會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

鄭貴華，姚慧慧

(湖南工業(yè)大學(xué) 商學(xué)院，湖南 株洲 412007)

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會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

鄭貴華，姚慧慧

(湖南工業(yè)大學(xué) 商學(xué)院，湖南 株洲 412007)

會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建有利于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的完善，會(huì)計(jì)人員能力考核方式的改善，會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育體系的健全，會(huì)計(jì)人員良好職業(yè)價(jià)值觀的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建要堅(jiān)持重要性原則，綜合性原則，有效性原則和以人為本，涵蓋個(gè)性特征的原則。可以通過(guò)個(gè)性特征、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)相關(guān)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)相關(guān)技能、職業(yè)價(jià)值觀6項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)人員能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)人員；能力評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的是為企事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)信息，以開(kāi)展預(yù)測(cè)、分析、決策和控制。會(huì)計(jì)人員作為人力資源的重要組成部分，不僅關(guān)系著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，而且影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益，并在很大程度上決定著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。會(huì)計(jì)人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,參與決策等會(huì)計(jì)工作的人員，能力是指其應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)要求會(huì)計(jì)人員必須具備與會(huì)計(jì)工作職責(zé)相適應(yīng)的能力結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

李鋒、柴慶孚(2008)指出，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括：專(zhuān)業(yè)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、管理能力、職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作的能力及溝通能力、預(yù)測(cè)、控制和決策能力，因此，可以將以上的各種能力作為構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)[1]。黃思婷、楊延華(2013)則指出，會(huì)計(jì)人員的能力是各種綜合能力，并把知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)特征、社會(huì)責(zé)任和行業(yè)價(jià)值觀等作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，只有這樣，才能保證能力要素的完整性，以達(dá)到各利益相關(guān)者負(fù)責(zé)和提升企業(yè)績(jī)效的目的[2]。

關(guān)于如何構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系這一問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外已有很多機(jī)構(gòu)及專(zhuān)家學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了研究，但是，他們并未取得共識(shí)。為進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，本文對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究進(jìn)行了綜述，通過(guò)借鑒和分析國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者的建議，進(jìn)而引入不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以期構(gòu)建一套更科學(xué)更合理的會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系供管理者參考。

一 構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)實(shí)意義

(一)有利于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的完善

很多會(huì)計(jì)人員都非常注重專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高，但是，卻缺乏必要的人際交往與溝通能力、協(xié)作能力、創(chuàng)新能力、管理能力及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等，這些素質(zhì)必將影響其發(fā)展，因此，必須要提高他們的綜合素質(zhì)。高校是會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的主要場(chǎng)所，然而，我國(guó)高校在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面產(chǎn)生了嚴(yán)重的偏離，眾多高校注重專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的教育，采用“灌輸式”的教學(xué)模式，使得學(xué)生缺乏獨(dú)立思考能力和批判能力，實(shí)際操作能力也有所欠缺；過(guò)分強(qiáng)調(diào)理論的重要性，通識(shí)教育課程設(shè)置不足，忽視了對(duì)學(xué)生的溝通能力、合作能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，這些必將影響他們的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展。因此，通過(guò)構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于完善會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，使得學(xué)校在會(huì)計(jì)教育中，會(huì)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)體系、創(chuàng)新會(huì)計(jì)學(xué)考核方式等措施，提高學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)；強(qiáng)調(diào)人才的通用性，重視通識(shí)教育，注重培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、判斷與溝通能力；根據(jù)用人單位的真正需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不斷改善課程設(shè)置，以針對(duì)性地訓(xùn)練學(xué)生的實(shí)際操作能力；通過(guò)一些案例教學(xué)，促進(jìn)學(xué)生將理論與實(shí)踐相結(jié)合，提高其將知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力的素養(yǎng)。

