論目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法在裝備制造業(yè)中的綜合應(yīng)用

葛志剛

摘 要： 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行業(yè)之間的競爭也日益激烈，越來越多的企業(yè)管理者也提高了對企業(yè)成本管理的重要性認(rèn)識。在成本管理方法上工業(yè)制造業(yè)也逐漸從以量取勝的模式向以質(zhì)取勝的創(chuàng)新模式轉(zhuǎn)變，這就 給裝備制造業(yè)的成本管理提出了新的要求，本文從成本管理對裝備制造業(yè)的重要作用出發(fā)，引入了目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，分析了兩種成本方法在裝備制造業(yè)中的綜合應(yīng)用，目的在于提高裝備制造業(yè)的成本管理水平。

關(guān)鍵詞： 目標(biāo)成本法；作業(yè)成本法；裝備制造業(yè)；綜合應(yīng)用

一、成本管理對裝備制造業(yè)的重要作用

成本管理是提高裝備制造業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，其重要作用表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）進(jìn)行有效的成本管理可以提高裝備制造業(yè)的勞動效率和節(jié)約人力資源。（2）進(jìn)行有效的成本管理可以為裝備制造業(yè)節(jié)約能源消耗。（3）進(jìn)行有效的成本管理可以為裝備制造業(yè)合理的安排預(yù)算、減少期間費用的支出。

因此，裝備制造業(yè)要想取得長期穩(wěn)定的發(fā)展，就必須認(rèn)識到成本管理的重要性，采用科學(xué)合理的成本控制方法進(jìn)行成本管理。

二、目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法概述

（一）目標(biāo)成本法概述

目 標(biāo)成本法源于日本豐田公司在20世紀(jì)60年代的一種成本管理方法，是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。目標(biāo)成本法的核心工作是制定新品目標(biāo)成本，并通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計，確保新品成本小于或等于目標(biāo)成本。這一工作需要包括營銷、開發(fā)與設(shè)計、采購、工程、財務(wù)與會計、甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計小組或工作團隊來進(jìn) 行。

當(dāng)然目標(biāo)成本法也是有一定局限性的，主要表現(xiàn)在以下幾點上：第一，為了達(dá)到目標(biāo)成本，部門之間都承受著一定的壓力，當(dāng)部門成員不具備較強的成本意識的時候，就會降低成本管理的效率；第二，為了達(dá)到目標(biāo)成本，可能會出現(xiàn)反復(fù)設(shè)計產(chǎn)品的問題，推遲了產(chǎn)品上市的時間；第三，目標(biāo)成本法的會計核算方法比較傳統(tǒng)，成本測算沒有細(xì)化到責(zé)任區(qū)域，使得無法細(xì)化目標(biāo)成本。

（二）作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是西方國家在八十年代末開始研究，并在九十年代應(yīng)用于制造業(yè)的一種全新的成本管理方法，它是一種比傳統(tǒng)核算方法更精細(xì)和準(zhǔn)確的成本管理方法，得到了西方許多國家廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法也可以稱作業(yè)成本計算法或者作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法，它是以作業(yè)為核心，對耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)進(jìn)行計量和確認(rèn)，準(zhǔn)確的將耗用的資源成本計入作業(yè)，并選擇成本動因，將發(fā)生的作業(yè)成本分?jǐn)偟匠杀居嬎銓ο笾腥サ囊环N成本計算方法。

當(dāng)然與目標(biāo)成本方法一樣，作業(yè)成本法也有著一定的局限性，主要表現(xiàn)為：需要企業(yè)擁有自動化水平和設(shè)備技術(shù)都比較高，這就要求企業(yè)在系統(tǒng)建設(shè)方面投入大量資金，同時也加大了成本計算的工作量等。

