淺談會計造假的防范與治理

張宇　薛玉玲

摘要：近年來，我國市場經濟發(fā)展速度越來越快，但我國法制法規(guī)尚未健全，社會環(huán)境復雜多變對會計的影響極大，很容易出現(xiàn)財務信息造假的現(xiàn)象，財務信息造假會對企業(yè)的利益造成巨大的損害，對市場經濟的正常發(fā)展也有很大的影響。因此，為了防止會計財務信息造假的這一不良社會風氣的蔓延，應該盡早提出防治對策，對這一現(xiàn)象進行遏制，以維護企業(yè)的利益和市場經濟的健康發(fā)展。文章分析了會計造假的原因，并提出解決對策建議。

關鍵詞：會計造假；防范；治理

我國社會經濟發(fā)展腳步逐漸加快，會計對企業(yè)的作用越來越重要，會計信息能夠對企業(yè)的發(fā)展起到宏觀調控作用，是企業(yè)或政府管理層決策制定的重要憑據(jù)。會計職業(yè)的職能變化導致企業(yè)對會計人員的技能要求和道德素質要求更加嚴格，會計人員不僅需要擁有良好的會計職業(yè)技能，還需要對工作內容抱有客觀、公正、誠信、敬業(yè)的優(yōu)良品德，做好本職的財務和監(jiān)督工作，為企業(yè)運營帶來幫助。

一、會計造假及原因

（一）會計造假

會計造假的意思是指，企業(yè)的決策人和會計人員在進行企業(yè)財務核算中，為了實現(xiàn)自己的某個目的，經過嚴密謹慎的安排，做出違反國家法制法規(guī)，擅改虛假財務記錄和報表，并對行為進行掩飾的違法行為。全球企業(yè)，出現(xiàn)會計造假事件的情況隨處可見，這種行為嚴重的損害了企業(yè)投資者以及債權人的利益。因此，對于目前的市場經濟情況，提高會計信息質量，打擊會計造假的社會風氣是一項很重要的任務。

（二）會計造假的原因

會計造假會對企業(yè)的經濟效益造成巨大的傷害，其傷害主要表現(xiàn)在：首先會計造假會導致會計信息不真實，對企業(yè)管理者和國家相關部門的決策制定造成干擾，影響我國市場經濟的發(fā)展的秩序；其次，會計財務造假會損害企業(yè)投資者以及企業(yè)經營的經濟利益，助長個人貪污、受賄等不良社會之風；再次，會計造假會給企業(yè)的經營帶來很大的法律風險，對企業(yè)資產造成安全性威脅，導致企業(yè)資產的嚴重流失。最后，會計造假會對我國資本市場的順利發(fā)展造成一定程度的干擾，給我國尚未完善的資本市場發(fā)展埋下隱患。

1. 急于擴大企業(yè)規(guī)模，為實現(xiàn)經營業(yè)績既定目標而造假

很多上市企業(yè)受到長期體制影響，或者基于擴大公司的經營規(guī)模，對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀認識不足，忽視企業(yè)目前的發(fā)展情況，習慣性的以往年的經濟增長形勢為依據(jù)或者無依據(jù)，對來年利潤和資產增長指標進行制定，過高的指標就會導致企業(yè)出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象。制定較高的利潤和資產增長指標確實能夠在一定程度上刺激企業(yè)的發(fā)展，引導企業(yè)管理者對企業(yè)管理工作進行強化，讓企業(yè)的經濟效益得到提高，但制定的利潤和資產增長指標過高，就很容易導致企業(yè)管理者利用會計財務造假的辦法，對企業(yè)的賬面進行利潤和資產增長虛高造假。

2. 會計人員職業(yè)素質不高

在企業(yè)單位中，有些財務管理員工的素質比較低下，在技能素質方面未接受過正規(guī)、系統(tǒng)的財務知識教育，也沒有進行后期的財務知識培訓，工作中只能做到簡單的記賬和算賬，對會計的管理職責沒有明確的認知，無法利用企業(yè)內部信息，對財務管理進行有效的控制，也不能夠及時、準確的將企業(yè)會計信息向決策層反映，加大企業(yè)的有效經營效率。也有些財務管理工作者道德素質不高，為了自身的利益，以自身的職務便利進行賬面和報表造假，私吞企業(yè)財產。或者受到上級的壓力，以工作相逼，被授意造假，會計人員法律意識不強，不敢利用法律手段進行抗爭，縱容上級的違法行為，甚至同流合污損害企業(yè)利益。