(二)有利于會(huì)計(jì)人員能力考核方式的改善

現(xiàn)行的考試制度將理論知識(shí)的考核作為重點(diǎn)，能夠讓?xiě)?yīng)試者了解工作的基本要求。但是，其方式是有缺陷的。例如，會(huì)計(jì)從業(yè)資格的準(zhǔn)入是不合理的。雖然，考試的形式能夠考察學(xué)生的會(huì)計(jì)理論知識(shí)的掌握情況，卻不能準(zhǔn)確反映出其真實(shí)的業(yè)務(wù)操作水平；另外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，其考試難度很大，通過(guò)率也很低，但是仍然存在著即便通過(guò)考試卻沒(méi)有能力執(zhí)業(yè)的現(xiàn)象，實(shí)際操作能力可能存在不足。因此，引入新的會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，將增加新的考核方式，而不只是對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行考核，在一定程度上將對(duì)會(huì)計(jì)人員真實(shí)的操作能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)有利于會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育體系的健全

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷變革，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的頒布、實(shí)施，要求會(huì)計(jì)人員需要不斷進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)用于實(shí)際操作中，因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施繼續(xù)教育。然而，從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育情況來(lái)看，其考核方式在多數(shù)情況下只是流于形式，并未發(fā)揮提高會(huì)計(jì)人員能力的作用，這勢(shì)必會(huì)使會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的了解，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，乃至整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。因此，根據(jù)這一現(xiàn)狀，通過(guò)建立會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以盡快改革繼續(xù)教育和培訓(xùn)方式；在設(shè)立繼續(xù)教育機(jī)制時(shí)，不僅要考核會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和新準(zhǔn)則、新規(guī)定，還需要對(duì)個(gè)性特征、相關(guān)技能及職業(yè)價(jià)值觀等各項(xiàng)會(huì)計(jì)人員能力指標(biāo)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)；在重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，企業(yè)將會(huì)及時(shí)地對(duì)其安排培訓(xùn)與考核，使會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行專(zhuān)業(yè)上的繼續(xù)教育，以能夠更好地完成其職責(zé)和使命；促使他們加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升自身的素質(zhì)，充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)性，深化會(huì)計(jì)人員的能力建設(shè)。

(四)有利于會(huì)計(jì)人員良好職業(yè)價(jià)值觀的培養(yǎng)

構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得會(huì)計(jì)人員在觀念上發(fā)生轉(zhuǎn)變，他們將會(huì)意識(shí)到社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、誠(chéng)信等職業(yè)價(jià)值觀對(duì)于會(huì)計(jì)人員能力的重要性。同時(shí)，良好的職業(yè)價(jià)值觀對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展都有十分重要的作用，因此，應(yīng)做好會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)價(jià)值觀的宣傳工作。例如，加大職業(yè)價(jià)值觀的科研投入，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、誠(chéng)信、職業(yè)判斷意識(shí)等的履行現(xiàn)狀進(jìn)行分析和研究，更好地提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值觀，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；通過(guò)校企合作對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)施社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德等培訓(xùn)，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)，對(duì)其中在社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德等方面表現(xiàn)優(yōu)秀的人員進(jìn)行表彰、宣傳，以達(dá)到形成良好職業(yè)價(jià)值觀的效果。

因此，在我國(guó)，研究會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有著極為重要的意義。許多專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)方式進(jìn)行了研究，其研究成果為構(gòu)建科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提供了參考和借鑒，不僅有利于會(huì)計(jì)人才素質(zhì)和能力的提升，也有助于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的壯大，乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的又好又快地發(fā)展。

二 會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究現(xiàn)狀

(一)國(guó)外研究

美國(guó)是最早對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力進(jìn)行研究的國(guó)家，它認(rèn)為會(huì)計(jì)人員能力的表現(xiàn)形式是注重能力要素在體系中的運(yùn)用，將會(huì)計(jì)人員的能力以知識(shí)、技能和職業(yè)價(jià)值作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，并且引入人的發(fā)展、溝通能力、寫(xiě)作能力和分析技能等高機(jī)會(huì)能力。[3]特別是1999年發(fā)布的《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》，指出會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有的3種能力：職能性勝任能力、個(gè)人勝任能力和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野。職能性勝任能力是指通過(guò)計(jì)量、報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析、建立決策模型的方式，運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力；個(gè)人勝任能力主要是以職業(yè)、合作、交流的方式，進(jìn)行解決問(wèn)題和決策，通過(guò)項(xiàng)目管理、領(lǐng)導(dǎo)及運(yùn)用技術(shù)來(lái)提升個(gè)人能力的能力；廣泛的經(jīng)營(yíng)視野包括資源管理、市場(chǎng)和客戶(hù)的關(guān)注，并以戰(zhàn)略及批判性思維、全球或國(guó)際視野，通過(guò)法律和法規(guī)、行業(yè)或部門(mén)的觀點(diǎn)以及運(yùn)用技術(shù)來(lái)增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)視野的能力。

