會(huì)計(jì)信息失真及其治理對(duì)策分析

謝曉艷

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，會(huì)計(jì)信息失真也越來(lái)越嚴(yán)重，不真實(shí)、不確切的財(cái)務(wù)報(bào)表也日益增多。這不僅給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了不可忽視的阻礙，也對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了重大的利益?zhèn)?。文章?duì)會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)及其重要性進(jìn)行闡述，對(duì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行探研，并對(duì)會(huì)計(jì)信息失真提出幾點(diǎn)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)舞弊；對(duì)策

著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，會(huì)計(jì)越重要。與會(huì)計(jì)最密切相關(guān)的乃是會(huì)計(jì)信息。現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越為廣大的企業(yè)所有者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)管理者、商品和勞務(wù)供應(yīng)商、顧客、企業(yè)雇員以及社會(huì)公眾所重視，也為政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控決策提供了重要依據(jù)。所以，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一旦濫用，其危害無(wú)窮。

一、 會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)及其重要性

（一）反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)

會(huì)計(jì)信息必須要真實(shí)可靠地反映各企事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體真實(shí)存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與事實(shí)不符會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者沒(méi)有任何使用價(jià)值，而且很可能對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）及時(shí)可靠性

及時(shí)可靠的信息能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)，利益相關(guān)者帶來(lái)可觀收益。而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)，決策失誤，也可能為利益相關(guān)者造成一些經(jīng)濟(jì)損失和傷害。

（三）會(huì)計(jì)信息使用者的不一致性

不同主體由于利益傾向的差異，決定了在對(duì)會(huì)計(jì)信息分析時(shí)，必然有不同的側(cè)重點(diǎn)，表現(xiàn)出不一致性。企業(yè)所有者或股東作為投資者，必然高度關(guān)注其投資的盈利狀況。對(duì)于大多數(shù)中小股東，比較關(guān)心的是企業(yè)的股利政策；對(duì)于具有控制權(quán)的大股東，考慮的是如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，擴(kuò)大公司規(guī)模，保持長(zhǎng)久穩(wěn)定的可觀收入。企業(yè)債權(quán)人關(guān)心的是其貸款資金的安全性，當(dāng)貸款當(dāng)期日，企業(yè)是否能夠足額還清本息。企業(yè)管理者必須對(duì)會(huì)計(jì)信息的各個(gè)方面都要關(guān)注和分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取對(duì)策，進(jìn)行指導(dǎo)和決策市場(chǎng)定位，進(jìn)一步挖掘市場(chǎng)潛力，為促進(jìn)公司良好發(fā)展做好準(zhǔn)備。政府部門應(yīng)關(guān)注投資所產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益加以考慮。有效組織和調(diào)整社會(huì)資金資源的合理有效配置，檢查企業(yè)是否存在違規(guī)違法、浪費(fèi)國(guó)家財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行考察分析。

（四） 會(huì)計(jì)信息具有層次性

會(huì)計(jì)信息是分層次的，表層的和直觀的會(huì)計(jì)信息具有技術(shù)屬性。會(huì)計(jì)技術(shù)的評(píng)價(jià)和執(zhí)行要通過(guò)參與者的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以會(huì)計(jì)信息還具有行為屬性。為協(xié)調(diào)不同行為間的沖突，會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)，還要通過(guò)社會(huì)過(guò)程，即具有社會(huì)屬性。

（五）會(huì)計(jì)信息具有可轉(zhuǎn)換性

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用于規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成與傳輸，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中充當(dāng)轉(zhuǎn)換器的角色，它可以將有關(guān)交易原始數(shù)據(jù)變換為對(duì)信息使用者決策有用的財(cái)務(wù)信息和成本信息。

（六）會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值性

會(huì)計(jì)信息就其本質(zhì)而言是一種商品，它具有濃厚的經(jīng)濟(jì)屬性。盡管不同的信息使用者的具體需求是不一樣的，但會(huì)計(jì)信息具有使用價(jià)值。

