廢除土地增值稅、合并國地稅系統(tǒng)的建議與思考

文/王大山

廢除土地增值稅、合并國地稅系統(tǒng)的建議與思考

文/王大山

土地增值稅存廢爭議由來已久。一方面，我國現(xiàn)行的土地增值稅政策在房地產(chǎn)調(diào)控中存在稅負過重、重復征稅、計稅依據(jù)不合理、優(yōu)惠政策不健全和征管體制不完善等問題。另一方面，“營改增”之后，地方稅務系統(tǒng)征收的稅種減少，稅權減少，如果廢除土地增值稅，地稅系統(tǒng)已無存在必要。筆者認為，在目前“營改增”的大背景下，廢除土地增值稅，合并國地稅系統(tǒng)，既符合深化財稅體制改革的經(jīng)濟內(nèi)在要求，又是精兵簡政提高稅收服務的政改外在要求。

土地增值稅；合并；國地稅系統(tǒng)；分稅制

一、廢除現(xiàn)行土地增值稅的必要性

(一)現(xiàn)行土地增值稅具有“暴利稅”性質(zhì)，已成為地方政府“斂財”的主要工具，與目前減稅讓利深化經(jīng)濟體制改革的大背景嚴重偏離

一方面，土地增值稅是我國唯一一個實行超率累進稅率的稅種，稅負很高，最高稅率為60%。另一方面，土地已成為地方政府的主要財源，土地增值稅自1994年開征20年來已逐漸成為地方政府“斂財”的主要工具。從2007年到2014年，全國稅收收入增長了1.6倍，占比最大的增值稅增長了不到一倍，而與房地產(chǎn)相關的土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅則增長了2-9倍。目前，房價奇高、制造業(yè)低迷，國家已連續(xù)出臺包括小微企業(yè)減稅讓利等的稅收政策，中央“穩(wěn)增長、調(diào)結構，轉(zhuǎn)方式”的經(jīng)濟改革意在減少國民經(jīng)濟增長對房地產(chǎn)的依賴度。所以，取消現(xiàn)行的土地增值稅，既可以減輕眾多房企的稅負、降低房價，又符合國家的宏觀調(diào)控政策。

(二)房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅與土地增值稅政策存在重復收稅的問題

重復征稅是指對同一課稅對象征收了兩次或者兩次以上的稅種。無論是國際還是國內(nèi)，在稅收法規(guī)制定上都應盡量避免重復征稅的現(xiàn)象。但房地產(chǎn)行業(yè)流轉(zhuǎn)稅一直采用營業(yè)稅和土地增值稅雙重征收的制度，從價稅關系上看，營業(yè)稅和土地增值稅均屬于價內(nèi)稅。營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。所以銷售房產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權都會征收營業(yè)稅。而土地增值稅法同時也規(guī)定：“土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權及其土地上建筑物和附著物的行為特征?！币虼?，房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房時，既銷售不動產(chǎn)，又轉(zhuǎn)讓土地使用權，同時適用兩個稅種，出現(xiàn)重復征稅的問題。

(三)現(xiàn)行土地增值稅與企業(yè)所得稅有部分稅額重復計征之嫌

土地增值稅與企業(yè)所得稅有相似的地方，計稅依據(jù)在計算時都是以稅法規(guī)定的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目后得出。假如把房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的收益分成兩部分：房產(chǎn)開發(fā)收益(即經(jīng)營性收益)和土地自然增值收益，那么企業(yè)所得稅對這兩部分收益都征收了25%的稅。而土地增值稅只對土地自然增值部分征稅，為此用20%的加計扣除來把經(jīng)營性收益撇開，然后再征30%－60%的超累稅。這里有兩個問題：一是設定了經(jīng)營性收益為成本的20%，如果實際超出20%，超出部分被認為是土地自然增值產(chǎn)生的；二是對土地自然增值收益即征了企業(yè)所得稅，又征了土地增值稅，也即經(jīng)營性收益征25%，土地增值收益征55%以上！

