我國(guó)國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告的現(xiàn)狀評(píng)析與思考

作者簡(jiǎn)介：張玨 （1991-），女，漢，安徽桐城人，上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生二年級(jí)在讀，研究生，上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)，研究方向：國(guó)際會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

摘要：審計(jì)結(jié)果公告制度作為政務(wù)公開(kāi)的一個(gè)重要組成部分，能夠滿足公眾對(duì)政府工作的有關(guān)信息需求，保障公眾的知情權(quán)，實(shí)現(xiàn)公眾參與和監(jiān)督政府公共財(cái)政管理。本文以2003-2014年我國(guó)國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站發(fā)布的 207份審計(jì)結(jié)果公告作為研究對(duì)象，評(píng)析目前的審計(jì)結(jié)果公告現(xiàn)狀。進(jìn)而通過(guò)對(duì)于四種審計(jì)體制下代表國(guó)公告制度的國(guó)際比較，總結(jié)出我國(guó)公告體制存在障礙，最后提出相應(yīng)改進(jìn)建議，以求進(jìn)一步豐富國(guó)家審計(jì)制度理論，為國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；審計(jì)公告制度；現(xiàn)狀評(píng)析

一、引言

2003 年12月，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)結(jié)果公告第1號(hào)——《審計(jì)署關(guān)于防止非典型肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果的公告》，開(kāi)辟了我國(guó)審計(jì)信息公開(kāi)的新紀(jì)元，引起社會(huì)的高度關(guān)注與強(qiáng)烈反響，標(biāo)志著真正意義上的國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度于我國(guó)正式設(shè)立。它作為政務(wù)公開(kāi)的一個(gè)主要組織結(jié)構(gòu)，可以客觀公正地對(duì)政府公共財(cái)政管理的過(guò)程和結(jié)果做出響應(yīng)及評(píng)判，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公眾對(duì)政府工作的相關(guān)信息需求、保障公眾的知情權(quán)、真正做到公眾加入和監(jiān)督政府公共財(cái)政管理、推進(jìn)依法行政，具有非常重要的意義。

二、 發(fā)布現(xiàn)狀

（一）增長(zhǎng)趨勢(shì)

從時(shí)間軸看，2003-2014年審計(jì)署共公告了207份審計(jì)結(jié)果，其中，2003年僅有1份審計(jì)結(jié)果公告，2004年增加到7份，且在2005年回落到4份后在隨后的六年呈持續(xù)增加的趨勢(shì)，2011年增加到39份，2014年公告了23份。整體呈波動(dòng)性增長(zhǎng)。這表明近些年我國(guó)國(guó)家審計(jì)結(jié)果公開(kāi)化程度不斷提高，積極響應(yīng)黨“十八大” 提出的“擴(kuò)大人民民主，推進(jìn)社會(huì)主義民主政治”。為社會(huì)輿論參與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督提供了可能與條件，有助于強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

（二）類別構(gòu)成

1、有關(guān)“中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”的公告除2003年之外的其他各年均有公告，這主要是由于財(cái)政管理的中央預(yù)算執(zhí)行情況是國(guó)家治理的基礎(chǔ)。由于其主要采取“捆綁”公告的方式，近十年半共公告了28份，占總公告數(shù)的14%，公告數(shù)少于企業(yè)審計(jì)結(jié)果公告數(shù)64份。

2、自2010年開(kāi)始，國(guó)家才開(kāi)始公告企業(yè)（主要是中央國(guó)有企業(yè)）審計(jì)結(jié)果。但之后有大幅增加趨勢(shì)，近5年共公告了64份，是公告數(shù)最多的類別，占比31%，且大多采用對(duì)每一個(gè)被審計(jì)企業(yè)審計(jì)結(jié)果單獨(dú)公告的方式，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)在保證國(guó)有資產(chǎn)安全方面的積極作用。

3、有關(guān)“重大工程項(xiàng)目審計(jì)”結(jié)果公告數(shù)有25份，占比12%，且除2003與2005年之外其他年份均有公告，這與我國(guó)進(jìn)入“十六大”以來(lái)，突出“經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)建設(shè)”并重的國(guó)家治理需求是一致的。

