營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應對措施

劉永

摘要：所謂營改增就是營業(yè)稅改增值稅。營改增可以避免重復征稅，降低企業(yè)納稅成本，推動市場良性化發(fā)展。文章論述營改增的產(chǎn)生背景，探討營改增給建筑施工企業(yè)帶來的正面影響和負面影響，最后提出從發(fā)票管理制度，稅法意識培養(yǎng)和合理選擇企業(yè)等三方面來應對營改增。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；影響；措施

一、前言

目前我國的稅收按營業(yè)稅和增值稅兩根主線進行，經(jīng)常出現(xiàn)重復征稅，這不利于市場的發(fā)展。自2012年1月開始，我國在有條件的情況下分區(qū)域分步驟分時間進行營業(yè)部改征增值稅的改革。涉及的部門分別是原來執(zhí)行3%至7%營業(yè)稅的交通業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)、娛樂業(yè)等九大行業(yè)。經(jīng)過兩年的發(fā)展，營改增取得了實際效果，也為企業(yè)減輕了負擔。建筑施工企業(yè)是我國九大行業(yè)的主營行業(yè)，涉及我國上百萬家建筑企業(yè)，營改增對這些企業(yè)產(chǎn)生了積極影響和消極影響。2014年建筑施工企業(yè)全面推開營改增改革，執(zhí)行11%稅率，企業(yè)會計相關人員應該加強這方面知識的儲備，積極應對變化。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）降低建筑工程分包商重復交稅的情況

建筑項目的招投標通常都是采用聯(lián)合標的方式。主要是因為建筑施工環(huán)節(jié)繁雜，涉及的施工單位或項目比較多。通常都是由集團公司或有資質(zhì)的承建商去招投標，中標后將標分包，由不同的子公司或外包公司承擔建設任務。但現(xiàn)行的營業(yè)稅不允許發(fā)包商代分包商繳納建筑稅，要求分包商依據(jù)分包合同自己主動繳納稅款。

但在實際操作過程中，發(fā)包商與分包商之間有時會沒有簽訂合同，分包商不能代扣建筑稅款，導致兩個建筑公司重復納稅。將建筑行業(yè)營改增后，所有建筑施工企業(yè)都統(tǒng)一繳納增值稅，發(fā)包商與分包商之間都開銷項稅和進項稅，每個環(huán)節(jié)互相開稅票，兩項稅之間相互抵消，不可能出現(xiàn)重復交稅的情況，也更有利于招標合同的管理，一目了然的追溯建筑合同的連帶關系。

（二）提高企業(yè)增加研發(fā)，參與技改的積極性

建筑行業(yè)固定資產(chǎn)投入比例比較大，為提高建筑施工的生產(chǎn)能力，大型建筑施工企業(yè)需要不停的更換大型機械設備，或購置更大施工能力的設備。但這些建筑設備具有總量多，單體價格高的特點，在營業(yè)稅時代不能抵扣進項稅。施工企業(yè)不愿意更換新的設備，降低了企業(yè)的市場競爭能力，也不利用企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

營改增后，建筑施工企業(yè)購買的大型機械設備可以抵扣進項稅，加快了企業(yè)設備的更新速度。另一方面，企業(yè)無形資產(chǎn)的處理，建筑施工企業(yè)在轉讓專利技術時產(chǎn)生的進項稅遠低于營業(yè)稅，營改增后企業(yè)愿意進行提高研發(fā)能力，參與技術改革。技改或研發(fā)新產(chǎn)品、新流程所產(chǎn)生的進項稅為企業(yè)帶來了活力，同時因為技術改革給建筑施工企業(yè)帶的技術競爭力，給企業(yè)帶來了新鮮血液。

（三）增加企業(yè)現(xiàn)金流量，容易出現(xiàn)資金緊張

隨著建筑行業(yè)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的競爭壓力越來越明顯。住建委也缺乏對建設單位和施工單位的嚴格規(guī)范的監(jiān)管，在實際操作過程中，建筑施工企業(yè)往往處于弱勢地位，經(jīng)常出現(xiàn)建筑工程進度與建筑工程款支付不對稱的狀況。營改增后，建筑施工企業(yè)在建設單位驗收計價后，工程款才能到賬。但建筑施工單位已把增值稅開出，等待建設單位驗工計價，如果這個時間比較久，建筑施工企業(yè)就出現(xiàn)建設款項未進賬反映而要墊付增值稅的問題。這就自然增加建筑施工企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流，甚至出現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金緊張的局面。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增帶來影響的措施