3. 法律法規(guī)不完善

這些年來，我國的市場經濟逐漸發(fā)展起來，與之相關的法制法規(guī)也在被不斷的建設和完善，會計準則相關的法律也先后出臺了好幾部，以規(guī)范和制約會計行為。但我國大部分的會計法規(guī)和準則都是引導型，極少有對會計的誠信行為進行具體規(guī)范，導致這些會計法規(guī)和準則的實用性和可操作性嚴重不足。我國制定的會計相關法律對會計造假行為的懲戒力度不高，一般都是進行行政處罰，對會計的造假行為很少有追究刑事責任和民事責任的法律法規(guī)。再加上我國并未設有財務會計相關的執(zhí)法監(jiān)管機構，對財務方面的會計法規(guī)執(zhí)行力度不強，讓會計財務造假的防線進一步加大。

4. 監(jiān)管力度不夠，措施不嚴

企業(yè)的會計進行財務記賬是在企業(yè)內部進行，因此為了保證企業(yè)會計信息的真實性，需要有外部的監(jiān)督體制對企業(yè)的會計信息進行審計。在外部監(jiān)督上，政府和會計事務所承擔著會計行為監(jiān)督的主要任務，政府對會計造假的監(jiān)督力度不夠，國家制定的會計法規(guī)不健全，導致社會對會計造假的監(jiān)督不夠嚴格。存在會計師對自身工作無法達到規(guī)定的會計審計標準，工作質量不高，責任心和自律性不強。且很多地方的政府都有一定的經濟增長考核指標，地方上的經濟發(fā)展和政府的業(yè)績考核有很大的關系，會導致政府部門對會計造假行為出現(xiàn)放任心理。除此之外，我國的會計相關部門在發(fā)票等一系列的原始會計憑證上的監(jiān)督和管理存在一些不足，導致造假發(fā)票和正規(guī)發(fā)票能夠以低價獲取，讓企業(yè)的會計造假風險進一步加大。

二、會計造假的防范與治理

（一）加大造假者的處罰力度

現(xiàn)代社會。會計造假事件屢禁不止，其主要原因是會計造假的成本很低，我國雖有制定會計造假相關的行政處罰和刑事處罰法規(guī)，但實行性和可操作性不高，未設有具體的實施方法和司法準則，對會計造假的處罰力度不夠，導致很多職業(yè)素質底下的工作人員甘愿冒著違法亂紀的風險，為自己的私利進行會計造假。因此，需要在法制方面，對會計造假行為制定嚴密、精細的法制法規(guī)，細化會計造假行為的懲戒措施和手段，讓會計造假的成本遠高于實際獲得的非法利益，對會計造假人員進行警示，加大會計造假行為的懲戒力度，對相關造假人員的不法行為給予嚴厲的懲罰，降低其預期風險，減少財務人員被威逼造假的可能性，對直接或間接出現(xiàn)違法行者追究其法律責任，以法律準則對會計造假行為進行約束，進而防止財務造假發(fā)生可能性，保證會計信息的準確性。

