淺析制造業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題及對策

韓敏

摘要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)規(guī)模日益壯大，在我國國民經濟中占有重要地位，推動了國民經濟的不斷發(fā)展，但是會計核算工作卻沒有跟上經濟發(fā)展的步伐，文章對制造業(yè)企業(yè)會計核算工作存在的問題進行了分析并提出一些改進建議。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；會計核算；內部控制

一、 會計核算對制造業(yè)企業(yè)經濟管理的重要性

會計核算是企業(yè)在遵守相關會計準則、會計法規(guī)的前提下，用科學有效的會計核算方法，計算出企業(yè)所創(chuàng)造的經營成果和財務狀況及變動情況，真實、準確、及時地反映出企業(yè)的生產經營狀況，為管理者進行各類考核、決策提供信息依據。通過會計核算對企業(yè)的財務狀況和成果進行分析，規(guī)范和控制經濟活動中的每個環(huán)節(jié)，實現企業(yè)利潤的最大化。促使企業(yè)的管理者和決策者及時發(fā)現企業(yè)經營風險的大小、企業(yè)資金結構的優(yōu)劣，在企業(yè)運行的很多方面做出正確的決策。因此，會計核算在制造業(yè)企業(yè)經濟管理中起著舉足輕重的作用。

二、 制造業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題

（一） 會計核算基礎工作薄弱

1. 會計核算基礎資料不規(guī)范。會計核算的原始資料來自于企業(yè)各個部門和環(huán)節(jié)，作為企業(yè)經濟活動的最基本數據，應具有合法、真實、完整和及時性，確保企業(yè)健康、有序地發(fā)展。會計核算時取得的原始票據不規(guī)范，缺乏完整性，遺漏了部分關鍵資料。如：辦公用品發(fā)票沒有明細清單和驗收入庫證明；發(fā)生銷售退回時沒有取得對方的收款收據；經上級有關部門批準的經濟業(yè)務沒有將批準文件作為原始憑證附件等。另外，企業(yè)在日常業(yè)務處理時缺乏時效性，業(yè)務結束后不及時報賬，或者經常有月末集中處理的現象，原始資料經過審核批準程序后不能在會計當期及時確認、計量和報告。

2. 規(guī)章制度執(zhí)行不到位。雖然企業(yè)按照國家的法律法規(guī)制定了相應的會計人員管理制度、會計工作流程、會計崗位工作職責以及內部稽核制度，但這些制度往往只是寫在紙上流于形式，很難真正實施到位。會計法規(guī)明確要求每個單位設置會計復核崗，對于不合法不真實的原始憑證不予辦理，不符合會計程序、記錄不完整的應嚴格監(jiān)督，但在執(zhí)行過程中礙于情面，心存僥幸，只要審批程序健全，會計人員就給予報銷，對不符合制度規(guī)定的業(yè)務沒有堅決地制止，對會計核算基礎工作產生了不良影響。

3. 人員素質有待提高。一部分會計人員在理論水平、職業(yè)素質方面有待提高，會計人員缺乏學習主動性，對國家發(fā)布的新財稅政策和法規(guī)沒有及時地學習和掌握并運用到實際工作中，對經濟業(yè)務不能做出準確的職業(yè)判斷，導致違規(guī)違紀的事件發(fā)生。一部分經營管理人員缺乏應有的職業(yè)道德，處理業(yè)務時只考慮個人利益或本部門利益，不認真執(zhí)行管理制度，甚至違規(guī)操作，造成了會計核算基礎工作不規(guī)范。

（二） 企業(yè)內部控制監(jiān)督機制不完善導致會計信息失真

1. 企業(yè)治理結構不完善。在股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層之間沒有形成合理的權責分配和權力制衡關系，股東大會形同虛設、董事會缺乏獨立性、監(jiān)事會功能弱化，企業(yè)的決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權沒有相互分離，形成制衡，從而為財務造假、會計舞弊的行為提供了機會，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴重影響了會計核算的信息質量，會計信息不能如實地反映企業(yè)的財務狀況。

2. 企業(yè)內部控制制度執(zhí)行力度不夠。很多制造業(yè)企業(yè)對內部控制不重視，對控制制度沒有進行具體的實施，缺乏執(zhí)行力，在內部控制活動中發(fā)現問題后再采取以補救為主的事后控制，使會計信息存在失真的風險。例如企業(yè)各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動沒有按照規(guī)定的權限和程序實施控制，就不能保證財產物資的安全完整，也無法對企業(yè)資產進行及時、準確的會計核算。

