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    企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊原因和對(duì)策分析

    2015-06-05 01:27李城漳
    審計(jì)與理財(cái) 2015年2期
    關(guān)鍵詞:舞弊會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)信息

    李城漳

    一、會(huì)計(jì)舞弊的概念

    會(huì)計(jì)舞弊是在會(huì)計(jì)工作中,在計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告等方面故意違反國(guó)家會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則,人為地調(diào)整收入、費(fèi)用,進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)成果,從而人為實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況的行為。它與一般的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤存在本質(zhì)區(qū)別:會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的當(dāng)事人并沒(méi)有不良的動(dòng)機(jī)和企圖,它是指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)會(huì)計(jì)當(dāng)事人在計(jì)算、記錄、整理、制訂和編制報(bào)表的過(guò)程中,由于客觀原因所造成的行為過(guò)失;而會(huì)計(jì)舞弊的當(dāng)事人卻是抱著惡意、不良的企圖,并采用偽造、涂改、銷毀等違法手段所造成的不良結(jié)果。

    二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀與危害性

    (一)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀。

    在中國(guó),20世紀(jì)90年代初的深圳原野公司案揭開(kāi)了會(huì)計(jì)舞弊案件的序幕,之后又發(fā)生了如銀廣廈、中捷股份等一系列上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件。這些舞弊案件的手段之高明、性質(zhì)之惡劣、范圍之廣泛不僅使會(huì)計(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn),而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。雖然我國(guó)近年來(lái)已經(jīng)強(qiáng)化了對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督與管理,但現(xiàn)狀仍然不容樂(lè)觀。僅2013年以來(lái),已經(jīng)有方向光電、鴻基公司等多家公司受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查與處罰。

    (二)會(huì)計(jì)舞弊的危害性。

    具體而言,會(huì)計(jì)舞弊會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生以下幾個(gè)方面的危害:

    1.會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。

    會(huì)計(jì)舞弊會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真,使統(tǒng)計(jì)上報(bào)給政府的相關(guān)信息失去了真實(shí)性,它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤,影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制訂國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,就會(huì)起到誤導(dǎo)作用,給國(guó)家造成重大損失。

    2.會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

    會(huì)計(jì)舞弊所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重削弱會(huì)計(jì)信息的決策有用性,危害廣大會(huì)計(jì)信息使用者的利益,使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑,也會(huì)從根本上動(dòng)搖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ),危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

    3.會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范。

    通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊,有關(guān)當(dāng)事人可以利用職務(wù)之便,侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項(xiàng)和公有物品,也可以比較方便地將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)作賬外處理,以及將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈(zèng)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償租用等方式轉(zhuǎn)出以獲得個(gè)人利益。從而導(dǎo)致一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益,將會(huì)計(jì)職業(yè)道德置之腦后,滋生腐敗導(dǎo)致墮落,敗壞社會(huì)風(fēng)氣。

    三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊原因

    分析會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在我國(guó)廣泛存在的成因時(shí),應(yīng)該看到有兩個(gè)方面對(duì)其產(chǎn)生的施加影響:

    (一)內(nèi)部原因。

    1.會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在動(dòng)因。

    在與會(huì)計(jì)相關(guān)的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。譬如,享受稅收優(yōu)惠和免稅的企業(yè),在免稅年份利用各種手段將銷售收入和利潤(rùn)提前,將各種成本費(fèi)用推后,將銷售成本推移到以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),偷逃所得稅。其次,是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響企業(yè)會(huì)計(jì)人員,通過(guò)編制舞弊會(huì)計(jì)信息,獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益,而會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。另外,還有一些是直接利益,即相關(guān)人員可以直接編造虛假會(huì)計(jì)信息獲得利益,比如通過(guò)隱瞞銷售收入或虛增銷售成本、費(fèi)用達(dá)到少繳稅款而獲得利益。最后,也有一些是間接利益,比如企業(yè)負(fù)責(zé)人為謀取非法私利,會(huì)計(jì)人員按其授意制造舞弊的會(huì)計(jì)信息。

    2.會(huì)計(jì)工作的特殊性,為會(huì)計(jì)人員編制舞弊的會(huì)計(jì)信息提供了方便。

    會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言,具有客觀性,但會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇以及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等,又需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷,這也會(huì)為編造舞弊的會(huì)計(jì)信息提供便利。

    (二)外部原因。

    1.政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境是產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要條件。

