營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的效應(yīng)及問(wèn)題分析

作者簡(jiǎn)介：思華（1991.03-），男，漢，陜西省延安市，本科學(xué)歷，西安外事學(xué)院商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)。

摘要：稅收是一個(gè)國(guó)家借助政治上的強(qiáng)制力，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域表現(xiàn)。而在我國(guó)當(dāng)前的稅收體系中，有兩個(gè)非常有地位的稅種：增值稅和營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)今，陜西省進(jìn)入了“科學(xué)發(fā)展、迅速崛起、急需轉(zhuǎn)型”的關(guān)鍵階段，依據(jù)完善科學(xué)合理的財(cái)稅制度要求，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅是大勢(shì)所趨；這不僅能夠促進(jìn)優(yōu)化社會(huì)分工以及產(chǎn)業(yè)融合，優(yōu)化農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地位，而且有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力和競(jìng)爭(zhēng)力能力，促進(jìn)陜西省消費(fèi)、投資、出口全面和諧發(fā)展局面早日到來(lái)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；必要性；改革意義； 存在問(wèn)題 ；措施解決

前言

1954年，增值稅首次在法國(guó)開(kāi)征。在施行后，法國(guó)開(kāi)始有效地解決本國(guó)銷售稅中重復(fù)征稅的問(wèn)題，所以世界各國(guó)紛紛效仿施行?，F(xiàn)今，世界上一共有170多個(gè)國(guó)家及地區(qū)施行了增值稅稅制，縱觀施行的國(guó)家及地區(qū)，其征稅范圍涉及所有貨物生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和部分勞務(wù)。如今，越來(lái)越多的企業(yè)抱怨自身沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而在“營(yíng)改增”過(guò)程，由于涉及面較廣，確保進(jìn)行稅收改革的順利進(jìn)行，所以在一些地區(qū)和部分的行業(yè)有必要開(kāi)展試點(diǎn)。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，重復(fù)征稅嚴(yán)重

營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)存在的歷史很悠遠(yuǎn)，在新中國(guó)成立初，營(yíng)業(yè)稅的前身是商品稅，縱觀新中國(guó)到至今，它是我國(guó)稅收重要來(lái)源之一，而隨著時(shí)代發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題也日益顯現(xiàn)。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在，其中營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)額征稅，而在貨物生產(chǎn)的過(guò)程需要消耗原材料及勞務(wù)，同時(shí)勞務(wù)的提供也需要消耗物料和其他必須的勞務(wù)①。因此，重復(fù)征稅問(wèn)題比較普遍，尤其在部分貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)中比較突出。

（二）營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，制約服務(wù)業(yè)發(fā)展

在營(yíng)業(yè)稅征收上，對(duì)服務(wù)業(yè)大部分根據(jù)營(yíng)業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)沉重，同時(shí)重復(fù)征稅的問(wèn)題很容易制約新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)存在這樣的矛盾：一方面，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)作用和地位明顯不足。而另一方面，服務(wù)業(yè)稅負(fù)很沉重。其根源是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度不合理，不具有科學(xué)性，不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。所以通過(guò)改革，改變征稅方式，將服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)納入增值稅大家庭，統(tǒng)一稅制，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展②。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅分為七種應(yīng)稅勞務(wù)和銷售無(wú)形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)。征收過(guò)程中，稅率分為3%、5%和5%-20%浮動(dòng)稅率三檔。由于重復(fù)征稅問(wèn)題以及社會(huì)公平問(wèn)題的存在，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循稅收公平、適度以及國(guó)際兼容性原則，同時(shí)在這個(gè)原則和目標(biāo)的指引下，建立一套符合中國(guó)國(guó)情和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最優(yōu)稅制。

（一）具體稅制改革內(nèi)容

“營(yíng)改增”之后，增值稅納稅義務(wù)人的范圍不僅包括原先的規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，而且增加了應(yīng)稅服務(wù)，其主要包括運(yùn)輸，郵政服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在稅率上，不僅在保留17%一般稅率和13%低稅率，而且創(chuàng)新引用11%和6%稅率。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是6%（只有有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采用17%稅率），交通運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)施行11%稅率。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的效應(yīng)及問(wèn)題分析——以陜西省為例