加拿大以實(shí)際任務(wù)的職責(zé)和工作為標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用功能分析法指出會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的能力，包括創(chuàng)新、自我管理、保護(hù)公共利益、適應(yīng)性、公平性和完整性、保密性和獨(dú)立性，交流、生成計(jì)劃和信息、解決問(wèn)題的測(cè)試計(jì)劃和信息的能力。

英國(guó)也一直呼吁建立與工作績(jī)效相關(guān)的能力框架。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)于1998年發(fā)布了5職能圖。英國(guó)資格和課程委員會(huì)(QCA)認(rèn)為對(duì)所有職業(yè)都適用的7項(xiàng)核心能力是:算術(shù)、IT技術(shù)、個(gè)人技能、協(xié)同工作、溝通能力、解決問(wèn)題的能力、提高學(xué)習(xí)能力及提高業(yè)績(jī)的能力。針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)具備這些能力。

國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)則將能力要素法與功能分析法相結(jié)合，以對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力進(jìn)行研究，尤其是2003年發(fā)布的《成為勝任的會(huì)計(jì)師》，將行為技能、價(jià)值觀、職業(yè)行為、智力能力、職業(yè)的企業(yè)愿景、技術(shù)知識(shí)和功能性技能作為衡量會(huì)計(jì)人員能力的標(biāo)準(zhǔn)。

在構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)結(jié)合加拿大和美國(guó)的方法，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯分為準(zhǔn)入、工作和后續(xù)教育三個(gè)階段，在工作階段強(qiáng)調(diào)通過(guò)工作結(jié)果體現(xiàn)能力，在準(zhǔn)入和后續(xù)教育中則注重能力的培養(yǎng)，建立全面客觀的能力體系。

另外，從國(guó)外學(xué)者的研究現(xiàn)狀來(lái)看，眾多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究已經(jīng)有重大的突破。例如，在會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)及影響因素方面，F(xiàn)leishman(1990)指出能力即為勝任力，勝任力包括知識(shí)、技能、動(dòng)機(jī)、興趣、價(jià)值觀等,并與工作條件、工作環(huán)境及崗位特征密切相關(guān)，而這些指標(biāo)除了專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能以外，更多的與個(gè)人的特征或性格有關(guān)。[4]Spencer(2008)等人對(duì)印度的部分優(yōu)秀企業(yè)CEO的能力進(jìn)行了細(xì)致的研究，其結(jié)論是掌控環(huán)境、激活團(tuán)隊(duì)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的卓越商業(yè)能力和內(nèi)在能力是會(huì)計(jì)人員勝任能力評(píng)價(jià)四個(gè)主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。[5]

所謂個(gè)性特征，就是那些能夠主導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的一些力量，能夠持續(xù)穩(wěn)定地使會(huì)計(jì)人員從自身尋求自我完善。這一指標(biāo)與企業(yè)聯(lián)系較為密切，并可以加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，個(gè)性特征應(yīng)該成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。