三、目標(biāo)成本法在和作業(yè)成本法在裝備制造業(yè)中的應(yīng)用

（一）裝備制造行業(yè)運用成本管理方法現(xiàn)狀

我國裝備制造業(yè)由于歷史等客觀原因，水平落后與國外發(fā)達(dá)國家。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們認(rèn)識到了裝備制造業(yè)的發(fā)展對國家的重要性，通過近十年來的努力我國裝備制造業(yè)呈現(xiàn)出了趕超發(fā)達(dá)國家的態(tài)勢，世界的競爭局面發(fā)生了重大的改變。

現(xiàn)階段我國的裝備制造業(yè)正面臨著新的一次轉(zhuǎn)型和升級，面對著激烈的國際競爭，裝備制造業(yè)的產(chǎn)品定價就顯得格外重要。由于國內(nèi)勞動力和資源價格的不斷攀升，使得裝備制造業(yè)的優(yōu)勢逐漸下降，在產(chǎn)品的開發(fā)階段， 大多數(shù)的裝備制造業(yè)的管理者采用的是目標(biāo)成本法來對產(chǎn)品進(jìn)行定價。我國裝備制造企業(yè)只有通過尋求一個有效的降低成本的途徑，才能憑借價格的優(yōu)勢占有國際市場。裝備制造企業(yè)可以利用目標(biāo)成本法，來確定供應(yīng)鏈和制造鏈上每個采購成本的構(gòu)成，更好的實現(xiàn)對成本的控制。

目標(biāo)成本法貫穿了產(chǎn)品的整個生產(chǎn)過程，但是通過上述我們可以看到目標(biāo)成本有重新規(guī)劃的弊端，對于裝備制造行業(yè)來說產(chǎn)品的創(chuàng)新力是競爭的核心，然而目標(biāo)成本法顯然不能滿足裝備制造業(yè)降低成本的要求，這時在制造產(chǎn)品的環(huán)節(jié)中裝備制造企業(yè)就可以引用作業(yè)成本法來控制成 本。

（二）舉例說明傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷

為了進(jìn)一步找出傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，我們深入到了一些制造企業(yè)的生產(chǎn)車間進(jìn)行了調(diào)查，下面以羊毛衫制造企業(yè)為例進(jìn)行分析，羊毛衫制造企業(yè)主要分為以下5個車間：倒毛車間、套口車間、橫機加工車間、檢驗車間和后期加工車間，這五個車間不僅要消耗一定的原材料，更需要提供相應(yīng)的水電和人工費，在傳統(tǒng)的成本會計核算方法下，我國的羊毛衫制造企業(yè)的成本核算并不是按照生產(chǎn)流程，而是按照開支范圍進(jìn)行分配的，這就不符合收入與費用相配比的原則，會計報表也不能夠真實的反映出羊毛衫制造企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（三）目標(biāo)成本方法和作業(yè)成本方法在裝備制造業(yè)環(huán)節(jié)的綜合應(yīng)用

目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法都是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求下產(chǎn)生的，通過上述的論述我們可以看出兩種成本控制方法都是有利弊的，在對成本控制中的側(cè)重點是不相同的，因此如何將兩種成本控制方法進(jìn)行結(jié)合，將目標(biāo)成本管理深入到作業(yè)的層次，為裝備制造業(yè)提供一個更加優(yōu)化的成本控制方法是我們值得考慮的問題，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法在裝備制造業(yè)中的綜合應(yīng)用方法如下：

