預(yù)算對(duì)企業(yè)成本的影響探析

陳建達(dá)

摘要：任何經(jīng)濟(jì)個(gè)體或者集團(tuán)都會(huì)對(duì)自身未來(lái)進(jìn)行一定的規(guī)劃，而預(yù)算則是經(jīng)濟(jì)個(gè)體、集團(tuán)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行的規(guī)劃。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)和非生產(chǎn)性單位都會(huì)對(duì)根據(jù)本生產(chǎn)或工作年度進(jìn)行評(píng)估，制定下一年度的基本預(yù)算。預(yù)算作為對(duì)企業(yè)成本的預(yù)估，對(duì)企業(yè)成本會(huì)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)成本管理是否有效將直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)率，因此企業(yè)只有做好預(yù)算的編制及管理工作，才能保障企業(yè)正常有序發(fā)展，維護(hù)企業(yè)價(jià)值。同時(shí)企業(yè)做好預(yù)算管理也對(duì)控制企業(yè)成本，減小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了重要作用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；企業(yè)成本；影響

一、引言

企業(yè)的成本管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，只有不斷完善企業(yè)的成本控制體系，保障企業(yè)維持較低的運(yùn)營(yíng)成本，才能提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。而有效的成本管理控制離不開(kāi)有效的預(yù)算管理。預(yù)算即為企業(yè)對(duì)下一生產(chǎn)年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售等活動(dòng)開(kāi)銷進(jìn)行有效預(yù)估并進(jìn)行限額規(guī)定。企業(yè)只有在建立良好的預(yù)算管理體制，并對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行合理安排時(shí)才能保障企業(yè)預(yù)算管理合理有序。企業(yè)在制定下年度預(yù)算時(shí)，需要考慮企業(yè)目前現(xiàn)金流狀況并對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流狀況進(jìn)行預(yù)估，合理利用有限資金，確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全。同時(shí)企業(yè)還需要將成本把握作為預(yù)算編制的重點(diǎn)，如何安排企業(yè)下一年度的各項(xiàng)成本開(kāi)銷都需要有著較為詳細(xì)的指向。如果企業(yè)預(yù)算編制不得當(dāng)，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)下一年度組織開(kāi)始生產(chǎn)工作出現(xiàn)問(wèn)題，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，難以維持企業(yè)資金鏈條的完整性。企業(yè)在加強(qiáng)了自身的規(guī)劃性后才能在第二年的采購(gòu)材料中占據(jù)較有利的地位，不斷降低企業(yè)成本。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)自身預(yù)算管理的能力，通過(guò)合理規(guī)劃，降低的企業(yè)生產(chǎn)、銷售成本，促進(jìn)企業(yè)良好穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，最終保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)性的發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)預(yù)算編制中企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)編制預(yù)算的精確度較低，難以提高成本控制的有效性

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都開(kāi)始采用內(nèi)部控制制度進(jìn)行企業(yè)管理，因此很多企業(yè)也開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算的編制管理工作。但目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所進(jìn)行的預(yù)算編制管理都具有精確度較低、難以提高成本控制的有效性的問(wèn)題。而造成這種現(xiàn)狀的主要原因是我國(guó)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定性較弱，公開(kāi)的行業(yè)發(fā)展報(bào)告對(duì)行業(yè)整體發(fā)展前景預(yù)估準(zhǔn)確性較低，企業(yè)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息，因此無(wú)法對(duì)企業(yè)所需采購(gòu)的原材料、聘請(qǐng)的員工進(jìn)行有效預(yù)估，造成企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)精準(zhǔn)度較低。同時(shí)由于企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)無(wú)法全面考慮市場(chǎng)中的所有影響因子，可能會(huì)忽略某一或某幾個(gè)重要因子，這必然導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)未來(lái)資金消耗狀況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)估，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制的精準(zhǔn)度較低。而預(yù)算精確度較低，必然導(dǎo)致難以準(zhǔn)確控制企業(yè)的成本。利潤(rùn)，S企業(yè)是大型國(guó)有控股鋼鐵加工企業(yè)，企業(yè)主要生產(chǎn)H型鋼鐵元件，該企業(yè)于2013年7月開(kāi)始編制2014年度的年度企業(yè)預(yù)算，在編制預(yù)算時(shí)，雖然考慮了國(guó)際鋼鐵成交價(jià)格變動(dòng)的因素，但是預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度偏低，預(yù)算中萃取工藝中所需原料價(jià)格偏高，造成企業(yè)最終無(wú)法生產(chǎn)的鋼鐵元件成本較高，直接導(dǎo)致企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了部分虧損，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)管理層一味降低企業(yè)預(yù)算成本，而忽略了預(yù)算的真實(shí)性