3. 企業(yè)內部監(jiān)督薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內部核算監(jiān)督制度，但是沒有得到有效執(zhí)行，例如不相容崗位相互分離制度、資產清查制度、集體決策審批和聯簽制度，這些基本的內部控制制度沒有得到落實，因此很難履行會計監(jiān)督的職能。很多企業(yè)的內部監(jiān)督審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制的有效性和企業(yè)內部各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面沒能發(fā)揮應有的作用。

（三）成本核算的理念和方法落后

1. 成本核算的觀念落后。很多制造業(yè)企業(yè)的管理者認為只要產品的制造成本低，就會獲得更多的效益，將成本核算的重點放在產品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上，產品成本只涉及直接材料、直接人工和制造費用的簡單分攤。企業(yè)的成本核算只重視產品的生產制造過程，不重視生產前、生產后的各個環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)生產設備自動化程度的不斷提高，生產的過程逐漸縮短，產品制造成本所占的比重逐漸減少。目前制造業(yè)企業(yè)仍然采用以生產消耗為中心的成本核算方式，很難反應準確的產品成本信息，不能從總體上判斷產品的盈利性和價值創(chuàng)造性，難以滿足管理者經營決策的需要。

2. 成本核算方法不合理。企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本計算方法是根據不同的成本對象歸集生產過程中所發(fā)生的費用。直接材料費和直接人工費直接計入產品成本，制造費用按一定的標準分配計入到相應的產品中去。通常按照生產工人工時比例、生產工人工資比例、標準產量比例、直接材料成本或數量比例將制造費用線性地分配到各產品中去，沒有考慮實際生產中產品消耗和費用的配比，使生產程序復雜但產量低的產品成本偏低，而生產程序簡單但產量較高的產品成本偏高。傳統(tǒng)的成本法采用單一的財務變量為分配基準，忽略了非財務變量，沒有考慮產品個性化，使得成本核算的數據失真，將影響根據成本所進行的各種決策。

（四）傳統(tǒng)會計核算模式不能適應企業(yè)信息化發(fā)展

1. 傳統(tǒng)會計核算模式核算口徑固化。一方面是會計核算科目固化。傳統(tǒng)會計核算模式是在手工核算的基礎上產生的，所有的會計科目和級別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和科目級別。另一方面是會計報表指標固定。會計報表格式固定，提供的核算指標也是固定的，造成財務指標單一，為了滿足不同會計信息使用者的需求，只能在會計報表后附注大量的解釋說明，補充相關的指標數據，造成會計信息的相關度低。

2. 傳統(tǒng)會計核算模式核算時效滯后。大多數制造業(yè)企業(yè)沒有實現全面的信息化管理，會計原始憑證和財務基礎數據在業(yè)務經辦人上報后，經過各部門主管領導逐級審批，往往是在業(yè)務發(fā)生一段時間后才傳遞到財務部門，財務信息錄入、審核、記賬的時間與實際業(yè)務發(fā)生時間相比是滯后的，不能對經濟業(yè)務及時進行確認、計量和記錄，并及時報告會計信息。會計報表的編制必須在每個會計期結束后進行，在實際工作中年度會計報表編報是遠遠晚于會計期期末的，財務會計報告數據的滯后將會給企業(yè)經營決策造成極大的損失。

三、解決問題的對策和建議

（一）規(guī)范會計核算基礎工作

1. 規(guī)范會計行為，完善會計基礎工作程序。依法規(guī)范各種票據的使用規(guī)定，設立科學嚴格的憑證審核制度，明確會計崗位的審核職責，嚴格執(zhí)行對原始憑據的審批制度，保證原始憑證的合法性、真實性和完整性。建立健全會計控制制度，保證會計崗位之間權責分明，相互監(jiān)督、相互制約。設置合理的會計基礎工作處理程序，建立健全工作規(guī)范、責任制度和評價機制，實現崗位責任制，規(guī)范從原始憑單審核、記賬憑證到會計檔案保管等各個環(huán)節(jié)的會計工作。

2. 嚴格落實會計監(jiān)督制度。健全的會計監(jiān)督制度可以充分發(fā)揮會計基礎工作的作用。為了規(guī)范會計核算基礎工作，使其持續(xù)發(fā)揮作用，企業(yè)需要設立內部審計部門，制定審計方案和考核標準，定期檢查考核會計核算基礎的執(zhí)行情況，及時發(fā)現問題，及時糾正，并實行事后監(jiān)督。對會計人員任用情況進行監(jiān)督，杜絕無證上崗現象，對上崗人員進行定期綜合考評，對考評不合格者應輪崗或換崗。

