新《高校會(huì)計(jì)制度》下高校與企業(yè)會(huì)計(jì)核算差異比較

張欣怡

摘 要：為適應(yīng)高校發(fā)展的需要，從2013年1月1日起實(shí)行新《高校會(huì)計(jì)制度》，新制度在高校以收付實(shí)現(xiàn)制核算的原則下，參考了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思路對(duì)高校會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革，文章從核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表四方面對(duì)高校和企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行對(duì)比，加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)的研究。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 比較

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）11-227-02

財(cái)政部要求從2013年1月1日起高校實(shí)行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，高校會(huì)計(jì)制度的修訂能讓國內(nèi)高校更適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，符合現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，有利于為高校會(huì)計(jì)核算提供更規(guī)范的指導(dǎo)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于經(jīng)濟(jì)主體的差異，高校與企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在著很大差異，但在新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下，可以看出高校與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想存在一定程度的趨同，下面就新制度下高校與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差異進(jìn)行分析比較。

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的差異

高校是非盈利機(jī)構(gòu)，一般不進(jìn)行成本核算，但需要制定收支預(yù)算，上級(jí)單位需要對(duì)每年收支進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，這一特性決定高校需以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，收付實(shí)現(xiàn)制有利于國家財(cái)政紀(jì)律法規(guī)的實(shí)施與預(yù)算資金的規(guī)范收付。但新制度下每年財(cái)政補(bǔ)助收入的核算確認(rèn)要求則體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想，新制度要求根據(jù)本年財(cái)政計(jì)劃直接支付大于實(shí)際支付以及本年度授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)大于零月賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的差額均確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入，即當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款，也要根據(jù)當(dāng)年的預(yù)算先確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。同時(shí)對(duì)其他經(jīng)營性業(yè)務(wù)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入和費(fèi)用，年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。而企業(yè)由于是以盈利為目的，必須精確核算每個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用以確定當(dāng)前損益，必須嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、會(huì)計(jì)要素的差異

高校會(huì)計(jì)要素由五部分組成：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，會(huì)計(jì)基本等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)要素由六部分組成：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。會(huì)計(jì)基本等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、利潤=收入-費(fèi)用。

在這幾大要素中，資產(chǎn)在高校和企業(yè)核算中本質(zhì)都是主體擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債本質(zhì)都是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。但由于高校資產(chǎn)來源很大一部分是政府投入，因此在資產(chǎn)類別中存在零余額用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度;負(fù)債中存在應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)繳國庫款此類專門核算與財(cái)政投入資金相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付關(guān)系的特殊會(huì)計(jì)科目，而企業(yè)則不存在此類科目。

其余會(huì)計(jì)要素則存在比較大的差異，收入類：高校的收入大部分來源于財(cái)政撥款，包括上級(jí)財(cái)政、同級(jí)財(cái)政以及其他橫向單位的撥款，具有非償還性。收入的目的是補(bǔ)償對(duì)應(yīng)活動(dòng)的耗費(fèi)，而非盈利性質(zhì)。高校的其它收入來源還包括類似企業(yè)的經(jīng)營性收入，但相對(duì)高校整個(gè)收入來源比例較低。企業(yè)收入主要來源是銷售商品和提供勞務(wù)，具有盈利性質(zhì)，會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所有者權(quán)益的增加。支出和費(fèi)用類：高校的支出主要體現(xiàn)在培養(yǎng)高等學(xué)歷人才，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展以及校園基本建設(shè)的耗費(fèi)上。而企業(yè)的費(fèi)用是為了銷售商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的，其支出是為了取得更多經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益類：高校凈資產(chǎn)由開辦時(shí)候財(cái)政部門以及捐贈(zèng)者投入，以及每年收支結(jié)余的累積和在當(dāng)年收入中按一定比例提取專用基金積累組成。而企業(yè)所有者權(quán)益的組成包括投資者注入資金以及經(jīng)營期間企業(yè)的利潤或虧損積累，也可能是經(jīng)營期間接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)。

三、會(huì)計(jì)科目的差異

在新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更科學(xué)、規(guī)范與全面，分類進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)在一定程度上參考了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思想。下面就展開討論五大會(huì)計(jì)要素下高校與企業(yè)會(huì)計(jì)科目差異。