（二）提高財務人員的素質

財務人員的職業(yè)素質的提高需要從技能素質和道德素質兩個方面著手。提高財務人員的技能素質有很多方法和手段?？梢怨膭顣嬋藛T學習會計知識，言明會計知識對該職業(yè)的重要性，如今社會網(wǎng)絡平臺廣闊，各個行業(yè)以及職業(yè)的培訓和知識能夠輕易獲取。也可由企業(yè)組織財務人員進行專業(yè)技能知識培訓，以有獎競爭的方式來刺激工作人員的學習積極性，讓財務人員能夠充分的認識會計這一職業(yè)的責任，并對國家新出臺的會計、財務相關政策進行了解。還能夠讓企業(yè)的會計事務處理程序化、規(guī)范化，讓財務人員在工作中進行相互監(jiān)督，加強企業(yè)內部對財務工作的控制，并展開企業(yè)財務審計工作。讓企業(yè)財務人員學習稅收知識，對國家的基本稅收政策進行了解，能夠準確計算當期的稅后繳納款，在合法情況下，讓企業(yè)能夠在稅收的優(yōu)惠政策中得到充分的利益，還能夠在一定程度上保證企業(yè)的稅基完整性，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。提高財務人員的職業(yè)道德素質，就需要讓財務人員樹立良好的道德思想觀，對會計人員的公正、誠信等傳統(tǒng)美德，以及抵抗違法違規(guī)行為的膽量和自身抵抗利益誘惑的自律性進行培養(yǎng)，避免財務人員出現(xiàn)為了一己私利，或受他人脅迫，做出損害個人利益或者公司的利益的事情。同時，還需要求企業(yè)單位的負責人學習會計方面的知識，并讓其了解會計造假給企業(yè)和社會帶來的危害，打消其造假心理，激發(fā)其打壓造假的積極性。

（三）加強相關立法工作，完善相關法律法規(guī)

由政府的相關部門來加強經濟立法的工作，對會計行業(yè)執(zhí)行完善的法制法規(guī)，對會計人員的權利和義務進行合理的規(guī)范的約束，讓其能夠促進市場經濟的發(fā)展，并根據(jù)我國目前的國情，讓其在一定程度上和國際會計制度相協(xié)調。會計基礎工作若是做的不規(guī)范扎實，則會計工作甚至整個經濟活動的可靠性都不高，導致經濟數(shù)據(jù)不真實。在國家的各級別的審計機關增減會計監(jiān)督部門，作為檢查會計信息質量以及監(jiān)督會計工作，處罰會計造假相關人的機構，能夠很大程度上降低會計造假的風險，比企業(yè)內部審計和社會監(jiān)督更加有效。

（四）完善以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，加強外部檢查和監(jiān)督

社會監(jiān)督能夠在一定程度上保證會計信息的質量，以我國目前的經濟發(fā)展情況，建立一套合適高效的外部審計監(jiān)督機制，完善企業(yè)的社會監(jiān)督體制。注冊會計師在外部審計中占有極為重要的地位，注冊會計師審計且提供的無保留意見一般都具有質量很高的會計信息，很容易導致信息使用者對注冊會計師產生信息依賴和信任。但注冊會計師中也會存在一些職業(yè)道德低下的人，與被審計企業(yè)的違法者相互勾結，提出虛假的審計意見。因此，對于不能遵守職業(yè)道德的注冊會計師及其事務所，需要進行嚴懲，并予以通報批評，以此來減小因注冊會計師帶來的會計造假風險。

（五）鼓勵股東主動參與監(jiān)督公司，維護合法權益

我國大部分企業(yè)股東，尤其是小股東并不重視使用其公司管理的權利。事實上，為了企業(yè)能夠更加正常運營，股東需要強化自己的合法權益維護意識，以促進企業(yè)更加有效的運營效益以增加自身得到的利益。樹立股東觀念，讓其正視自身利益的獲取觀念，企業(yè)運營不會因為投資少而改變其投資者的地位。但這一點和股東所持股份比例有關，若是股東行使自身權利得到的利益小于成本，一般都不會選擇行使這個權利。在鼓勵股東參與監(jiān)督公司運營這一點上，過大或過小都不利于公司的治理和監(jiān)督。

三、結語

新時代的到來，社會每時每刻都在發(fā)生著變化，我國市場經濟的發(fā)展也帶動著會計行業(yè)發(fā)生了很多變化，財務人員的職責由負責賬面記錄和報賬變?yōu)樨攧疹A算和參與企業(yè)經營管理決策，會計處理的項目對象和處理方法也逐漸豐富起來，其職位風險越來越大，會計造假的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，需要得到治理。防止會計造假的方法與治理不是一日之功就能夠做到，對于這種不良風氣需要長期采用法律和道德進行壓制和約束，需要大家共同努力方能看到成果。

參考文獻：

[1]白坤.如何有效對會計舞弊行為進行防范與治理[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2010（11）.

[2]方天玉.論行政事業(yè)單位會計造假的防范與治理[J].會計師，2011（04）.

（作者單位：佳木斯大學）