    我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全,經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段,而國(guó)家又缺乏強(qiáng)有力的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不完善。比如:目前審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式存在諸多不協(xié)調(diào)、不一致的問(wèn)題;企業(yè)內(nèi)部管理混亂,內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全,會(huì)計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有職能,會(huì)計(jì)舞弊自然不可避免。一些地方政府對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)務(wù)水平以及工作能力的考核側(cè)重于其任期內(nèi)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo),一些企業(yè)負(fù)責(zé)人一味從數(shù)字上做文章,采用報(bào)喜不報(bào)憂手段虛報(bào)利潤(rùn),造成會(huì)計(jì)信息失真。個(gè)別管理部門嚴(yán)重失職,對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象更是不聞不問(wèn),從而使會(huì)計(jì)舞弊越來(lái)越嚴(yán)重。

    2.法律責(zé)任的缺陷是產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要因素。

    會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境。當(dāng)前,法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)舞弊形成的影響主要表現(xiàn)在:一是法律責(zé)任太輕,執(zhí)法力度不夠。二是部分企業(yè)法制意識(shí)淡薄,有章不循,有法不依,置《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家稅法于不顧。為了享受國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策和取得銀行貸款,或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的考核指標(biāo),往往采取各種手段,隨心所欲地編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字,達(dá)到維護(hù)其局部利益的目的。

    四、會(huì)計(jì)舞弊的治理對(duì)策與相關(guān)建議

    (一)加強(qiáng)全民教育。

    要治理好舞弊就必須先從根本抓起,從人抓起,全面提高人的綜合素質(zhì)才能從根本上減少或消除舞弊。因此必須加強(qiáng)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德教育。所謂舞弊就是缺少誠(chéng)信意識(shí)。要防止舞弊就必須使人們強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)。要使人們誠(chéng)信,必須要從小做起,從小事做起,要做到人人講誠(chéng)信,人人都誠(chéng)信。誠(chéng)信教育可以擴(kuò)展到各個(gè)層面,它不僅要求在學(xué)校里學(xué)習(xí)誠(chéng)信,在社會(huì)上我們同樣要學(xué)習(xí)誠(chéng)信,講究誠(chéng)信。人無(wú)信則不立,國(guó)無(wú)信則亡。加強(qiáng)教育,樹(shù)立意識(shí),刻不容緩。作為會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者,會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任,國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)道德素質(zhì)的教育。加大對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)力度,全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平,切實(shí)做到“誠(chéng)信為本,操守為重,遵守準(zhǔn)則,不做假賬”,使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性,杜絕偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)信息的現(xiàn)象發(fā)生,以提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠程度。另外對(duì)于舞弊行為的防范,在企業(yè)內(nèi)部,最高領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)堅(jiān)持以身作則,不弄虛作假;明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任及道德規(guī)范。

    (二)完善外部監(jiān)督體制。

    1.建立健全法律制度,實(shí)行公司治理結(jié)構(gòu)的法制化。

    首先,通過(guò)法規(guī)制度,賦予公司董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、司法部門、媒體和市場(chǎng)參與者以市場(chǎng)監(jiān)管權(quán),并充分保證這些組織有效行使監(jiān)督權(quán)。其次,規(guī)范中介機(jī)構(gòu)特別是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為,實(shí)行審計(jì)“分業(yè)經(jīng)營(yíng)”(審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)分離),不斷提高審計(jì)的獨(dú)立性。最后,就是加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的制度建設(shè),建規(guī)章補(bǔ)漏洞,不斷加強(qiáng)現(xiàn)行法規(guī)的可操作性和實(shí)用性。

    2.轉(zhuǎn)變政府職能,實(shí)行公司治理結(jié)構(gòu)的市場(chǎng)化。

    一般認(rèn)為,有效的公司治理結(jié)構(gòu)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下形成的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求政府轉(zhuǎn)變職能,實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)。通過(guò)政府職能的轉(zhuǎn)變與分解,使資產(chǎn)所有權(quán)、行政管理權(quán)、宏觀調(diào)控權(quán)相分離,從而為企業(yè)創(chuàng)造良好的公司治理環(huán)境。

    3.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制,強(qiáng)化會(huì)計(jì)的行政監(jiān)督。

    我國(guó)是一個(gè)傳統(tǒng)的中央集權(quán)制國(guó)家,相對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)講,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制有明顯弊端:權(quán)威性不強(qiáng)、會(huì)計(jì)人員的主要管理權(quán)在各單位,極易受單位負(fù)責(zé)人影響。因此務(wù)必改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制,考慮實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制,是由上級(jí)主管部門或政府會(huì)計(jì)主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員的制度,被派會(huì)計(jì)人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來(lái),不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約,保障會(huì)計(jì)人員的基本利益。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐,一些地方的會(huì)計(jì)委派制已形成規(guī)模,有效的遏制了會(huì)計(jì)舞弊,對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很好的作用。