二、 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探研

會(huì)計(jì)信息失真簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表偏離了有關(guān)法規(guī)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，違規(guī)編造會(huì)計(jì)憑證，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的一種現(xiàn)象。在我國(guó)許多公司作出會(huì)計(jì)信息行為中，會(huì)計(jì)信息失真可以看做是一種會(huì)計(jì)舞弊行為。出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊將從以下兩個(gè)方面進(jìn)行闡釋和說(shuō)明。

（一）公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)滋生會(huì)計(jì)舞弊

1. 企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離產(chǎn)生了會(huì)計(jì)舞弊

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離產(chǎn)生了委托-代理關(guān)系。這種關(guān)系激發(fā)了三種利益沖突，它們是股東與管理層之間的利益沖突，大股東與中小股東之間的利益沖突，股東與債權(quán)人之間的利益沖突。其中股東與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)舞弊的誘因。加之，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與股東的目標(biāo)并不完全一致，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者希望在提高股東財(cái)富的同時(shí)獲得更多的利益（如，增加報(bào)酬、休閑時(shí)間和在職消費(fèi)等），而股東則希望以最小的成本獲得最大的股東財(cái)富報(bào)酬，因此出現(xiàn)了管理層的個(gè)人目標(biāo)與股東目標(biāo)的沖突，造成經(jīng)營(yíng)者背離了股東的目標(biāo)，主要產(chǎn)生了道德危機(jī)和目標(biāo)的逆向選擇。

2. 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善給會(huì)計(jì)舞弊提供了現(xiàn)實(shí)條件

在我國(guó)許多上市公司在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上存在缺陷，為會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生提供了條件。第一，現(xiàn)代企業(yè)制度在不斷改善，但企業(yè)“內(nèi)部人控制”的行為仍然大量存在。公司高層不僅擁有公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而且名義上代表股東，影響著公司的重大決策。第二，中國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的特征，對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。其三，大股東與小股東的利益沖突。由于大股東能夠左右股東大會(huì)和董事會(huì)的決議，掌握企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，而許多的中小股東并沒(méi)有接觸到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理很容易受到大股東以各種形式的侵害。如，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司的利潤(rùn)；非法占用上市公司的巨額資金；發(fā)布虛假信息，操縱股價(jià)，欺騙中小投資者；為大股東派出高級(jí)管理者支付過(guò)高的報(bào)酬和特殊津貼；以及利用不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。

3. 利益相關(guān)者之間的權(quán)限設(shè)置未能徹底分離

分權(quán)制衡原則是指公司有效運(yùn)轉(zhuǎn)的制度安排與實(shí)現(xiàn)，是以對(duì)公司各種權(quán)力、人力資源的合理分配、相互制衡為出發(fā)點(diǎn)而進(jìn)行有效配置的結(jié)果。在公司治理中，應(yīng)該通過(guò)一種制度安排來(lái)合理配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。我國(guó)上市公司的這種內(nèi)部牽制制度尚不完善。許多的公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未實(shí)現(xiàn)真正的分離。從政與從商之間的轉(zhuǎn)化，董事與經(jīng)理層之間的相互聯(lián)系等現(xiàn)象，在我國(guó)仍然存在。

4. 內(nèi)外部的監(jiān)督管理工作存在問(wèn)題

防范會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督管理，不僅是制度監(jiān)管，還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。雖然我國(guó)在不斷完善《證券法》、《公司法》等有關(guān)法規(guī)，但信息披露中仍然存在漏洞或者法律滯后，妨害了我國(guó)證券市場(chǎng)和上市公司的發(fā)展，給廣大的投資者損失巨大或者承擔(dān)較多的風(fēng)險(xiǎn)。

5. 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德較低

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德關(guān)系到會(huì)計(jì)法則的執(zhí)行和影響單位工作的成效。由于一些會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督不力，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。各級(jí)相關(guān)人士應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重要性提高認(rèn)識(shí)，防止不良風(fēng)氣的產(chǎn)生。

（二）公司外部制度安排與會(huì)計(jì)舞弊

1. 證券市場(chǎng)監(jiān)管制度不成熟

在我國(guó)引進(jìn)證券市場(chǎng)的過(guò)程中，在近20年間獲得了飛速發(fā)展，取得了舉世矚目的成績(jī)。但我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)體制很難立即與新興的證券市場(chǎng)相匹配，造成我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)督管理法律制度滯后等原因，導(dǎo)致證券市場(chǎng)監(jiān)管不力，在證券市場(chǎng)上出現(xiàn)了諸多混亂現(xiàn)象，使證券市場(chǎng)的健康發(fā)展備受困擾。