4、有關(guān)“民生資金審計(jì)”和“重大突發(fā)事件審計(jì)”這兩類的審計(jì)結(jié)果公告分別有25份與21份。“民生資金審計(jì)”對(duì)象主要包括“三農(nóng)”資金、社會(huì)保障資金、城鎮(zhèn)保障性安居工程等，而“重大突發(fā)事件審計(jì)”對(duì)象主要是云南大姚、汶川、玉樹(shù)等地震救災(zāi)資金物資、災(zāi)后恢復(fù)重建等相關(guān)內(nèi)容，這些直接關(guān)乎人民群眾的根本利益。

5、“土地、資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)”類審計(jì)結(jié)果公告有16份，占比8%，06-13年均有公告發(fā)出，就2011年一年就公告了4份，包括企業(yè)節(jié)能減排情況、黃河流域水污染防治與水資源保護(hù)專項(xiàng)資金、城鎮(zhèn)污水垃圾處理專項(xiàng)資金等審計(jì)結(jié)果。這與當(dāng)前我國(guó)黨中央建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的執(zhí)政理念和國(guó)家治理需求是一致的。

6、近幾年，有關(guān)“金融審計(jì)”、“涉外審計(jì)”以及“地方性政府債務(wù)審計(jì)”類的審計(jì)結(jié)果開(kāi)始公開(kāi)化，這有利于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于安全有效的狀態(tài)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全?！?/p>

7、值得關(guān)注的是，自2010年開(kāi)始公告有關(guān)“重大案件線索”審計(jì)結(jié)果，至今共100份公告且全為跟蹤審計(jì)結(jié)果公告，及時(shí)向社會(huì)公眾輿論披露被審計(jì)單位及相關(guān)人員違法違規(guī)案件的處理情況，涉及200起案件。利用國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)腐敗治理力度、使得社會(huì)輿論參與其中，推動(dòng)國(guó)家良治。

整體來(lái)看，我國(guó)國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告所涉及的類別逐年增多，公告內(nèi)容已經(jīng)涵蓋了財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、民生資金審計(jì)、土地資源環(huán)境審計(jì)、重大工程項(xiàng)目審計(jì)、涉外審計(jì)等多個(gè)方面。

（三）公告時(shí)間

審計(jì)署2010年以來(lái)公布的155個(gè)審計(jì)結(jié)果公告中，151個(gè)披露了審計(jì)實(shí)施時(shí)間，其中包括于××年實(shí)施審計(jì)的大概披露，也有與××年×月至×月這種具體說(shuō)明。將未披露審計(jì)實(shí)施時(shí)間的4個(gè)樣本剔除，將剩余的151個(gè)樣本區(qū)分為在審計(jì)完成后6個(gè)月內(nèi)（含）公告與6個(gè)月后公告兩個(gè)類別。（具體見(jiàn)表1.2）

可見(jiàn)，審計(jì)結(jié)果公告發(fā)布6個(gè)月之后的數(shù)量顯著減少，及時(shí)性5年來(lái)正在逐年提高。其中有少數(shù)審計(jì)結(jié)果公告非常及時(shí)，如最快的11天后發(fā)布。但是，每年仍存在6月后公布的滯后性披露，甚至有審計(jì)項(xiàng)目2006年審計(jì)完畢，2008年2月才公告結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告常常是于審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人受政府委托向人大常委會(huì)提交報(bào)告之后的一段時(shí)間里，如果后附整改情況，還需取得整改成果，這些原因都會(huì)推遲公告時(shí)間。

（四）結(jié)果整改

自2006年起，審計(jì)署開(kāi)始強(qiáng)調(diào)把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容。以截止到目前已公告的以往年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)查出問(wèn)題的整改結(jié)果的部分統(tǒng)計(jì)指標(biāo)為例（具體見(jiàn)1.3）

結(jié)果顯示，由于審計(jì)結(jié)果公告力度的增加，審計(jì)查出問(wèn)題的整改成效愈來(lái)愈好。根據(jù)審計(jì)建議完善制度、規(guī)定的統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)了這一點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)建議，有關(guān)部門(mén)、單位9年間共完善相關(guān)制度、規(guī)定12134項(xiàng)，其中2004年完善制度、規(guī)定數(shù)472項(xiàng)，到2013年達(dá)3112項(xiàng)，且2008之后各年均在1 000項(xiàng)以上，遠(yuǎn)高于之前年份。采用審計(jì)結(jié)果公告制度將審計(jì)查處問(wèn)題“暴露”在社會(huì)輿論監(jiān)督下，有助于促進(jìn)被審計(jì)單位完善體制、機(jī)制及制度，進(jìn)而有效抑制和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各種“病毒”實(shí)現(xiàn)“免疫”。

