內(nèi)部控制環(huán)境下的企業(yè)財務(wù)信息化探析

李永強(qiáng)

摘 要： 財務(wù)會計系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心子系統(tǒng)，在信息化浪潮下的企業(yè)會計系統(tǒng)構(gòu)建與運行過程中處處滲透著內(nèi)部控制思想。本文分層剖析財務(wù)信息化與內(nèi)部控制的交互關(guān)系，然后針對我國企業(yè)財務(wù)信息化過程中存在的突出問題，提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；財務(wù)信息化；研究

目前企業(yè)財務(wù)管理幅度不斷擴(kuò)大、管理深度逐步加深，管理難度和風(fēng)險也不斷加大，內(nèi)部控制與財務(wù)信息化的融合則變得非常必要和緊迫。在當(dāng)前信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，財務(wù)信息化在實現(xiàn)企業(yè)會計記賬等基礎(chǔ)核算、，也將觸角深入到財務(wù)計劃、控制、預(yù)測等財務(wù)管理的全過程，與供應(yīng)鏈、生產(chǎn)、銷售等其他信息系統(tǒng)充分集成，對企業(yè)內(nèi)、外部數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，及時為決策提供有價值的信息，最終實現(xiàn)決策財務(wù)支持信息化，財務(wù)信息化成為一種更高層次的財務(wù)管理活動和內(nèi)部控制活動。

各企業(yè)規(guī)模和所處的發(fā)展階段不同，財務(wù)信息化重點關(guān)注對象也所不同。中小企業(yè)財務(wù)信息化的重點是會計基礎(chǔ)核算、基本財務(wù)管理信息化，而大中型企業(yè)則在實現(xiàn)會計基礎(chǔ)核算、基本財務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)上向決策支持信息化挺進(jìn)。根據(jù)財務(wù)信息化所處理信息的內(nèi)容及服務(wù)對象的不同，可以將財務(wù)信息化劃分為四層，即：會計基礎(chǔ)工作信息化、會計核算信息化、財務(wù)管理信息化、決策支持信息化。這四層層遞上升而又相互嵌套，四層之間相互依存、相互影響。如果沒有下層信息的支持，上層活動就成為無源之水，空中樓閣，也就不復(fù)存在；處在上層的財務(wù)管理信息化和決策支持信息化通過預(yù)算等方式對下層的會計基礎(chǔ)工作、會計核算起著指導(dǎo)、控制作用。這四層無論是基層、中間層還是頂層的設(shè)計和實施過程都滲透著內(nèi)部控制的靈魂，都是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，通過充分、適度的風(fēng)險控制措施來控制風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可承受范圍以內(nèi)。

在會計基礎(chǔ)工作信息化層面上，企業(yè)首先梳理出會計基礎(chǔ)工作的常規(guī)業(yè)務(wù)流程，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，識別常規(guī)業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點，對常規(guī)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制措施，將授權(quán)審批控制和預(yù)算控制固化到財務(wù)信息化的業(yè)務(wù)流程中。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填寫或?qū)胪獠啃畔?，根?jù)業(yè)務(wù)類型選擇固化的審批控制流程，各審批人在集成的網(wǎng)絡(luò)辦公環(huán)境下實現(xiàn)遠(yuǎn)程在線審批。會計人員在審核票據(jù)信息真實性及審批信息的一致性之后，直接連接賬務(wù)系統(tǒng)，自動生成憑證信息，復(fù)核后，憑證自動流轉(zhuǎn)到出納崗位，出納再次審查收付款信息，經(jīng)過收付款系統(tǒng)審核、審批后，通過網(wǎng)銀系統(tǒng)將款項直接匯入收款人賬戶。在此層面上，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來款項進(jìn)行動態(tài)管理，財務(wù)管理系統(tǒng)通過統(tǒng)一規(guī)劃的接口與物資管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等系統(tǒng)實現(xiàn)無縫鏈接，可進(jìn)行實時交互查詢所需信息進(jìn)而實現(xiàn)實時控制。

在會計核算信息化層面上，重點關(guān)注企業(yè)重要業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)的核算及財務(wù)報告。雖然重要業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率遠(yuǎn)低于常規(guī)業(yè)務(wù)，但是這類業(yè)務(wù)所涉及的資金量比較大，對單位的影響也就遠(yuǎn)大于常規(guī)業(yè)務(wù)，財務(wù)管理失控、會計核算失真的風(fēng)險大增。在此層面，財務(wù)人員、內(nèi)部控制部門應(yīng)會同業(yè)務(wù)部門組成風(fēng)險分析團(tuán)隊，審慎地進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險承受度，綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險策略，實現(xiàn)重點業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)的有效控制。財務(wù)信息化將重要業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的集體決策制度或聯(lián)簽制度等嚴(yán)格的控制措施、處理程序內(nèi)嵌到財務(wù)信息流程中去，以固化的技術(shù)控制代替人工控制，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效性。財務(wù)人員重點審查此類業(yè)務(wù)合法性、真實性、完整性，結(jié)合自身的職業(yè)判斷能力判斷此類業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算。在這個過程中制單、復(fù)核、會計主管、稽核逐層審批，只有這樣才能保證在會計核算基礎(chǔ)上生成的各種會計信息。確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