企業(yè)編制預(yù)算是為了對(duì)企業(yè)下一生產(chǎn)年度的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售計(jì)劃進(jìn)行一定的指導(dǎo)，企業(yè)只有編制較為合理的預(yù)算，才能起到指導(dǎo)作用。目前很多企業(yè)的管理層實(shí)質(zhì)上對(duì)于預(yù)算的作用認(rèn)識(shí)不足，造成管理層強(qiáng)行要求財(cái)務(wù)部門(mén)人員在編制預(yù)算時(shí)降低企業(yè)的成本，隨意刪去部分預(yù)算項(xiàng)目，這造成了部分企業(yè)預(yù)算真實(shí)性受到了嚴(yán)重影響，無(wú)法指導(dǎo)下一年度的生產(chǎn)工作。同時(shí)，部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為預(yù)算只是虛構(gòu)的內(nèi)容，沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)際的記載與整理，因此不重視企業(yè)預(yù)算的編制和管理，造成企業(yè)下一年度的成本控制難度較大，成本核算無(wú)法和預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，決算和預(yù)算差距過(guò)大等問(wèn)題。例如某省食品加工企業(yè)主要從事大蒜的加工腌制等業(yè)務(wù)，該企業(yè)成立于2008年，企業(yè)成立初期規(guī)模較小、管理水平較低，在2012年之前并未采用預(yù)算編制管理。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，該企業(yè)老板希望完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。該企業(yè)老板后通過(guò)向其他同類型企業(yè)學(xué)習(xí)后，要求本企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算編制。但由于該企業(yè)財(cái)務(wù)人員桂某財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)較為欠缺，對(duì)于預(yù)算編制了解不夠，且企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)算管理配套制度，這造成了該人員對(duì)于預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算編制內(nèi)容和實(shí)際情況存在巨大差異。2013年某采購(gòu)員按照某部分預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行采購(gòu)，造成企業(yè)采購(gòu)任務(wù)沒(méi)有正常完成，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）預(yù)算執(zhí)行度較低，造成企業(yè)成本上升

預(yù)算編制的目的就是為了提前了解下一生產(chǎn)年度的某些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)狀況，如果企業(yè)能夠按照預(yù)算來(lái)安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這無(wú)疑會(huì)減小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)能力，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但目前我國(guó)部分企業(yè)將預(yù)算編制管理作為一項(xiàng)可有可無(wú)的財(cái)務(wù)工作，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中并不按照編制的預(yù)算執(zhí)行，這造成企業(yè)難以控制成本，并且無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)成本一般包括采購(gòu)成本、銷售成本、生產(chǎn)成本、管理成本等，而不按照預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行則最容易出現(xiàn)企業(yè)銷售成本、管理成本激增，影響到企業(yè)利潤(rùn)水平的穩(wěn)定和提高，也會(huì)影響到企業(yè)資金鏈的完整，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)斐善髽I(yè)現(xiàn)金流的斷裂。例如，某食品加工企業(yè)M于2013年新研發(fā)制成了一種糖果，但該糖果在推向市場(chǎng)時(shí)花費(fèi)的宣傳成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算，這造成了雖然該糖果銷售良好，但仍然虧損嚴(yán)重，給企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重影響。

三、把握企業(yè)成本，提高預(yù)算管理能力的舉措

（一）提高企業(yè)編制預(yù)算的精準(zhǔn)度，增強(qiáng)成本控制的能力

企業(yè)編制預(yù)算的目的就是對(duì)以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行一定的指導(dǎo)，因此企業(yè)預(yù)算的精準(zhǔn)度便顯得尤為重要。只有提高企業(yè)預(yù)算的精準(zhǔn)度，才能保障企業(yè)生產(chǎn)的正常有序進(jìn)行，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效把控。想要提高企業(yè)編制預(yù)算的精準(zhǔn)度，增強(qiáng)企業(yè)成本控制的能力需要從以下兩個(gè)方面入手：首先，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)于本年度或者以前年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行認(rèn)真核算分析，對(duì)于某些成本項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真核算并制定有效區(qū)間以保障成本項(xiàng)目的預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。其次還需要對(duì)于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行一定的調(diào)查了解，把握企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量預(yù)期變化及企業(yè)所需原材料及配料的預(yù)期價(jià)格波動(dòng)，同時(shí)需要根據(jù)這些變化預(yù)估企業(yè)所需勞動(dòng)力進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)招或者輪休等方式保障企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。以上兩個(gè)方面分別是從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行分析預(yù)估，也只有在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算編制人員對(duì)于企業(yè)狀況進(jìn)行有效分析后才能提高企業(yè)編制預(yù)算的精準(zhǔn)度，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于所耗成本的控制水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員還需要及時(shí)了解管理層的相關(guān)決策，例如企業(yè)是否有拓展業(yè)務(wù)、關(guān)閉生產(chǎn)線等規(guī)劃，這些也必然會(huì)影響到預(yù)算的制定，如果未將已經(jīng)確定的企業(yè)規(guī)劃納入企業(yè)預(yù)算編制，也會(huì)造成企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性較低。

