會計信息質量影響因素分析

作者簡介：許樂（1989-），女，漢，甘肅，碩士，蘭州交通大學，企業(yè)管理。

摘要：近年來，會計信息質量一直受到社會各界的關注。21世紀初期，銀廣夏、鄭百文等上市公司頻頻出現(xiàn)的會計舞弊案，使會計信息質量的相關問題備受關注。但會計信息舞弊又不能完全被杜絕，因此，分析會計信息質量的影響因素就十分必要。

關鍵詞：會計信息質量；影響因素；政策建議

一、會計信息質量概念及現(xiàn)狀

（一）會計信息質量概念。關于會計信息質量的概念學術界沒有統(tǒng)一的標準，不同的學者和不同的機構都有不同的定義。根據(jù)國際標準化組織1994年頒布的ISO8402-94《質量管理和質量保證—術語》中有關質量的定義，將會計信息質量定義為會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。而會計信息質量特征是指會計信息的有用性、相關性、可靠性、真實性、公平性和合規(guī)性等特征。

（二）會計信息質量現(xiàn)狀

1.會計信息披露不真實。由于我國的會計法律法規(guī)還不夠完善，部分上市公司鉆法律的空子，利用相關的會計法律法規(guī)存在的漏洞編制虛假的財務報告，以達到少繳稅、虛增利潤、造假經(jīng)營業(yè)績等目的。會計信息披露的不真實使上市公司的投資者和投資機構受到欺騙，并損害其利益。

2.會計信息披露不完整。上市公司根據(jù)法律法規(guī)要求每年要出具財務報告，以使投資者全面了解公司的經(jīng)營情況做出投資決策。但是在會計信息披露時上市公司可能刻意隱瞞對公司不利的財務信息，造成交易的不公平，這種披露的不完整會讓投資者不能全面了解公司真實情況。

3.會計信息披露的可靠性問題。上市公司財務造假的原因就是美化公司形象，上市公司未能達到預期利潤就會通過各種手段減少負債、虛增利潤來美化財務報表，誤導投資者做出錯誤的決策。

二、會計信息質量的影響因素

（一）會計準則、制度對會計信息質量的影響。我國的上市公司會計記賬的基礎是權責發(fā)生制，企業(yè)要根據(jù)會計準則的相關規(guī)定對其發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行核算。但是會計準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身特點選擇適合企業(yè)自身的會計記賬方法。因此，同一經(jīng)濟業(yè)務由于選擇的會計方法不同結果也就不同，也就使得會計信息不具有可對比性。

（二）政府監(jiān)督對會計信息質量的影響。上市公司的會計信息質量不僅要靠公司內部的監(jiān)督，政府監(jiān)督對于會計信息的可靠性也尤為重要。高質量的政府監(jiān)督可以產(chǎn)生高質量的會計信息，但是由于我國政府監(jiān)督的不到位卻使會計信息質量受到影響。一方面，政府對提供虛假會計信息的公司的懲罰力度不夠；另一方面，由于政府的業(yè)績往往與企業(yè)掛鉤，因此當企業(yè)無法完成預期的目標時，政府會誘導企業(yè)弄虛作假虛增利潤以達成目標。

（三）會計工作人員專業(yè)素質對會計信息質量的影響。會計信息是由會計工作人員編制提供的，因此會計工作人員素質的高低直接影響到會計信息的質量。高素質的會計工作人員擁有較高的職業(yè)道德，法律意識較強，并且具備從事會計工作的技術條件，他們會嚴于律己提供真實的會計信息。而對于那些缺失職業(yè)道德、法律意識薄弱、甚至缺乏會計從業(yè)條件的會計人員來說，他們可能會對會計信息的質量產(chǎn)生影響。

（四）公司治理結構對會計信息質量的影響

1.激勵和約束機制不完善對會計信息披露質量的影響。契約理論是影響財務報告的一個重要理論，經(jīng)理人與所有者的利益相沖突的時候，經(jīng)理人就會選擇維護自己的利益而損害所有者的利益。上市公司對經(jīng)理人的約束機制并不完善，不能很好地制約經(jīng)理人粉飾財務報表的行為。因此，上市公司應當盡力完善激勵機制，如果公司沒有很好的激勵機制，那么經(jīng)理人就沒有努力工作的動力，為了維護自身的利益經(jīng)理人就會提供虛假財務報告，降低財務信息的質量。有效地激勵機制與約束機制是保證公司利益最大化的有效手段，也是保證會計信息質量的重要因素。