(二)國(guó)內(nèi)研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及影響因素的研究也取得了很大的進(jìn)展。例如，鄧傳洲、趙春光、鄭德淵(2004)認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)分別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和學(xué)位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行研究，并采用功能分析法和能力法相結(jié)合的模式，以期監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體能夠制定自己的資格標(biāo)準(zhǔn)。[6]許萍(2006)釆用層次分析法，通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，借助問(wèn)卷數(shù)據(jù)，構(gòu)建了包括職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和職業(yè)價(jià)值觀在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)體系。[7]吳兆旋(2009)指出，“能力”是會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)具備的素質(zhì)，也是其執(zhí)行各項(xiàng)工作的技能和技巧。他認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)教育存在著一些問(wèn)題：培養(yǎng)目標(biāo)偏離、課程體系設(shè)置不科學(xué)、教學(xué)手段和教育模式陳舊、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德重視不夠。因此，在構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先在這些方面進(jìn)行改進(jìn)。[8]張淑惠(2009)認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系存在著一些弊端，如其只能體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)有水平，而很難反映他們的發(fā)展?jié)摿?，缺乏考核的綜合性和全面性。她提出要建立一個(gè)以契約為視角的動(dòng)態(tài)的、全面的、客觀的、能反映會(huì)計(jì)人員綜合能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該體系包括信息、工作績(jī)效、職業(yè)道德三個(gè)子指標(biāo)。其中，信息指標(biāo)由知識(shí)、能力和觀念構(gòu)成，工作績(jī)效指標(biāo)由資產(chǎn)管理績(jī)效、融資績(jī)效、投資績(jī)效、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、會(huì)計(jì)核算績(jī)效構(gòu)成，職業(yè)道德包括公正性、愛(ài)崗敬業(yè)和保密性，二級(jí)指標(biāo)下還有大量的三級(jí)指標(biāo)，通過(guò)各指標(biāo)分值，計(jì)算出會(huì)計(jì)人員的總得分，以此作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員能力的參考。[9]張瞳光(2010)則認(rèn)為會(huì)計(jì)人員的能力可分為專(zhuān)業(yè)能力和關(guān)鍵能力兩種。其中，專(zhuān)業(yè)能力包括職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，這是會(huì)計(jì)人員的生存能力；關(guān)鍵能力包括職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)規(guī)劃能力、人際交往能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象分析能力等，這是會(huì)計(jì)人員的發(fā)展能力。所以，在建立會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要以這些維度進(jìn)行考核。[10]王怡(2013)根據(jù)能力特性理論，將能力分為顯性能力和隱形能力，并把個(gè)人品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和綜合技能設(shè)為一級(jí)指標(biāo)，其下設(shè)有職業(yè)道德、工作主動(dòng)性、執(zhí)業(yè)資格證書(shū)、法律法規(guī)的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、團(tuán)隊(duì)合作、口頭表達(dá)、人際交往、領(lǐng)導(dǎo)能力、創(chuàng)新能力等二級(jí)指標(biāo)，并通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式，計(jì)算出各指標(biāo)的權(quán)重，以有效地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的能力。[11]曹越、黃燦(2013)借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)教育理事會(huì)關(guān)于高端職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架的最新研究成果，從技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)四個(gè)方面提出對(duì)不同層次會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)所需要的素質(zhì)，為會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建提供參考。[12]董淑蘭、楊延華(2013)根據(jù)“冰山”模型，從個(gè)性特征、團(tuán)隊(duì)合作、專(zhuān)業(yè)技能與專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)相關(guān)知識(shí)、信息與電子商務(wù)技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、理論能力、職業(yè)價(jià)值觀、納稅處理、適應(yīng)力與洞察力及創(chuàng)造力、社會(huì)責(zé)任12個(gè)指標(biāo)構(gòu)建了會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)其進(jìn)行分析，得出個(gè)性特征是反映會(huì)計(jì)人員能力的關(guān)鍵因素，因此，要完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的能力。[13]

綜上所述，我國(guó)專(zhuān)家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究成果也較為顯著，不僅改變了以往對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的過(guò)度重視，而且引入了新的評(píng)價(jià)指標(biāo)，體現(xiàn)了以人為本的原則，這些指標(biāo)反映的是會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員的真實(shí)能力，為進(jìn)一步構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供了參考和啟示。

(三)分析及建議

在構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者的研究成果，在此基礎(chǔ)上，相應(yīng)地設(shè)立二級(jí)或三級(jí)指標(biāo)，可以更好地完善會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)意識(shí)到除會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能以外的其他能力對(duì)會(huì)計(jì)人才發(fā)展的重要性，并將其納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，但是，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取方面仍然有所不足，應(yīng)當(dāng)在以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