（一）陜西省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的積極效應(yīng)分析

1、陜西省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅積極效應(yīng)分析——以西安等四市為例

表1四市區(qū)整體變化

項(xiàng)目試點(diǎn)前納稅戶數(shù)（戶）試點(diǎn)后納稅戶數(shù)（戶）繳納稅款（億元）減稅效果（億元）

西安市15334192186.81.4

寶雞市500969621.44890.515

咸陽(yáng)市117934562.731.15

銅川市66212160.34160.083

從圖表數(shù)據(jù)可以得出，在西安市、銅川市、寶雞市和咸陽(yáng)市在試點(diǎn)前后納稅人戶數(shù)的變化很大，咸陽(yáng)市的變化最為明顯，增長(zhǎng)率高大191.13%。其次銅川83.67%、寶雞38.99%、西安市25.33%。同時(shí)改革之后減稅效果非常明顯，西安市和咸陽(yáng)市較為突出。總之，進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，不僅優(yōu)化征收結(jié)構(gòu)，而且結(jié)構(gòu)性減稅綜合效果比較明顯。深受到廣大納稅者贊同和認(rèn)可，其社會(huì)效應(yīng)非常明顯。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的積極效應(yīng)分析總結(jié)

首先，“營(yíng)改增”之后，消除了貨物銷售與應(yīng)稅服務(wù)的征收區(qū)別，在一定程度上改善了第二產(chǎn)業(yè)過(guò)度偏移和第三產(chǎn)業(yè)效率低下的狀況。其次，“營(yíng)改增”后，有利于激發(fā)企業(yè)的活力，并提升其綜合實(shí)力?！盃I(yíng)改增”之后，出臺(tái)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯下降，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力強(qiáng)勁，改革之后不僅擴(kuò)大就業(yè)，減少當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)壓力，而且優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

四、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)一步改革的建議

（一）施行“縱向協(xié)作、橫向流動(dòng)、內(nèi)外兼顧”的稅收征管措施

這項(xiàng)措施需要：地稅局和國(guó)稅局協(xié)作、互信，同時(shí)稅務(wù)局單位自身以及稅務(wù)局與其他單位建立衡樅聯(lián)合、網(wǎng)絡(luò)協(xié)作的稅收征管體系和制度。

其次，這還需要加強(qiáng)上下級(jí)單位溝通的頻率，在完成自身職責(zé)的基礎(chǔ)上，以合理、公平、有效的原則指導(dǎo)下，完善上下級(jí)管理體系。

（二）完善稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)與人性化納稅征管協(xié)同發(fā)展的機(jī)制

在稅收的征收管理的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的存在應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)，而風(fēng)險(xiǎn)也是一種發(fā)展導(dǎo)向，通過(guò)解決風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收征收管理規(guī)范化、系統(tǒng)化。同時(shí)稅收管理主要面對(duì)的是廣大的納稅群體，通過(guò)建立人性化的納稅服務(wù)機(jī)制，不僅提升納稅效率，同時(shí)使納稅服務(wù)對(duì)象愿意納稅，減少了納稅成本。

（三）施行“人才優(yōu)先、團(tuán)隊(duì)發(fā)展”的戰(zhàn)略

眾所周知。社會(huì)的發(fā)展需要人才，誠(chéng)然稅收征收管理也更加需要人才，尤其是在“營(yíng)改增”的關(guān)鍵時(shí)期，人才是改革順利進(jìn)行下去不可或缺的部分。在稅務(wù)局里，管理人才和技術(shù)人才還很稀缺的，限制了專業(yè)管理的進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位：西安外事學(xué)院商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]胡韞，宋玉.“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加成因分析[J]，財(cái)會(huì)通訊：綜合（中），2014

[2]馮秀娟.增值稅擴(kuò)圍改革的背景、意義及影響[D]，領(lǐng)導(dǎo)之友，2012

[3]魏陸.擴(kuò)大增值稅征收范圍改革研究[F]，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2011

注解：

①胡韞，宋玉：《“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加成因分析》，[J]，《財(cái)會(huì)通訊：綜合（中）》，2014年

②馮秀娟：《增值稅擴(kuò)圍改革的背景、意義及影響》，[D]，《領(lǐng)導(dǎo)之友》，2012年