2.監(jiān)事會職能對會計信息披露質量的影響。監(jiān)事會是公司內部治理的組成部分，它是投資人對上市公司執(zhí)行監(jiān)督的機構。監(jiān)事會的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，監(jiān)視董事會和經(jīng)理人的行為；第二，對公司的經(jīng)營活動相關方面及財務狀況進行監(jiān)督。監(jiān)事會的存在使得公司內部管理層的行為受到約束，能夠減少會計舞弊的發(fā)生，提高公司會計信息質量。

3.社會治理機制對會計信息質量的影響。社會治理機制是指會計師事務所、證券交易所、律師事務所等中介機構對上市公司的監(jiān)督。國家要求上市公司提供財務報告并且要通過會計師事務所的審計，但這并非是上市公司的本意。而會計師事務所之間存在相互競爭，為了維護自身的利益或許會出具與事實不符的審計意見，這就會使財務會計信息質量大打折扣，缺乏信息的真實性。

4.法律環(huán)境對會計信息質量的影響。上市公司提供的會計信息是投資者進行決策的重要依據(jù)，一個國家法律體系的不同會對會計信息質量產(chǎn)生影響。在法律保護較弱的地區(qū)，上市公司為了彌補法律對投資者保護的不足就會提高會計信息的質量。

三、建議

（一）完善會計準則、制度。我們都知道無規(guī)矩不成方圓，會計準則和制度是約束企業(yè)行為的重要保障。而現(xiàn)有的會計準則和制度還存在許多問題，缺乏明確性的規(guī)定，因此，要確保高質量的會計信息質量就要規(guī)范和完善會計制度和準則。

（二）提高會計工作人員專業(yè)素質。會計工作人員是與會計信息質量直接相關的人，上市公司應當注重提高會計工作人員的專業(yè)素質。企業(yè)可以請專業(yè)的培訓機構對會計人員進行專業(yè)的培訓，并且對其學習結果進行考核，以督促其加強學習；或者設立激勵辦法鼓勵會計工作人員參加會計職稱考試獲得專業(yè)技術知識，以保障會計信息質量的準確性。

（三）董事及經(jīng)營者薪資報酬激勵機制的合理安排。從契約理論中我們可知當高管人員的利益與公司利益產(chǎn)生矛盾時高管們往往舍棄公司的利益尋求短期效益。因此公司必須設立合理的激勵機制，將高層管理者的利益與公司利益趨同，才能使得高層管理者盡最大努力實現(xiàn)公司的最大利益。另一方面，也要加大對會計信息造假的懲罰力度，使管理層減少會計信息造假的行為。

（四）完善董事會的內部監(jiān)管。較大規(guī)模的董事會在進行決策時往往成員之間不能進行很好的溝通，使得董事會的決策效率較低。因此，合理的董事會規(guī)模不僅可以提高決策規(guī)模，還可以減少監(jiān)督成本。同時，董事會應當聘選專業(yè)的社會人士擔任獨立董事，以維護小股東的利益為責任。

（五）加大外部監(jiān)督機構職能執(zhí)行力度。政府應當加強對上市公司的監(jiān)管力度，設立專業(yè)的監(jiān)管機構進行專業(yè)化的監(jiān)管。為社會監(jiān)管部門提供好的工作環(huán)境，督促社會監(jiān)管機構對上市公司會計信息進行監(jiān)督，提高會計信息質量。

（六）完善外部法律環(huán)境。外部法律環(huán)境也是公司治理的組成部分，中小股東的利益容易受到大股東的侵占，要保證小股東的利益就要提高法律保護程度。好的法律環(huán)境能夠保證高質量的會計信息，保證公司的價值準確性，維護小股東利益。（作者單位：蘭州交通大學）

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