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    稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險研究與度量

    2015-06-07 10:00:49劉順仕
    財會學(xué)習(xí) 2015年22期
    關(guān)鍵詞:度量籌劃稅務(wù)

    文/劉順仕

    稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險研究與度量

    文/劉順仕

    稅務(wù)成本是現(xiàn)代企業(yè)成本的重要組成部分,一般企業(yè)都會通過籌劃等方式降低企業(yè)稅負(fù),提高企業(yè)利潤。但是,由于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境,企業(yè)稅務(wù)籌劃存在一定風(fēng)險,會影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。本文分析了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險成因,探討了當(dāng)前企業(yè)存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險,闡述了稅務(wù)籌劃風(fēng)險度量的主要方案,以期提供借鑒。

    稅務(wù)籌劃;風(fēng)險成因;風(fēng)險度量

    稅務(wù)籌劃,是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。然而,稅務(wù)籌劃不可避免的存在一定風(fēng)險,因此,認(rèn)識風(fēng)險,科學(xué)度量風(fēng)險就成為稅務(wù)籌劃活動的核心問題。

    一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因概述

    風(fēng)險即不確定因素對活動的影響,在稅務(wù)籌劃中,風(fēng)險成因主要包括以下幾個方面:

    (一)稅務(wù)籌劃方案存在一定主觀性

    稅務(wù)籌劃活動最終方案選擇、決策實施都完全取決于納稅人的主觀判斷。包括籌劃條件判斷、稅收政策判斷等。也包括納稅決策主體風(fēng)險偏好,如保守型、風(fēng)險愛好型等,會影響稅務(wù)籌劃結(jié)果。

    (二)稅務(wù)籌劃活動在約束條件下開展

    在約束性條件下,籌劃方案極易受到約束條件的變動影響,主要包括內(nèi)部條件及外部條件兩種,其中,內(nèi)部條件主要指納稅主體內(nèi)部環(huán)境,外部條件主要包括政策、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境。

    (三)稅務(wù)籌劃主體與客體的博弈

    操作中,稅務(wù)籌劃與避稅的界限難以區(qū)分,稅務(wù)籌劃到一定程度與避稅并無清晰界限,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也很可能利用稅收政策漏洞進(jìn)行獲利。以國家為主體的征稅者必然與籌劃者之間存在博弈,此消彼長是必然的,若籌劃者不能跟上變化,就會遭受損失。

    二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的主要內(nèi)容

    操作中,稅務(wù)籌劃風(fēng)險分類主要包括內(nèi)外部風(fēng)險分類、定性定量分類、原因性質(zhì)分類三種分類方法。

    (一)內(nèi)外部風(fēng)險分類法

    內(nèi)外部風(fēng)險分類法較為淺顯,即風(fēng)險產(chǎn)生的因素是內(nèi)部因素還是外部因素。

    首先,內(nèi)部因素主要指企業(yè)自身原因。如企業(yè)注冊地、組織形式、銷售模式等,特征為企業(yè)能夠通過自主判斷及選擇,控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

    其次,外部因素。如國稅政策、國家經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)狀況等,這些因素的變化都會直接為企業(yè)帶來風(fēng)險,特征是企業(yè)控制失效,只能通過自我調(diào)節(jié)從而降低、避免風(fēng)險。

    (二)定性定量分類法

    這一分類是基于風(fēng)險是否可以量化進(jìn)行的。定性風(fēng)險損失計量較為麻煩,其界限比較模糊,只存在“是”、“否”兩種指標(biāo),當(dāng)然這種狀況還是可以度量的,可通過概率法結(jié)合專家評判實現(xiàn)量化分析。定量風(fēng)險能夠直接通過數(shù)字量化表示風(fēng)險大小,如籌劃方案實際稅款、籌劃成本等,其中包括顯性成本與隱性成本兩類,隱形成本較難控制,較容易被忽略。

    (三)原因性質(zhì)分類法

    原因性質(zhì)分類法是直接按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險原因性質(zhì)進(jìn)行的風(fēng)險分類,其分類明確且詳細(xì),主要包括操作風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、執(zhí)法確認(rèn)風(fēng)險等。