    (三)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理。

    1.建立領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任制,努力提高領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理的積極性。

    相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)缺乏積極性會(huì)對(duì)公司治理產(chǎn)生負(fù)面影響。在很多時(shí)候相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及其上級(jí)部門可能由于某些原因不能積極的做好監(jiān)督工作,這就給造假行為以可乘之機(jī)。因此舞弊治理必須加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門的工作積極性。建立領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任制則可以把他們的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái),使他們能主動(dòng)的把監(jiān)管工作做好。領(lǐng)導(dǎo)必須勤勉盡職,努力改變以往“老好人”的角色,真正履行其職責(zé)。此外,政府要對(duì)這些領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門的資格進(jìn)行審查監(jiān)督,防止他們上下串通,內(nèi)外勾結(jié)等。

    2.完善內(nèi)部制衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。

    股東大會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)要各司其職、有效制衡,確保公司治理結(jié)構(gòu)依法有效運(yùn)行。在公司治理中,董事會(huì)處于內(nèi)部控制的核心地位,起著至關(guān)重要的作用,應(yīng)減少內(nèi)部董事的比例,防止董事會(huì)被內(nèi)部董事控制。監(jiān)事的聘用應(yīng)得到股東大會(huì)的批準(zhǔn),真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、管理層的監(jiān)督作用,有效監(jiān)督公司重大財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),要起到對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事的制衡監(jiān)督作用。建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)對(duì)公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,并擁有選擇聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力。

    3.建立審計(jì)委員會(huì)制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用(相對(duì)于上市公司而言)。

    首先,建立審計(jì)委員會(huì)制度,可以有效彌補(bǔ)董事會(huì)的“功能缺陷”。其次,建立審計(jì)委員會(huì)制度,可以增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的控制;再次,建立審計(jì)委員會(huì)制度,可以幫助董事履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任,增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的信心;最后,建立審計(jì)委員會(huì)制度,也可以改變內(nèi)部審計(jì)地位低下的現(xiàn)狀,提高內(nèi)審工作的質(zhì)量,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

    (四)強(qiáng)化審計(jì)工作,加強(qiáng)事后監(jiān)督。

    1.強(qiáng)化法紀(jì)審計(jì),加大揭露重大違紀(jì)違法行為的力度。

    強(qiáng)化法紀(jì)審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)目標(biāo)決定的。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍,違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象比較嚴(yán)重。國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)明確要求,要以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ),合法性審計(jì)為重點(diǎn),加大揭露嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題力度,充分發(fā)揮審計(jì)在反對(duì)腐敗中的作用。

    2.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),加大對(duì)權(quán)力的約束。

    審計(jì)的防護(hù)性作用是指通過(guò)完成審計(jì)任務(wù),對(duì)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到維護(hù)、保護(hù)、保證和保障作用。審計(jì)的防護(hù)性作用是由審計(jì)職能所決定的。審計(jì)人員在履行審計(jì)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能的過(guò)程中,通過(guò)檢查履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,揭露違紀(jì)違法,驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)資料的公允性、合法性,來(lái)體現(xiàn)審計(jì)的防護(hù)性作用??茖W(xué)運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃的連續(xù)性,審計(jì)內(nèi)容全面性,審計(jì)手段的多樣性,及時(shí)對(duì)舞弊高發(fā)的重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)崗位開(kāi)展審計(jì),及時(shí)揭露、查處會(huì)計(jì)舞弊的人和事,以達(dá)到保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)完整、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行、保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的目的。

    (五)繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)舞弊理論及預(yù)防理論的研究。

    在深化會(huì)計(jì)改革和治理會(huì)計(jì)舞弊過(guò)程中,極其需要會(huì)計(jì)理論的支持。在今后的會(huì)計(jì)舞弊理論研究中應(yīng)突出以下幾個(gè)重點(diǎn):首先,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊理論的研究,應(yīng)著重研究各國(guó)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手段、會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與防治方法、文化背景對(duì)會(huì)計(jì)舞弊者的影響、舞弊與非舞弊的劃分界限等的研究。其次,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)防理論的研究,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí),使各位會(huì)計(jì)從業(yè)人員都能理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度,意識(shí)到會(huì)計(jì)舞弊一定會(huì)受到懲罰,塑造一個(gè)不利于會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的正面環(huán)境。最后,加強(qiáng)與會(huì)計(jì)舞弊有關(guān)法規(guī)的研究與建設(shè),充分考慮舞弊主體與相關(guān)利益人對(duì)舞弊的共同影響。只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才能抑制會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生,以便制定相應(yīng)對(duì)策。

    (作者單位:九江市潯陽(yáng)區(qū)審計(jì)局)

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