首先，在個(gè)性特征方面，研究表明，這一指標(biāo)已成為制約會(huì)計(jì)人員能力發(fā)展的首要指標(biāo)，并且列舉了很多二級(jí)或三級(jí)指標(biāo)，比如，責(zé)任心、自控能力、適應(yīng)力應(yīng)變能力等，這些指標(biāo)均有助于會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)際高等商學(xué)院協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教育應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的十大目標(biāo)，該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)當(dāng)包含批判性思維能力，但是專(zhuān)家學(xué)者并未在評(píng)價(jià)體系中體現(xiàn)這一指標(biāo)。[14]然而，眾多研究已表明，這一目標(biāo)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)教育最重要的目標(biāo)，它是會(huì)計(jì)人員擁有其他素質(zhì)的基礎(chǔ)，同時(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的批判性思維，對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的提升有著至關(guān)重要的作用，因此，在會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)當(dāng)引入此項(xiàng)指標(biāo)，并將其作為個(gè)性特征的二級(jí)指標(biāo)；另外，進(jìn)取精神也是個(gè)性特征的反映，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員積極向上的工作態(tài)度，在工作中能夠自主地去進(jìn)行賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，不斷完善會(huì)計(jì)知識(shí)，并將其應(yīng)用于實(shí)際工作中，增強(qiáng)各方面的素質(zhì)，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員能力的提升也是十分重要的。

其次，在職業(yè)相關(guān)知識(shí)方面，學(xué)者已經(jīng)引進(jìn)了對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)有重要借鑒作用的統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、法律相關(guān)知識(shí)等二級(jí)指標(biāo)，但是，大多數(shù)學(xué)者并未意識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略這一相關(guān)知識(shí)的重要性。企業(yè)戰(zhàn)略體現(xiàn)著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化進(jìn)程的加快及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)戰(zhàn)略在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展中越來(lái)越重要。因此，企業(yè)戰(zhàn)略理應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員必須具備的知識(shí)，只有了解企業(yè)的戰(zhàn)略類(lèi)型，了解企業(yè)自身的資源和實(shí)力，才能更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、報(bào)表的編制及審核，因此，應(yīng)當(dāng)將該指標(biāo)列為職業(yè)相關(guān)知識(shí)的二級(jí)指標(biāo)。

最后，在職業(yè)相關(guān)技能方面，專(zhuān)家學(xué)者研究表明，良好的溝通能力、合作能力、管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、分析判斷能力等，能夠提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有助于提高會(huì)計(jì)工作的效率和效果，所以，這些指標(biāo)作為對(duì)于考核會(huì)計(jì)人員能力的指標(biāo)是必要的。另外，實(shí)際操作能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及控制能力也應(yīng)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的職業(yè)，其培養(yǎng)模式是應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，因此，在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)考核其實(shí)際操作能力；風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解這些風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，并采取一定的方式進(jìn)行防范或控制，以保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，為企業(yè)做好財(cái)務(wù)支持和后盾，以促進(jìn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)或活動(dòng)的展開(kāi)和順利進(jìn)行，因此，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制作為會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三 會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

(一)構(gòu)建原則

1.重要性原則。在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)選取時(shí)，無(wú)法全面涵蓋所有的影響因素，也不可能做到面面俱到，并且有些因素對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)并不重要、甚至是微不足道的，此時(shí)，我們可以忽略這些影響因素。根據(jù)重要性原則，而應(yīng)該選取那些與會(huì)計(jì)人員能力相關(guān)性比較高的指標(biāo)，只有這樣，才能保證整個(gè)評(píng)價(jià)體系的簡(jiǎn)潔明了。

2.綜合性原則。會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、綜合性的工作，而會(huì)計(jì)人員的能力也是多因素綜合影響的結(jié)果，因此，在構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要考慮不同方面、不同層次的影響因素，統(tǒng)籌兼顧，通過(guò)多種參數(shù)、多種標(biāo)準(zhǔn)，從整體出發(fā)，注重多因素、多方法的綜合性分析，才能得到一個(gè)具有可行性和說(shuō)服力的結(jié)果。

3.有效性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)的目的是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員能力的提升，所以，應(yīng)該選取那些能夠驅(qū)動(dòng)個(gè)體能力發(fā)展的內(nèi)在潛力，盡可能地促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)提升自身的能力。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)想源于實(shí)踐，但是建立以后要運(yùn)用于實(shí)踐，并接受實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此，在建立這一評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該保證這一體系對(duì)使用者來(lái)說(shuō)是有效的、切實(shí)可行的；對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象來(lái)說(shuō)，其評(píng)價(jià)結(jié)果是科學(xué)合理的。