（二）增強(qiáng)管理層對(duì)預(yù)算管理的作用理解，提高預(yù)算管理的真實(shí)性

目前我國(guó)部分企業(yè)的管理層人員對(duì)于預(yù)算編制的作用了解較少，這造成企業(yè)預(yù)算編制的真實(shí)性欠缺，難以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到指導(dǎo)性作用。某些企業(yè)的管理人員將預(yù)算作為展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的證明材料，因此強(qiáng)制要求預(yù)算編制人員減少企業(yè)正常開(kāi)銷，這造成了企業(yè)很難對(duì)這種預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行。因此，需要增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)于預(yù)算編制的了解，同時(shí)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制的流程及制度，使得預(yù)算編制者可以按章辦事，增加預(yù)算管理的真實(shí)性。同時(shí)，只有管理層人員重視預(yù)算編制，企業(yè)內(nèi)部普通員工才能逐步了解預(yù)算的重要性。企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)的方式，增強(qiáng)員工對(duì)于預(yù)算的了解。同時(shí)也需要完善企業(yè)的監(jiān)督管理制度，員工可以對(duì)預(yù)算中不合理部分提出其自己的意見(jiàn)，這樣就可以有效防止企業(yè)管理層為了面子工程而編制完全不合理的預(yù)算。企業(yè)管理層也需要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理方法，將這些方法落到實(shí)處，而非只學(xué)其形，不學(xué)其骨。有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)具有高專業(yè)水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算編制，這必然會(huì)提高企業(yè)的預(yù)算管理能力和財(cái)務(wù)管理水平，有效控制企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)的利潤(rùn)水平和企業(yè)價(jià)值。

（三）提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

企業(yè)編制的預(yù)算是否準(zhǔn)確除了和編制流程有關(guān)，還和企業(yè)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行能力有關(guān)。當(dāng)企業(yè)的預(yù)算編制流程較為完善，預(yù)算安排較為合理時(shí)，只有不斷提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力，才能有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)需要在完善預(yù)算編制流程及制度的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)管理制度的完善。同時(shí)，企業(yè)還需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理制度的落實(shí)，員工之間形成互相監(jiān)督管理的工作模式，對(duì)于有意不按照預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行的員工進(jìn)行一定的懲罰，而對(duì)按照預(yù)算執(zhí)行或者節(jié)約預(yù)算中所列成本的員工進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)；鼓勵(lì)企業(yè)員工發(fā)現(xiàn)所編制的預(yù)算中存在的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算編制流程和預(yù)算編制項(xiàng)目。這些方法都可以有效提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行能力，而預(yù)算執(zhí)行能力的提高，可以減少企業(yè)浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，有利于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。另外，預(yù)算執(zhí)行的能力高低還和企業(yè)各環(huán)節(jié)管理有關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的控制，還包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等部門(mén)，而各個(gè)部門(mén)所耗成本的監(jiān)管需要配套相應(yīng)的管理制度，設(shè)計(jì)研發(fā)部門(mén)需要對(duì)研發(fā)成本進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，采購(gòu)部門(mén)需要對(duì)采購(gòu)成本及原材料成本進(jìn)行全面把控，生產(chǎn)部門(mén)需要對(duì)生產(chǎn)流程中耗材及水電成本進(jìn)行前期調(diào)查和把控，銷售部門(mén)需要嚴(yán)格把握廣告宣傳費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。只有各個(gè)部門(mén)對(duì)該部門(mén)分管環(huán)節(jié)成本進(jìn)行嚴(yán)格把握，才能提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行能力，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展的目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展起到了指導(dǎo)性作用。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算的編制管理，而這也對(duì)控制企業(yè)成本起到了重要作用。預(yù)算管理可以對(duì)以后年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)判，也可以對(duì)成本消耗進(jìn)行一定的限制規(guī)定。因此企業(yè)需要不斷提高預(yù)算編制的真實(shí)性，完善企業(yè)預(yù)算編制管理的流程和制度，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行能力，以不斷降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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[作者單位：亞太森博（梅州）林業(yè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司]