二、合并國地稅系統(tǒng)的必要性

(一)分稅制財稅體質(zhì)改革的需要

“天下之事，合久必分，分久必合”。應該說，開始于上世紀90年代的分稅制財稅體制克服了計劃經(jīng)濟時代包干制、分成制的缺陷，是一種較理想的財政管理體制，符合我國當時的政治體制和經(jīng)濟體制的要求。但分稅制財稅體制實行20年帶來的問題也越來愈多。比如，地方稅種的管理權限高度集中在中央，地方對地方稅種的管理權限越來越小。這種情況下，國地稅系統(tǒng)合并大勢所趨。在中國發(fā)展高層論壇2014年年會上，根據(jù)國務院發(fā)展研究中心等方面的建議，深化財稅體制改革將分為近期、中期、長期三個時期。中期(2015年-2017年)，提出適時實現(xiàn)國稅、地稅機構合并。事實上，從今年開始，不少地方(比如北京)為進一步減輕納稅人負擔，提高辦稅效率實行國地稅合并納稅登記，“一稅兩費”國稅局代征。筆者所在的海南也將統(tǒng)一受理新辦納稅人登記業(yè)務，實現(xiàn)稅務登記“一站式辦理”，國、地稅雙方共享納稅人提交的各項申請資料。所以，盡管國地稅合并大勢所趨。

(二)精兵簡政、強化稅收服務的需要

始于1994的分稅制財稅管理體制，將稅務系統(tǒng)一分為二：國家稅務局和地方稅務局，國家稅務局負責征收中央稅和共享稅，地方稅務局負責地方稅。但兩個部門、兩套人馬的平行運作方式也給納稅人帶來了諸多不便，很多企業(yè)成立后由于業(yè)務界限模糊不知道該去哪個機構申報納稅，甚至也時有國地稅相互爭奪納稅人爭奪稅源的例子。以筆者在實務工作中為例，有些公司在成立之初，經(jīng)營范圍還不太明確，在辦理工商營業(yè)執(zhí)照時營業(yè)范圍描述過多，而公司成立后可能根本就沒有這方面的業(yè)務，但是按照營業(yè)范圍的內(nèi)容辦理稅務登記證后每個月需要到國稅和地稅兩個系統(tǒng)申報納稅，沒有業(yè)務只好零申報，月復一月年復一年，給納稅人和稅務機關都帶來了不必要的工作量。另外，在一些稅務檢查或者其他常規(guī)涉稅工作中(比如公司注銷、股權轉(zhuǎn)讓等)，國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)的標準不完全一致，需要提供的資料也不盡相同，也往往讓納稅人無所適從。如果將合并國地稅系統(tǒng)，統(tǒng)一口徑統(tǒng)一標準，既縮減部門精兵簡政，又解決了很多日常中給納稅人帶來的不便，提高了稅收服務的質(zhì)量。

(三)“營改增”的大背景的需要

按照十二五期間(2011-2015)完成“營改增”任務的要求，房地產(chǎn)業(yè)將于2015年實現(xiàn)“營改增”改革。如今，2015年已經(jīng)過半，房地產(chǎn)業(yè)“營改增”無論對于制度的頂層設計者、各級稅收征管者還是對于眾多的房地產(chǎn)企業(yè)都將是一個巨大的考驗和挑戰(zhàn)。在“營改增”的大背景下，原屬于地稅系統(tǒng)征收的第一大稅種營業(yè)稅改為由國稅系統(tǒng)征收，屬于地稅征收的稅種越來越小、越來越少，考慮到征收成本，地稅系統(tǒng)已無存在必要性。此時取消土地增值稅，不僅有利于房地產(chǎn)稅制優(yōu)化，更會加速國地稅的合并，更有利于深化財稅體制改革。

三、思考與小結

在目前“營改增”大背景下，土地增值稅是優(yōu)化房地產(chǎn)稅收結構的“攔路虎”。廢除現(xiàn)行土地增值稅，合并國地稅系統(tǒng)，這樣既可以解決房地產(chǎn)行業(yè)營改增后重復征稅的問題，有利于深化財稅體制改革，也為縮減機構、精兵簡政、優(yōu)化服務的政體改革提供思路和借鑒。

[1]郝新華.財稅信報.http://www.ckxb.cn/bznr/Bd/20141027a8.html

[2]社評：深化改革降低 對“土地財政”的依賴.二十一世紀經(jīng)濟報道.http://epaper.21so.com/html/2015-07/17/content_133415.htm? div=-1

[3]http://www.zhihu.com/question/ 21237982/ answer/17711719

[4]http://blog.sina.com.cn/s/blog_3e 981df20101f8qr.html

(作者單位：海南軟件職業(yè)技術學院)