2012年1月，上海試行營改增后，企業(yè)稅負承擔，經(jīng)濟結構優(yōu)化，市場活躍力增加這些方面都非常明顯。營改改后，我國的綜合國力，市場環(huán)境也得到了飛速的發(fā)展。建筑施工行業(yè)是我國改革開放的生力軍，在過去十年的市場建設中發(fā)揮了重要作用。將建筑施工企業(yè)營改增后，給企業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)應該充分認清形勢，采取相應措施應對這項改革。

（一）全員提高增值稅意識，加強稅票的管理

建筑企業(yè)全體員工應該提高增值稅意識，將增值稅意識貫穿經(jīng)濟活動的全過程；加強稅票管理，細化稅票的數(shù)量，控制好稅票開票時間等等。建筑施工企業(yè)全體員工在招投標，簽訂合同，購買設備，租賃大型機械設備等，在轉包工程項目，工程結算，驗工計價等環(huán)節(jié)都要全方面考慮增值稅問題。對增加稅內(nèi)容和細項做到了如指掌，做到抵扣增值稅心中有數(shù)，進項稅還是銷項稅，哪項更優(yōu)越，加強增值稅意識的培養(yǎng)。

（二）做好稅法培訓，調(diào)整招投標方法

我國的營改增政策尚處在試點階段，試點行業(yè)，試點政策還不夠完善，存在需要修改或完善的地方。國家稅務總局經(jīng)常會有相關補充說明或調(diào)整政策出臺。大部分建筑施工企業(yè)對這些政策或修改不明顯，或不清楚。這就要求建筑施工企業(yè)及時做好稅法培訓，調(diào)整招投標方法。建筑施工企業(yè)應該對全體員工，特別是財務，造價及相關管理人員進行營改增給企業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)的培訓，及時掌握國家營改增政策的調(diào)整方案，調(diào)整好自己的工作方法，避免因為過高或過低報價導致企業(yè)不能中標，或增值稅損失等現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)，杜絕出現(xiàn)影響企業(yè)盈利或給企業(yè)帶來損失，或損壞企業(yè)聲譽等。

（三）甄選優(yōu)質(zhì)建設企業(yè)，減少未到賬損失

營業(yè)稅時期，為了降低企業(yè)施工成本；建筑施工企業(yè)愿意與規(guī)劃小，或個體工商戶進行交易，這些企業(yè)或個體的營業(yè)稅點低。當營改增后，恰好相反，這些企業(yè)或個體不具有增值稅抵扣條件。這種情況下，應該甄選優(yōu)質(zhì)建設企業(yè)，通過抵扣稅款的方式來降低企業(yè)成本。另考慮建設單位建筑工程款滯后的現(xiàn)象，綜合考慮建設單位的信用，合理選擇資質(zhì)高，信用好的建設單位合作，減少未到賬損失，全面綜合考慮施工材料產(chǎn)品、勞務缺陷以及所抵扣的增值稅額。

四、結語

總之，營改增可以降低建筑工程分包過程中產(chǎn)生的重復交稅情況，有利于建筑企業(yè)更換大型機械設備，有利于增加企業(yè)自主研發(fā)的活力，提升建筑施工企業(yè)的技術競爭力。營改增也會增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的負面影響。但整體上來說，營改增將會帶給企業(yè)更多的活力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。會計人員應該提高增值稅抵扣意識，健全發(fā)票管理制度，充分理解稅改后對企業(yè)的利益，為避免未到賬現(xiàn)金流增加，建筑施工企業(yè)要合理選擇分包企業(yè)和建設企業(yè)。從自身管理和外向管理雙向減少企業(yè)的損失。（作者單位：中鐵二十四局集團新余工程有限公司）

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