2. 上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)督制度不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度是保障其信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和約束也會(huì)影響道德行為，在一種高風(fēng)險(xiǎn)承受力、高度控制高道德標(biāo)準(zhǔn)的組織文化下，管理者和組織將會(huì)更加樂(lè)于選擇高道德標(biāo)準(zhǔn)。在嚴(yán)謹(jǐn)遵照會(huì)計(jì)信息披露制度的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的與其內(nèi)部審計(jì)制度相互配合，舞弊風(fēng)險(xiǎn)和難度將會(huì)大大降低。但是，由于管理經(jīng)驗(yàn)的缺乏，我國(guó)企業(yè)尤其是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度并不健全，公司規(guī)模小而造成會(huì)計(jì)部門人員稀少、職責(zé)交叉，信息質(zhì)量難以得到保障。

三、會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)目前層出不窮的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，主要在于內(nèi)部制度安排和外部監(jiān)管上的缺陷?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效分離

股權(quán)結(jié)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中，起著基礎(chǔ)性的作用。它關(guān)系到投資者的利益分配和管理者的自身利益，也決定著企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)理念以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者的各種關(guān)系。嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，才能夠保護(hù)中小股東的利益，促使企業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制的條件下，健康迅速的發(fā)展。

（二）加大審計(jì)監(jiān)管力度，發(fā)揮審計(jì)職能

為避免會(huì)計(jì)信息失真，社會(huì)應(yīng)該加大審計(jì)監(jiān)管力度，充分發(fā)揮審計(jì)職能。應(yīng)從以下兩點(diǎn)入手，第一，加大政府審計(jì)力度，擴(kuò)大政府審計(jì)的范圍，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性和專職性，提升政府審計(jì)人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)水平；第二，要加強(qiáng)和完善社會(huì)監(jiān)督體系，進(jìn)一步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬查驗(yàn)的審計(jì)范圍，保證企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的真實(shí)性、合法性和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)性；第三，保證審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，使審計(jì)工作過(guò)程具有法律保障，使審計(jì)結(jié)果具有法律效應(yīng)。

（三）建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制制度從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的根源治理

加大內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部獨(dú)立主體的監(jiān)督，注重成本效益原則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證信息的真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)的安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（四）完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的管理制度，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)

不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德思想和專業(yè)勝任能力，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。通過(guò)社會(huì)監(jiān)督和繼續(xù)教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則的道德品格。

（五）加快完善和改進(jìn)稅收管理制度是防范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告造假的有效途徑

企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的另一誘因是為了逃避稅收。過(guò)重過(guò)輕的稅收制度都不利于企業(yè)和國(guó)家的發(fā)展。所以建立合理有效的稅收制度也能避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（六）加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的懲治力度

由于懲罰力度不夠，一些企業(yè)寧愿冒險(xiǎn)，走在法律道路的邊緣以謀求自己利益。由于對(duì)法律懲罰力度與經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估，一些企業(yè)為了取得更多收益，往往會(huì)選擇觸犯法則。為此，國(guó)家應(yīng)該以法律、法規(guī)制度來(lái)嚴(yán)懲會(huì)計(jì)信息造假行為，實(shí)現(xiàn)法律、法規(guī)的應(yīng)有的威懾力。讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假的思想不再萌生，讓會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象不再產(chǎn)生，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

總之，會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)際性、歷史性的問(wèn)題，也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各個(gè)有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，相互督促，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的建設(shè)，以逐步實(shí)現(xiàn)減少和防范會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

[1]張新民，錢愛(ài)民.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2014.

[2]荊新，王化成，劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012.

[3]夏寧.財(cái)務(wù)治理理論及其應(yīng)用研究[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005.

[4]肖隆建，鄭玉川，周主將.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)與對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（09）.

[5]王志紅.論會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（03）.

（作者單位：長(zhǎng)江師范學(xué)院）