信息化時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究

張瑞峰

摘要：國(guó)務(wù)院近期出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，提出了“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力”的新要求，為下一步開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)指明了方向。本文從信息化的高速發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)軟件、審計(jì)人員技術(shù)能力、傳統(tǒng)審計(jì)模式的各種不適入手，從審計(jì)組織方式、工作方式、審計(jì)思路和審計(jì)資料共享等幾個(gè)方面對(duì)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了分析，并提出了亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題，旨在從審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)變革中抓住這些符合發(fā)展規(guī)律的“新常態(tài)”，并尋求其對(duì)應(yīng)策略。

關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)；趨勢(shì)

引言：隨著我國(guó)社會(huì)各行業(yè)信息化的高速發(fā)展，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源大集中模式逐漸成為信息化建設(shè)和發(fā)展的趨勢(shì)，審計(jì)大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。面對(duì)海量的電子數(shù)據(jù)，常規(guī)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿(mǎn)足審計(jì)的需要。因此，如何應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的海量信息成為在信息化條件下開(kāi)展審計(jì)工作的一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

一、信息化給審計(jì)帶來(lái)的不適

（一）傳統(tǒng)手工審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要。前審計(jì)署長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)資格；審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不了解信息技術(shù)，也將失去指揮資格?！薄ｋS著國(guó)家一系列“金字工程”的建設(shè)，以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計(jì)人員面對(duì)的不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿，而變成了種類(lèi)繁多的財(cái)務(wù)軟件，各式各樣的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)表格。目前被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)達(dá)到了G和T的數(shù)量級(jí)，萬(wàn)億條記錄的數(shù)據(jù)表比比皆是，傳統(tǒng)的查閱賬簿審計(jì)方式如同大海撈針。

（二）現(xiàn)有的審計(jì)軟件在應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)捉襟見(jiàn)肘。當(dāng)前審計(jì)系統(tǒng)正在使用的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)AO）應(yīng)用軟件已經(jīng)經(jīng)歷了三次升級(jí)，從原來(lái)的AO2005到AO2008，直到現(xiàn)在的AO2011，數(shù)據(jù)接口增加了很多，后臺(tái)數(shù)據(jù)系統(tǒng)也從Access升級(jí)到SQLServer2008R2數(shù)據(jù)庫(kù)。由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件種類(lèi)繁多，現(xiàn)有的接口遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)前審計(jì)的需要，且數(shù)據(jù)接口開(kāi)發(fā)困難，導(dǎo)致審計(jì)人員有時(shí)會(huì)為了將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)而浪費(fèi)大量的時(shí)間和精力，可以說(shuō)數(shù)據(jù)接口的缺乏己成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的桎梏。另外盡管后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)從Acess升級(jí)到了SQLServer2008R2，但由于其最大僅能支持10G的備份數(shù)據(jù)，在當(dāng)前海量數(shù)據(jù)模式下顯然已經(jīng)不能滿(mǎn)足需要。

（三）審計(jì)人員信息化水平不高的弊端日益顯現(xiàn)。目前，審計(jì)系統(tǒng)人員多數(shù)為財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員，計(jì)算機(jī)知識(shí)僅限于word、excel等基礎(chǔ)操作，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)掌握較少，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，不但要懂財(cái)務(wù)、知審計(jì)、會(huì)計(jì)算機(jī)，還要能熟練應(yīng)用各種數(shù)據(jù)庫(kù)軟件及編程操作。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員更擅長(zhǎng)從賬簿上找問(wèn)題，對(duì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)提不起興趣，導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)審不清，查不透，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。

二、信息化時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）組織方式由審計(jì)小組向?qū)徲?jì)分析團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)變。隨著信息化水平的不斷提高，特別是大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以后，多數(shù)審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象缺乏了解，在面對(duì)以電子數(shù)據(jù)為主的新型審計(jì)環(huán)境時(shí)無(wú)法應(yīng)對(duì)。這就需要打破傳統(tǒng)的由各處室人員為審計(jì)單位的審計(jì)模式，整合審計(jì)資源，綜合分析各審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)審計(jì)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)審計(jì)水平、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等情況的基礎(chǔ)上，成立由宏觀分析人員、行業(yè)審計(jì)人員、數(shù)據(jù)分析人員組成的審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)。行業(yè)審計(jì)人員根據(jù)具體的行業(yè)政策和實(shí)際情況，提出可行的審計(jì)思路。數(shù)據(jù)分析人員對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換，根據(jù)行業(yè)審計(jì)人員提供的審計(jì)思路運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘。最后由宏觀分析人員進(jìn)行宏觀分析和制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。

