聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考

謝金蘋(píng)

摘要：目前全國(guó)各地政府投資項(xiàng)目逐年增多，投資規(guī)模日益增大，各地審計(jì)機(jī)關(guān)為了進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，都在積極聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，以整合審計(jì)資源，發(fā)揮好審計(jì)機(jī)關(guān)“免疫系統(tǒng)”功能作用。本文試圖對(duì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中遇到的一些問(wèn)題展開(kāi)分析，從而針對(duì)性地提出一些措施與對(duì)策，進(jìn)而完善審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu) 必要性 問(wèn)題與隱患 措施與對(duì)策

近年來(lái)各級(jí)政府逐漸加大對(duì)城市建設(shè)、農(nóng)業(yè)、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度與投資規(guī)模，引起社會(huì)公眾對(duì)這些重大投資建設(shè)項(xiàng)目所取得績(jī)效的持續(xù)關(guān)注。在這種時(shí)代背景下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)正開(kāi)始逐年加大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作力度，而由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，需借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，以整合審計(jì)資源，以充分發(fā)揮整體效能。而在聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助參與跟蹤審計(jì)工作中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題及隱患，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需采取一些措施與對(duì)策來(lái)消除隱患，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

1 聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

在重大政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)一般是出于以下原因：一方面，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審可以有效緩解政府審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源嚴(yán)重不足之間的矛盾。在我國(guó)，公有制經(jīng)濟(jì)占主體地位，國(guó)有企事業(yè)單位眾多，據(jù)資料記載，中央一級(jí)預(yù)算單位就高達(dá)100多個(gè)，而全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有9萬(wàn)多人，要完成如此龐大的審計(jì)任務(wù)，僅依靠審計(jì)機(jī)關(guān)這有限的審計(jì)資源，很難做到對(duì)眾多審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，必須借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成更多的審計(jì)任務(wù)；另一方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，主要以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員居多，嚴(yán)重缺乏財(cái)政、金融、法律、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)等“一專多能”的復(fù)合型人才，尚不能滿足政府重大工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的要求，而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)用人機(jī)制相對(duì)靈活，可以根據(jù)工作需要隨時(shí)聘請(qǐng)所需的專業(yè)人員，優(yōu)勢(shì)明顯，對(duì)政府機(jī)關(guān)審計(jì)形成有益補(bǔ)充，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的一些不足，提高審計(jì)工作效率，更好實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)總體目標(biāo)。

2 聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題與隱患

近年來(lái)隨著政府投資項(xiàng)目規(guī)模的日益膨脹，審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)逐年增長(zhǎng)，出現(xiàn)了一些問(wèn)題與隱患：一是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是一盈利組織，其最終目的是獲取利潤(rùn)，因而其為了承接突然增加的審計(jì)任務(wù)，會(huì)臨時(shí)大量聘用審計(jì)人員，造成審計(jì)人員構(gòu)成良莠不齊，流動(dòng)性大，審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，使其參與政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)急劇擴(kuò)大；二是在審計(jì)過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)和問(wèn)題定性的把握尺度與政府審計(jì)存在一些不同，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，他們一般能很快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但在對(duì)問(wèn)題的落實(shí)方面離我們政府審計(jì)要求還存在一定差距，如對(duì)問(wèn)題表述不清、定性不準(zhǔn)，對(duì)問(wèn)題的分析只停留在表面，不能從更深層次地挖掘問(wèn)題根源，不能從政策法規(guī)方面對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析，從而使得發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以在審計(jì)報(bào)告中反映，成為“食之無(wú)味、棄之可惜”的“雞肋”，甚至有時(shí)還會(huì)引發(fā)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 提升社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量的措施與對(duì)策

要消除聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)出現(xiàn)一些問(wèn)題與隱患，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需采取以下幾項(xiàng)措施與對(duì)策：

3.1 抓好審前培訓(xùn)工作

審前培訓(xùn)是做好審計(jì)工作的前提，社會(huì)審計(jì)人員由于其長(zhǎng)期以來(lái)從事的主要是客戶委托業(yè)務(wù)，與政府審計(jì)項(xiàng)目截然不同，自然其對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)要求并不了解，需要對(duì)其進(jìn)行審前培訓(xùn)，重點(diǎn)詳細(xì)講解審計(jì)方案、審計(jì)目標(biāo)、步驟方法、法律法規(guī)、紀(jì)律要求等，這樣能使社會(huì)審計(jì)人員迅速了解政府審計(jì)，明確掌握必要的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧，更使其各項(xiàng)觀念與國(guó)家審計(jì)人員相統(tǒng)一，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)組是一個(gè)整體，全組人員都是為了同一個(gè)目標(biāo)而努力。

3.2 注重審計(jì)工作質(zhì)量，建立必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中都必須嚴(yán)格遵守審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法，依據(jù)該規(guī)定對(duì)審計(jì)問(wèn)題事實(shí)進(jìn)行描述、收集證據(jù)、定性問(wèn)題等。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)一般會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)初期，憑借其豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚩焖俚匕l(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題線索，但其往往對(duì)違規(guī)問(wèn)題深入分析不夠，這就需要在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，一方面國(guó)家審計(jì)人員及時(shí)對(duì)社會(huì)審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)對(duì)其取證、底稿等進(jìn)行定期復(fù)核，發(fā)現(xiàn)不足之處立即糾正；另一方面，國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)疑點(diǎn)及線索展開(kāi)充分的討論與分析，發(fā)揮頭腦風(fēng)暴作用，如若發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問(wèn)題線索，要集中整個(gè)審計(jì)力量進(jìn)行重點(diǎn)突破。

3.3 做好審計(jì)項(xiàng)目的后期總結(jié)工作

由于聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近幾年才出現(xiàn)的新情況，尚缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)，未形成比較成熟的審計(jì)資源整合模式，只有在審計(jì)實(shí)踐中不斷予以改善，并在審計(jì)項(xiàng)目完成后及時(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中一些好的整合做法加以總結(jié)，并對(duì)尚存的不足之處認(rèn)真進(jìn)行反思，探索解決辦法，為以后的聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審項(xiàng)目積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有這樣不斷地進(jìn)行摸索總結(jié)，才能形成良性循環(huán)，使審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目的水平邁上新臺(tái)階。

3.4 組建社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)，為今后聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目打下夯實(shí)基礎(chǔ)

一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束后，外聘的社會(huì)審計(jì)人員將會(huì)陸續(xù)地返回各自工作崗位，再次參與政府審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)往往不多，審計(jì)機(jī)關(guān)為了在以后的審計(jì)工作中將這種審計(jì)資源整合的優(yōu)勢(shì)延續(xù)下去，急需組建一個(gè)社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)，將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮較大作用的專家信息進(jìn)行整理歸納，對(duì)其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長(zhǎng)、審計(jì)成果、優(yōu)缺點(diǎn)等進(jìn)行總結(jié)，從而形成比較完善的社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)，為審計(jì)機(jī)關(guān)以后聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作打下夯實(shí)基礎(chǔ)。

總之，要更好地發(fā)揮社會(huì)審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮政府審計(jì)免疫系統(tǒng)功能作用，僅僅采取以上措施與對(duì)策是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尚需我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中不斷摸索、提升與完善。

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