3. 加強培訓教育工作。首先要加強單位負責人和經營管理人員對國家財經法律知識的學習，增強他們遵紀守法的意識，大力支持會計工作。定期開展會計培訓教育工作，加強對業(yè)務能力、專業(yè)素質不達標的會計人員培訓和再教育力度，提高會計核算工作效率。另外要重視思想道德品質教育，不僅要有專業(yè)的理論知識，還要有高尚的職業(yè)道德，能夠自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度和法律法規(guī)。

（二）完善企業(yè)內部控制，提高會計信息質量

1. 優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結構，明確董事會、監(jiān)事會和經理層在決策、監(jiān)督和執(zhí)行等方面的職責權限，形成職責分工和制衡機制。設置合理的內部職能部門，明確職責權限，設置部門時應注意不相容職務的分離控制，避免職能缺失或權利過于集中，各部門相互監(jiān)督，相互制約，防止重大差錯和舞弊行為的發(fā)生。

2. 加強企業(yè)內部監(jiān)督。設立內部審計部門，獨立于其他職能部門，并授予內部審計部門適當的權力使其獨立履行審計職責。審計成員必須具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，審查會計核算基礎工作的規(guī)范，審查內部控制的設計，監(jiān)督內部控制的實施，建立內部控制缺陷糾正和改進機制，為改進內部控制制度提供建設性意見，充分發(fā)揮內部監(jiān)督的職能。

3. 加強企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行力度。企業(yè)在完善內部控制制度的基礎上，重在貫徹落實制度。綜合運用各種控制措施，針對各種業(yè)務和事項實施有效控制。在生產經營過程中嚴格執(zhí)行不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、績效考評控制等控制措施。建立內部控制實施的激勵約束機制，將企業(yè)各部門和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。

（三）加強成本核算管理

1. 轉變成本管理的觀念。制造業(yè)企業(yè)要樹立先進的現代成本管理理念，把產品制造成本管理轉變成產品全成本管理，使成本核算貫穿產品的整個生命周期，把現實中產品所消耗的成本全部考慮在內。從產品全成本角度來判斷新產品是否盈利，不僅要看產品的生產制造成本，而且更應該把研發(fā)設計、生產準備、營銷、售后服務等一些資源消耗較大的環(huán)節(jié)計入到產品成本核算的范圍內，全面地判斷產品的盈利性。

2. 選擇科學的成本核算方法。制造業(yè)企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算方法已經不適應現代的市場營銷環(huán)境，獲得的產品成本信息與真實成本相差太遠，必須改進制造費用的分配方法，引入作業(yè)成本核算方法。在作業(yè)成本法下，間接費用包含制造費用、銷售費用、管理費用，而不是僅限于制造費用，擴大了間接費用的范圍。分配間接費用采用了多元分配基準，不但強調人工工時、機械工時、生產批量等財務變量，而且強調運輸距離、調整準備次數、質量檢測時間等非財務變量，提高了產品與實際消耗費用的相關性，使產品成本信息更加準確。

3. 建立成本責任制度，加強成本考核與分析。把企業(yè)的整體成本目標分解成不同層次的子目標分配給企業(yè)各部門，各部門必須制定嚴格的成本控制措施，確保完成目標成本。根據實際成本核算的數據資料對各部門目標成本的執(zhí)行情況進行對比分析和考核，揭示成本差異，分析差異形成的原因。

（四）采用信息化會計核算模式

1. 信息化深化了傳統(tǒng)會計核算模式。信息化的會計核算系統(tǒng)仍然以會計科目為核算依據，用會計賬簿和會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的內容，在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式?？傎~核算可全面實現6種會計核算形式并存，滿足不同層次的需求。在會計報表方面，靈活運用輔助核算項目，不僅可以編制常規(guī)會計報表，還可以編制會計核算中常用的計算表，利用編碼技術，結合報表模塊完成特殊報表的計算。

2. 信息化提高了會計核算時效。會計信息化將傳統(tǒng)會計流程和業(yè)務流程重新整合，集成財務信息和業(yè)務信息，達到信息共享，與業(yè)務相關的所有數據只要一次輸入，就會立即觸發(fā)相應的處理模塊。在信息化會計系統(tǒng)中，減少了數據輸入的工作量，實現了數據的一致性和共享性，各經營環(huán)節(jié)的業(yè)務信息即時傳遞，與實際業(yè)務發(fā)生沒有時間上的延遲。會計核算系統(tǒng)可以不受會計分期的限制，在任意時間點反復處理數據，生成財務信息，企業(yè)管理者可以在任何時間內得到最新的財務數據。

會計核算工作應當與企業(yè)經營管理有效結合起來，滿足企業(yè)管理的需要，促進企業(yè)管理水平的提高。在規(guī)范會計核算工作的基礎上大膽地進行改革和創(chuàng)新，促進企業(yè)不斷發(fā)展。

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（作者單位：唐山建設集團有限責任公司）