適當放寬限制，允許企業(yè)對于風險的預(yù)估。使得稅法進一步適應(yīng)我國使我國社會主義市場經(jīng)濟體制。經(jīng)過多年發(fā)展，我國已經(jīng)初步形成具有中國特色的財稅和會計體系。會計準則和稅收法律法規(guī)的不斷發(fā)展將為會計和稅法的不斷統(tǒng)一提供有利的條件，而會計和稅法矛盾的協(xié)調(diào)又將進一步促進財稅和會計體系的發(fā)展。（作者單位：重慶理工大學）

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