    三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險度量方案

    風(fēng)險度量是稅務(wù)籌劃成功的必要條件,稅務(wù)籌劃風(fēng)險也屬于企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體風(fēng)險,因此,風(fēng)險管理理論也同樣適用。

    (一)風(fēng)險熵

    假定風(fēng)險可能性i種,稅務(wù)籌劃風(fēng)險最小時節(jié)稅額最大,籌劃方案實現(xiàn)概率最大,假定第i中情況下節(jié)稅額概率為Pi,節(jié)稅額Ci,則可將節(jié)減稅額不確定性定義為:

    稅務(wù)籌劃風(fēng)險即為節(jié)減稅額為權(quán)重的加權(quán)平均,風(fēng)險熵可表示為:

    這一方法直接將稅務(wù)籌劃不確定狀態(tài)做出度量指標(biāo),能對風(fēng)險進(jìn)行有效度量。

    (二)概率分析

    概率分析法即運用概率及統(tǒng)計學(xué)方法對風(fēng)險進(jìn)行度量的方法,此方法核心在于變異系數(shù)的大小。此方式的計算步驟為:

    籌劃收益期望值計算→方差、標(biāo)準(zhǔn)離差計算→變異系數(shù)計算

    其中變異大小與風(fēng)險系數(shù)高低成正比。設(shè)R為籌劃風(fēng)險,X為籌劃收益結(jié)果,P為概率,F(xiàn)為三者之前的函數(shù)關(guān)系,總關(guān)系公式可簡單表述為:

    在對籌劃收益期望值計算之后,通過計算標(biāo)準(zhǔn)離差率,可得稅務(wù)籌劃引起的風(fēng)險程度。

    總計算公式表述為:

    (三)風(fēng)險價值VaR

    這一方法結(jié)合概率論與統(tǒng)計方法,是對市場風(fēng)險進(jìn)行度量的方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險極大部分來自市場,因此,VaR法計算稅務(wù)籌劃風(fēng)險也是可行的。方法涉及三要素,分別為持有期、置信區(qū)間、收益期望值概率密度函數(shù)。其中,持有越長價格變動可能越大,風(fēng)險越大;置信區(qū)間表示交易謹(jǐn)慎度及風(fēng)險偏好;稅務(wù)籌劃收益期望一般用正態(tài)函數(shù)。公式為:

    此公示各項與稅務(wù)籌劃相關(guān),E(P)為稅務(wù)籌劃收益期望,P為稅務(wù)籌劃收益,Pl為置信值最低收益。

    (四)主觀概率法

    主觀概率法是對定性稅務(wù)籌劃風(fēng)險計量的較為可靠的方式,這類風(fēng)險歷史數(shù)據(jù)不足,也無法重復(fù)試驗,概率統(tǒng)計計算出的結(jié)果客觀程度不足。因此,認(rèn)識主體經(jīng)驗及掌握信息對風(fēng)險量化是較好的解決方式。值得注意的是,主觀概率法雖然名為主觀,但必須遵循概率公理化體系,且盡可能讓專家內(nèi)行判斷。

    操作方法:

    不同專家小組選擇→確定變化可能情況→計算可能性概率

    其中,概率公理:

    (1)對任何事件A,P(A)≥0;

    (2) P(Ω)=0,Ω為完備事件;

    (3)可列事件互不相容

    主要公式:

    (1)權(quán)重確定

    (4)風(fēng)險程度大小:

    四、結(jié)語

    稅務(wù)籌劃風(fēng)險的成因、特點都是極為復(fù)雜,局限于某一種方法對風(fēng)險進(jìn)行度量都是有著較大局限的。因此,對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險,企業(yè)不僅要掌握度量分析方法,還應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫,從而構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型預(yù)測風(fēng)險。

    [1]許景.我國中小企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究[D].江蘇科技大學(xué),2014.

    [2]周宇飛.稅務(wù)籌劃風(fēng)險與風(fēng)險稅務(wù)籌劃[D].天津財經(jīng)大學(xué),2006.

    [3]羅延博.零售企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及對策研究[J].時代金融,2013,15:62-63.

    (作者單位:安徽省廬江縣會計中心 廬江縣國庫集中支付中心)

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