（一）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

在新制度下，高校會(huì)計(jì)增加了“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“在建工程”。前兩個(gè)科目是高校會(huì)計(jì)核算特有的，用于核算國庫集中支付業(yè)務(wù)財(cái)政部門批復(fù)用款計(jì)劃的收支賬戶用款額度以及高校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。而“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中也存在的，新《高校會(huì)計(jì)制度》要求固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)按月進(jìn)行折舊攤銷，無疑是與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的趨同。但在高校會(huì)計(jì)中，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是虛提折舊和攤銷，因?yàn)槠溆?jì)提的折舊和攤銷是沖減非流動(dòng)基金，而非像企業(yè)那樣計(jì)入支出。這樣做既符合高校支出核算中預(yù)算會(huì)計(jì)的要求，也能反映資產(chǎn)隨著時(shí)間和使用程度發(fā)生的價(jià)值耗費(fèi)，有利于高校落實(shí)“實(shí)物與價(jià)值管理相結(jié)合”的要求，為高校進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?！霸诮üこ獭笨颇侩m然在企業(yè)和高校都是核算已發(fā)生必要支出，且尚未完工交付使用的各種投資建設(shè)的實(shí)際成本，但高校的投資建設(shè)還需要單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，定期并入到高校大賬的“在建工程”中，而企業(yè)則沒有這一要求。

（二）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

在新制度下，高校會(huì)計(jì)負(fù)債的分類進(jìn)一步細(xì)化，增加了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”，總體思想是把負(fù)債細(xì)分為長期和短期。高校和企業(yè)在負(fù)債類科目的核算思路一致。

（三）凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

在新制度下，高校會(huì)計(jì)要求在凈資產(chǎn)下增加“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”的會(huì)計(jì)科目，更強(qiáng)化財(cái)政撥款、非財(cái)政撥款和結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的分類核算管理。在整個(gè)高校凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的核算中，更著重反映的是政府部門的原始投入以及在各年度中政府或者其他來源的投入在高校當(dāng)年教育事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)后收支相抵的結(jié)果。但企業(yè)凈資產(chǎn)的核算則主要著重于資本的原始投入以及在經(jīng)營期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的盈利或虧損對(duì)所有者權(quán)益增減的影響。

（四）收入類會(huì)計(jì)科目

對(duì)收入類的會(huì)計(jì)科目，高校會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則大體一致，最大的差別是高校收入來源主要是上級(jí)或者是同級(jí)財(cái)政部門的無償撥付，其余還有經(jīng)營活動(dòng)的零星收入。而企業(yè)主要收入來源是有償?shù)慕?jīng)營活動(dòng)。因此兩個(gè)主體在收入科目上的設(shè)置也因此存在差異，體現(xiàn)在高校會(huì)計(jì)收入類科目上特有的“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”等。

（五）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目

在新制度下，費(fèi)用類科目刪除了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專款”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。由于高校為非營利性的組織機(jī)構(gòu)，支出只是簡(jiǎn)單的耗費(fèi)支出，不需要進(jìn)行成本核算，因此只需按照收付實(shí)現(xiàn)制原則直觀地核算支出。但企業(yè)會(huì)計(jì)則要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)所屬會(huì)計(jì)期間的成本進(jìn)行全面核算，以便為經(jīng)營活動(dòng)提供正確的成本信息。然而，在高校中，部分經(jīng)營活動(dòng)如租金收入、創(chuàng)收部門的經(jīng)營收入等也要按照企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行核算。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表的差異

高校會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。雖然兩者會(huì)計(jì)報(bào)表都是反映主體單位一定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但高校的會(huì)計(jì)報(bào)表更著重于了解事業(yè)發(fā)展情況、制定方針政策、為預(yù)算的執(zhí)行情況提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并為制定下一年收支計(jì)劃提供依據(jù)。而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表則著重于了解企業(yè)過去的經(jīng)營活動(dòng)，評(píng)價(jià)現(xiàn)在的業(yè)績和決策，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，判斷經(jīng)營活動(dòng)、投資和籌資的成效，為報(bào)表使用人提供改善決策的依據(jù)。

五、結(jié)束語

通過高校與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的比較分析，不難發(fā)現(xiàn)由于核算主體性質(zhì)的不同導(dǎo)致其會(huì)計(jì)制度有不同的特點(diǎn)，核算方法也存在差異，但在新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下二者核算思路和方法又存在一定程度的趨同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于高校會(huì)計(jì)的改革和完善也具有很大的借鑒意義。

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（作者單位：星海音樂學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東廣州 511400）

（責(zé)編：賈偉）