4.以人為本，涵蓋個(gè)性特征。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)體系更加注重技能和知識(shí)的評(píng)價(jià)，而忽視了人的內(nèi)在特質(zhì)，即激發(fā)個(gè)人能力發(fā)展和提升的主導(dǎo)因素。[15]因此，在評(píng)價(jià)指標(biāo)中加入個(gè)性特征可以使會(huì)計(jì)人員能力的評(píng)價(jià)更加科學(xué)合理。個(gè)性特征中的責(zé)任心、主動(dòng)意識(shí)、批判性思維、自我激勵(lì)、自控能力、適應(yīng)力、應(yīng)變能力和進(jìn)取精神等是激發(fā)會(huì)計(jì)人員能力提升的重要因素，應(yīng)當(dāng)成為能力評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。

(二)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)及相關(guān)指標(biāo)說(shuō)明

依據(jù)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的要求，并借鑒專(zhuān)家學(xué)者的相關(guān)研究成果。對(duì)會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)的研究可以分為個(gè)性特征、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)相關(guān)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)相關(guān)技能、職業(yè)價(jià)值觀6項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)。相應(yīng)地，一級(jí)指標(biāo)下設(shè)有39個(gè)二級(jí)指標(biāo)：

1.個(gè)性特征。個(gè)性特征包括責(zé)任心、主動(dòng)意識(shí)、批判性思維、自我激勵(lì)、自控能力、適應(yīng)力、應(yīng)變能力和進(jìn)取精神8項(xiàng)作為二級(jí)指標(biāo)。這些指標(biāo)雖然與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)沒(méi)有必然的聯(lián)系，也不會(huì)阻礙會(huì)計(jì)人員從事基本的會(huì)計(jì)工作，但是，它們是個(gè)體進(jìn)行任何一項(xiàng)工作的具備的素質(zhì)，并與會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展密切相關(guān)，決定著會(huì)計(jì)人員的發(fā)展高度。因此，在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，必須重視這些素質(zhì)的培養(yǎng)和提升。

2.專(zhuān)業(yè)知識(shí)。專(zhuān)業(yè)知識(shí)包含了會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)，共7項(xiàng)。這些指標(biāo)顯然是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作所必需的會(huì)計(jì)知識(shí)，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的生存能力和基本能力，會(huì)計(jì)人員只有擁有了這些能力，才能在會(huì)計(jì)崗位上繼續(xù)發(fā)展。

3.職業(yè)相關(guān)知識(shí)。職業(yè)相關(guān)知識(shí)有7項(xiàng)：經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、稅收、企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、英語(yǔ)知識(shí)、法律相關(guān)知識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，只是具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)的一些能力，以此更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)崗位的工作。因此，這些指標(biāo)的設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的激勵(lì)和督促作用。

4.專(zhuān)業(yè)技能。專(zhuān)業(yè)技能包括會(huì)計(jì)核算能力、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與審核這3項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，這些能力是會(huì)計(jì)人員必不可少的素質(zhì)。隨著信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，更無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的要求，因此，會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)一步學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)政策或制度，提高自己的專(zhuān)業(yè)技能。

5.職業(yè)相關(guān)技能。職業(yè)相關(guān)技能，包括9個(gè)二級(jí)指標(biāo)，分別是：人際溝通能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、學(xué)習(xí)能力、管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、分析判斷能力、解決問(wèn)題的能力、實(shí)踐能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的嚴(yán)格要求。如果會(huì)計(jì)人員無(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆绞脚c同事溝通，沒(méi)有一定的學(xué)習(xí)能力、分析判斷能力，又或者一位會(huì)計(jì)主管沒(méi)有管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、解決問(wèn)題的能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等，他們將無(wú)法做一位合格的會(huì)計(jì)人員。所以，應(yīng)當(dāng)將以上指標(biāo)作為會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。

6.職業(yè)價(jià)值觀。職業(yè)價(jià)值觀包括5項(xiàng)，即：社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、誠(chéng)信、客觀公正、職業(yè)判斷意識(shí)。職業(yè)價(jià)值觀也越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，特別是社會(huì)責(zé)任和職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，所以，作為會(huì)計(jì)人員，不但要具備會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，還要重視培養(yǎng)良好的職業(yè)價(jià)值觀。具體評(píng)價(jià)詳見(jiàn)表1。