第一，以市場為導(dǎo)向確定目標(biāo)成本。

首先，在新產(chǎn)品的開發(fā)階段，要根據(jù)市場調(diào)查和結(jié)合歷史銷售情況，編制新產(chǎn)品開發(fā)方案，具體內(nèi)容應(yīng)該包括產(chǎn)品的樣式和規(guī)格、目標(biāo)售價、開發(fā)計劃和預(yù)計銷售量等，這樣就可以在國際產(chǎn)品中找到類似的產(chǎn)品，確定產(chǎn)品的最高現(xiàn)價，不至于受其打壓，很好的進(jìn)入目標(biāo)成本的制定階段，要根據(jù)企業(yè)合理的目標(biāo)利潤率，確定目標(biāo)利潤后，進(jìn)一步確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。其次，進(jìn)入開發(fā)設(shè)計階段，要尋求最佳的產(chǎn)品組合。 裝備制造業(yè)為了更好的實現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)劃的目標(biāo)，要建立一個成本規(guī)劃委員會，該委員會要以產(chǎn)品研發(fā)部門為中心，主要包括設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)、管理、財務(wù)等部門的成員參與，對產(chǎn)品成本進(jìn)行規(guī)劃，但成本規(guī)劃目標(biāo)落實到開發(fā)設(shè)計部后，設(shè)計部就可以根據(jù)產(chǎn)品成本規(guī)劃，將成本降低的目標(biāo)分解到產(chǎn)品的各個部件上，設(shè)計出產(chǎn)品的原型，這樣就可以在滿足產(chǎn)品性能的基礎(chǔ)上，降低產(chǎn)品成本。 最后，進(jìn)入基本設(shè)計階段，要運用目標(biāo)成本法擠壓成本，進(jìn)入工序設(shè)計階段后，目標(biāo)成本基本達(dá)到，就可以進(jìn)入試生產(chǎn)的階段。 試生產(chǎn)階段是對前期目標(biāo)成本規(guī)劃和管理工作的一個評價，如果在這個階段中發(fā)現(xiàn)沒有達(dá)到目標(biāo)成本的要求，就要重新的回到開發(fā)設(shè)計的階段，重新進(jìn)行調(diào)整，直到達(dá)到目標(biāo)成本的要求下才能夠進(jìn)行生產(chǎn)。

第二，在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，運用作業(yè)成本法以達(dá)到目標(biāo)成本

裝備制造企業(yè)可以在產(chǎn)品投入生產(chǎn)階段，運用作業(yè)成本法來檢查是否達(dá)到目標(biāo)成本的要求，對成本規(guī)劃進(jìn)行評價，進(jìn)一步確認(rèn)責(zé)任的歸屬。其中，采用作業(yè)成本法對成本進(jìn)行控制主要可以包括以下三個方面：

一方面，對供應(yīng)鏈上游的作業(yè)成本控制。對供應(yīng)鏈下游的作業(yè)成本控制主要包括了：調(diào)查原材料的市場價格和供應(yīng)情況、確定原材料的采購數(shù)量等，將原材料的采購任務(wù)落實到每個采購員身上，然后根據(jù)目標(biāo)成本和作業(yè)的執(zhí)行情況來考核采購人員的任務(wù)完成情況。

另一方面，對供應(yīng)鏈下游的作業(yè)成本控制。對供應(yīng)鏈下游的作業(yè)成本控制的工作主要是指訂貨的完成成本，這一階段的控制主要是調(diào)查產(chǎn)品在市場中的銷售情況、取得訂單以及傳遞、向購買方交付產(chǎn)品、退貨處理等。

最后，對企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本控制。在對企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本控制中，應(yīng)該最好的發(fā)揮出作業(yè)成本法的優(yōu)勢，劃分好各個作業(yè)，盡可能的消除無效作業(yè)，提高可行性作業(yè)的效率，提高作業(yè)的關(guān)聯(lián)性，以達(dá)到降低作業(yè)成本的目的。

裝備制造業(yè)只有將兩種成本方法合理的綜合運用，才可以使兩種成本控制方法得到互補，可以通過作業(yè)成本方法不斷修正目標(biāo)成本，并以此作為修正目標(biāo)成本的依據(jù)，這樣就可以大大的提升企業(yè)的成本管理水平。

四、總結(jié)

綜上所述，在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，成本管理對于裝備制造業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，我們要認(rèn)識到任何一種成本管理方法都是各有利弊的，本文中介紹的目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法也不例外，因此裝備制造業(yè)要將根據(jù)自身行業(yè)的特點將兩者有效的結(jié)合起來應(yīng)用，提高成本控制的水平，這樣既可以提高自身的市場競爭力，也可以實現(xiàn)利益共享，促進(jìn)我國裝備制造業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。 （作者單位：山西天地礦山技術(shù)裝備有限公司）

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