（二）審計(jì)資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉(zhuǎn)變。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“審計(jì)的根本出路在于信息化，而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人員對(duì)采集的審計(jì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都存放在處室或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算機(jī)或移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備中，處于簡(jiǎn)單無(wú)序的管理狀態(tài)，信息資源之間缺少彼此交流，形成了一個(gè)個(gè)“信息孤島”，審計(jì)人員也只能針對(duì)“信息孤島”中存在的信息進(jìn)行查詢(xún)分析，無(wú)法形成不同系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)查詢(xún)，大大降低了數(shù)據(jù)的利用價(jià)值。例如常見(jiàn)的“低保人員開(kāi)奧迪”、“死亡人員領(lǐng)養(yǎng)老金”等問(wèn)題都是多系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)查詢(xún)實(shí)現(xiàn)的案例。大數(shù)據(jù)的到來(lái)為整合數(shù)據(jù)資源、打破“信息孤島”、實(shí)現(xiàn)信息資源共享提供了條件，它可以將離散的電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃處理后集中存儲(chǔ)、處理和共享，不同系統(tǒng)間通過(guò)關(guān)鍵字段能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通互查，從海量數(shù)據(jù)中挖掘提煉出有價(jià)值的審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)宏觀分析和總體把握的能力。

（三）審計(jì)思路由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面輻射共享”的轉(zhuǎn)變。審計(jì)方法是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。目前，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中形成了不少具有借鑒意義的審計(jì)思路，但大多數(shù)僅限于單個(gè)項(xiàng)目或個(gè)別人員使用，大量的審計(jì)方法、審計(jì)思路得不到交流共享。隨著審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立，審計(jì)思路可以通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言分門(mén)別類(lèi)地轉(zhuǎn)變成不同領(lǐng)域的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，固化到系統(tǒng)中供其它審計(jì)人員使用，由原來(lái)的“單點(diǎn)獨(dú)享”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭婀蚕怼薄徲?jì)思路在使用過(guò)程中不斷整理歸納總結(jié)，在推廣應(yīng)用中不斷優(yōu)化和更新，探索建立審計(jì)方法模型知識(shí)庫(kù)，發(fā)揮聚合分析優(yōu)勢(shì)，以促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。審計(jì)方法模型知識(shí)庫(kù)的建立，是更深入更全面開(kāi)展行業(yè)審計(jì)的需要，同時(shí)也能為不同行業(yè)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作提供引領(lǐng)，降低了行業(yè)審計(jì)間的門(mén)檻。

（四）工作方式由“屬地辦公”向“移動(dòng)辦公”的轉(zhuǎn)變。隨著審計(jì)信息化不斷發(fā)展和云計(jì)算、虛擬桌面技術(shù)的不斷完善，部分審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始嘗試建設(shè)審計(jì)移動(dòng)辦公系統(tǒng)，打破了原有的“屬地辦公”模式。通過(guò)審計(jì)移動(dòng)辦公系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，在移動(dòng)終端設(shè)備上進(jìn)行實(shí)時(shí)查閱、實(shí)時(shí)監(jiān)督和實(shí)時(shí)指導(dǎo)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也暢通了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和審計(jì)機(jī)關(guān)之間以及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息交互渠道，提高了審計(jì)工作效率。“移動(dòng)辦公”的出現(xiàn)可以使審計(jì)人員無(wú)論何時(shí)、身在何地都能夠開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于緩解目前審計(jì)力量不足、復(fù)合型人才短缺、數(shù)據(jù)資源和審計(jì)手段不足等矛盾提供了幫助。

三、亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題

（一）審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。目前《審計(jì)法》中還沒(méi)有明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位，不明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位，就談不上依法審計(jì)。此外，《審計(jì)法》的規(guī)定在審計(jì)實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》第十二條也僅要求“提供完整準(zhǔn)確真實(shí)的電子數(shù)據(jù)”，對(duì)電子數(shù)據(jù)所進(jìn)行的采集、分析方面的操作規(guī)范等制度建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）“兩張皮”的現(xiàn)象仍然普遍存在。要搞好信息化時(shí)代審計(jì)工作，審計(jì)人員既要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又要具有信息化思維能力。近幾年，雖然審計(jì)署、省廳都在不斷加大計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)力度，大量的審計(jì)人員拿到了計(jì)算機(jī)中級(jí)證書(shū)，但必須意識(shí)到計(jì)算機(jī)與審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)合上還需要長(zhǎng)時(shí)間的探索實(shí)踐，綜合運(yùn)用能力還有待進(jìn)一步提高。

（三）審計(jì)習(xí)慣的轉(zhuǎn)變需要一個(gè)過(guò)程。審計(jì)人員在傳統(tǒng)審計(jì)中已經(jīng)養(yǎng)成了看紙質(zhì)賬簿和資料的習(xí)慣，面對(duì)看不見(jiàn)摸不著的電子數(shù)據(jù)短期內(nèi)會(huì)難以適應(yīng)。審計(jì)習(xí)慣的調(diào)整轉(zhuǎn)變也需要一個(gè)長(zhǎng)期的適應(yīng)過(guò)程。（作者單位：山東省濱州市審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署.信息技術(shù)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的主要應(yīng)用及其展望〔J〕.審計(jì)科研所簡(jiǎn)報(bào).2012.

[2]國(guó)務(wù)院.國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）.2014.

[3]審計(jì)署. 關(guān)于印發(fā)2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃的通知（審計(jì)發(fā)〔2008〕73號(hào)）.2008.