表1 會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

良好的會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以提高會(huì)計(jì)人員的能力，不僅能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更有利于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

綜上所述，本文建立的這套指標(biāo)體系具有較強(qiáng)的理論價(jià)值，它是包含多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，是在專(zhuān)家學(xué)者研究的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，是一個(gè)較為全面的、能綜合反映會(huì)計(jì)人員能力的體系；同時(shí)，這套指標(biāo)體系還具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，會(huì)計(jì)人員可通過(guò)它準(zhǔn)確掌握各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)一步提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)。[16]

[1] 李 鋒,柴慶孚.會(huì)計(jì)人員能力現(xiàn)實(shí)需求與潛在需求調(diào)查研究[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合版,2008(7):18-19.

[2] 黃思婷,楊延華.關(guān)于構(gòu)造企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的思考[J].中國(guó)農(nóng)墾,2013(3):64-66.

[3] 楊延華.企業(yè)會(huì)計(jì)人員勝任能力評(píng)價(jià)研究——來(lái)自黑龍江省經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[D].密山：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué),2012.

[4] Fleishman. Patterns of Leadership Behavior Related to Employee Grievances and Turnover [J].PersonnelPsychology,1990(5):43-45.

[5] Spencer S M, et al. The Indian CEO Competency Model; Keys to outstanding Indian Corporate Leadership in Our Time [J].The Journal of Business Perspective, 2008(3):201 -203.

[6] 鄧傳洲,趙春光,鄭德淵.職業(yè)會(huì)計(jì)師能力框架研究[J].會(huì)計(jì)研究,2004(6):31-35.

[7] 許 萍.會(huì)計(jì)人員能力框架問(wèn)題研究[D].廈門(mén)大學(xué),2006.

[8] 吳兆旋.會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)人員能力框架研究[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合版,2009(5):38-40.

[9] 張淑惠.契約視角下會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[J].財(cái)會(huì)研究,2009(5):21-24.

[10] 張瞳光.會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力框架構(gòu)建研究[J].雞西大學(xué)學(xué)報(bào),2010(12):48-49.

[11] 王 怡.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生職業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)體系研究——基于問(wèn)卷調(diào)查的分析[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合版,2013(1):42-44.

[12] 曹 越,黃 燦.論會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)型與專(zhuān)業(yè)型研究生能力框架的構(gòu)建[J].新會(huì)計(jì),2013(5):64-67.

[13] 董淑蘭,楊延華.企業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)研究——來(lái)自黑龍江省的調(diào)研數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友,2013(6):111-116.

[14] 何玉潤(rùn),李曉慧.我國(guó)高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式研究——基于美國(guó)十所高校會(huì)計(jì)學(xué)教育的實(shí)地研究[J].會(huì)計(jì)研究,2013(4):25-31.

[15] 黃曉芬.以人為本構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力體系[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014(1):89.

[16] 鄭貴華,姚慧慧.論現(xiàn)代包裝社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].包裝學(xué)報(bào).2013(4):43-46.

責(zé)任編輯：徐 蓓

The Construction of Evaluation Index System for Accountants’ Capacity

ZHENG Guihua1, YAO Huihui2

(School of Business, Hunan University of Technology, Zhuzhou Hunan 412007, China)

The construction of evaluation index system on accountants’ capacity promotes the improvement of accountants training model and ability examining mode. It makes further education system completing and brings up good accountants’ values. The construction of evaluation index system needs importance, synthesis, effectiveness, people - oriented and covers person special character principle. The accountants’ capacity through six primary indexes are evaluated, such as special characters, professional knowledge, occupational knowledge, professional skills, occupational techniques and occupational values.

accountant; capacity evaluation; index system

10.3969/j.issn.1674-117X.2015.02.008

2014-03-31

鄭貴華(1964-)，男，湖南長(zhǎng)沙人，湖南工業(yè)大學(xué)教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榘b經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)及稅務(wù)管理；姚慧慧(1990-)，女，山東聊城人，湖南工業(yè)大學(xué)碩士生，研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

F23

A

1674-117X(2015)02-0030-07