在財務(wù)管理活動信息化層面上，主要關(guān)注于籌資、投資和資金運營等重大資金活動。資金活動中存在的風(fēng)險基本上都屬于重大風(fēng)險。若籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；若企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。在籌資、投資和資金營運活動中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，廣泛收集、分析企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)信息，夯實決策依據(jù)，設(shè)計備選方案，多維度分析備選方案的得失和利弊，然后根據(jù)目前狀況及對未來的預(yù)測評價各方案，選擇適當(dāng)?shù)姆桨?。根?jù)選定的方案制定財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算，將預(yù)算層層分解至各單位，控制各單位支出并對其定期與預(yù)算對比進(jìn)行評價、考核。在財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制過程中需充分利用財務(wù)信息化的數(shù)據(jù)平臺，深度挖掘企業(yè)內(nèi)部積累的歷史數(shù)據(jù)和外部海量數(shù)據(jù)，從中選取與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，利用計算機(jī)模擬仿真技術(shù)對各項資金活動進(jìn)行現(xiàn)狀分析、預(yù)測、修正，并結(jié)合人工經(jīng)驗判斷的定性分析，從而實現(xiàn)對投資、籌資、日常資金運營的全過程控制。

在決策支持信息化層面上，充分利用會計核算系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)及其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信息，進(jìn)行實時分析、實時預(yù)警，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)特征，預(yù)測財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢，為科學(xué)決策提供支持。在企業(yè)決策支持信息化的推進(jìn)過程中，企業(yè)需自身所處的行業(yè)特征和企業(yè)特點，靈活定義適合本行業(yè)、本企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析體系。決策支持系統(tǒng)自動計算相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，根據(jù)設(shè)定的預(yù)警值進(jìn)行實時預(yù)警。在決策支持信息化層面，可結(jié)合預(yù)算控制體系對成本中心進(jìn)行費用進(jìn)度預(yù)警；對利潤中心進(jìn)行收入、成本費用、利潤等財務(wù)指標(biāo)預(yù)警；并可對項目從財務(wù)收支進(jìn)度、時間進(jìn)度、任務(wù)進(jìn)度三個維度的匹配情況進(jìn)行預(yù)警，實現(xiàn)項目的“掙值管理（EVM）”。在各類預(yù)警的基礎(chǔ)上自動或半自動地生成總體分析報告或?qū)ｍ棃蟾?，通過集成的財務(wù)信息平臺發(fā)送至相關(guān)人員，以供科學(xué)決策。決策支持信息化與內(nèi)部控制關(guān)系最為密切，首先指標(biāo)預(yù)警體系的設(shè)立過程就是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險控制的過程，其次，預(yù)算系統(tǒng)控制、會計系統(tǒng)控制、運營分析控制、信息系統(tǒng)控制、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制等控制活動本身就是內(nèi)部控制的組成部分，同時也是財務(wù)決策支持信息化的重要組成部分。人機(jī)結(jié)合的財務(wù)決策支持活動也是一種內(nèi)部監(jiān)督形式，財務(wù)信息化平臺也是企業(yè)內(nèi)部信息溝通的重要平臺。

財務(wù)信息化和內(nèi)部控制一樣，都不是新生事物，企業(yè)都在自覺或不自覺地在實施財務(wù)信息化和內(nèi)部控制，只是實施的程度和認(rèn)識的深度不一樣。財務(wù)信息化與內(nèi)部控制的結(jié)合在許多單位也有著很好的實踐，有效支持了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高和管理水平的提升。但很多單位在財務(wù)信息化與內(nèi)部控制的設(shè)計與實施過程中暴露出的問題，嚴(yán)重影響著財務(wù)信息化的效率和效果。

首先，企業(yè)信息化缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，財務(wù)、

人事、業(yè)務(wù)、物資等信息系統(tǒng)各自獨立，系統(tǒng)間編碼、接口不一導(dǎo)致信息孤島大量存在。各類信息大多沉積在企業(yè)各部門內(nèi)部，不僅不能實現(xiàn)信息共享和有效利用，還有可能造成系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)。系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)不僅浪費企業(yè)資源，更重要的是在各系統(tǒng)應(yīng)用時造成同一信息需要在各系統(tǒng)重復(fù)錄入，浪費人力資源，相關(guān)人員疲于應(yīng)付，反而無法實現(xiàn)各系統(tǒng)目標(biāo)。其次，在財務(wù)信息化和內(nèi)部控制實施過程中，沒有根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化按照內(nèi)部控制要求識別風(fēng)險、采取信息化控制流程控制風(fēng)險，財務(wù)工作和內(nèi)部控制管理仍在各自重復(fù)以往的工作流程。第三，財務(wù)及其他內(nèi)部控制人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)財務(wù)信息化及內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。

上述問題的解決可從以下幾個方面入手。首先，信息化建設(shè)應(yīng)由強(qiáng)力的機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，從頂層統(tǒng)一規(guī)劃，過程中分布實施，將各子系統(tǒng)充分集成在一個信息平臺，系統(tǒng)間統(tǒng)一代碼和接口。其次，財務(wù)信息化過程也是企業(yè)管理流程優(yōu)化的過程，需要對與企業(yè)財務(wù)信息化相關(guān)的計劃、預(yù)算、生產(chǎn)、銷售、考核等過程進(jìn)行同步優(yōu)化。第三，實施財務(wù)信息過程中重要的一環(huán)就是對財務(wù)及相關(guān)人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該不僅僅是財務(wù)信息化軟件本身，而是更多地著眼于內(nèi)部控制思想、內(nèi)部控制措施，引導(dǎo)財務(wù)人員站在內(nèi)部控制的角度、站在企業(yè)管理的角度看待財務(wù)信息化，思考財務(wù)信息化如何實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制如何實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。

財務(wù)信息化與內(nèi)部控制建設(shè)不會一蹴而就，是一個不斷循環(huán)上升的迭代改進(jìn)過程。財務(wù)信息化循環(huán)上升的改進(jìn)過程也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善企業(yè)經(jīng)營管理水平重要過程。 （作者單位：中飛通用航空有限責(zé)任公司）

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