三、國(guó)際比較

縱觀國(guó)際上，審計(jì)結(jié)果公告制度往往同所在國(guó)的審計(jì)體制密切相關(guān)。通過(guò)將以美國(guó)為代表的立法型、法國(guó)為代表的司法型、日本為代表的獨(dú)立型與我國(guó)的行政型體制，從公告內(nèi)容、公告形式、公告程序、法律保障四方面進(jìn)行國(guó)際比較，分析我國(guó)目前存在不足。

（一）公告內(nèi)容

美國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)是美國(guó)審計(jì)總署（General Accounting Office，簡(jiǎn)稱GAO）。GAO有著很高的地位，除總統(tǒng)和中央情報(bào)局不用接受其審計(jì)監(jiān)督以外，政府所有部門(mén)都必須接受其審計(jì)監(jiān)督。GAO審計(jì)類別主要分為約10%的財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)以及90%的績(jī)效審計(jì)兩種形式。

法國(guó)審計(jì)法院下設(shè)了7個(gè)法庭以及若干綜合部門(mén)。他們有著明確的分工，從總體上來(lái)看，涵蓋了政府所有部門(mén)及其公共機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、國(guó)營(yíng)企業(yè)及國(guó)家擁有部分資產(chǎn)的合資企業(yè)、國(guó)家提供財(cái)政補(bǔ)貼或者享有國(guó)家稅收優(yōu)惠的企業(yè)這4大類。

對(duì)于審計(jì)對(duì)象日本會(huì)計(jì)檢察院將其分成了必審和選審兩類。審計(jì)監(jiān)督涉及了國(guó)家財(cái)政以及國(guó)有企業(yè)和國(guó)有單位。而且不管是必審還是選審單位，審計(jì)的核心一向都是關(guān)于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性等方面。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況、政府預(yù)算的執(zhí)行情況及決算，對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，以及預(yù)算外資金的管理及使用情況等實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督。

由此可以看出，對(duì)于公告內(nèi)容方面，不論各國(guó)社會(huì)政治制度與國(guó)體如何，公共財(cái)政和國(guó)有企業(yè)（國(guó)有企業(yè)視為公共財(cái)政的衍生物）審計(jì)始終是國(guó)家審計(jì)永恒的主題。但國(guó)外公告內(nèi)容以績(jī)效審計(jì)為主且涉及內(nèi)容涉及國(guó)家安全、公共衛(wèi)生保健、退休金、自然資源與環(huán)保、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等多方面。我國(guó)審計(jì)公告內(nèi)容范圍如現(xiàn)狀分析中所述，雖然有持續(xù)增加，但十分受限。

（二）公告形式

美國(guó)GAO把審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)結(jié)果直接提交給眾參兩院議長(zhǎng)、國(guó)會(huì)專業(yè)委員會(huì)，必要時(shí)由國(guó)會(huì)眾、參兩院召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)證會(huì)完全公開(kāi)。另外，給予了社會(huì)公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。

法國(guó)審計(jì)法院通過(guò)向新聞界發(fā)布審計(jì)結(jié)果和發(fā)布國(guó)家審計(jì)公告的方式，將審計(jì)結(jié)果向大眾公開(kāi)，這樣實(shí)現(xiàn)了社會(huì)的再監(jiān)督的目的。其公開(kāi)報(bào)告每年也要匯編成冊(cè)并進(jìn)行摘編以公開(kāi)出版。

日本會(huì)計(jì)檢察院將審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)，抄報(bào)內(nèi)閣和首相或者通過(guò)新聞機(jī)構(gòu)將其公開(kāi)發(fā)表（保密的除外），且把審計(jì)報(bào)告改寫(xiě)成為通俗讀物廣為發(fā)放。

在我國(guó)，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)以下廣播、電視、出版物、互聯(lián)網(wǎng)、新聞發(fā)布會(huì)等方式公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。當(dāng)前比較常見(jiàn)的還是互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、雜志等方式。雖然我國(guó)有關(guān)法律已經(jīng)明確規(guī)定了審計(jì)公告的對(duì)象包括本級(jí)政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、本級(jí)人大常委會(huì)和社會(huì)公眾，但是在實(shí)踐當(dāng)中更多還是面向本級(jí)政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的公告，國(guó)家審計(jì)為“政府內(nèi)部審計(jì)”的制度弊端表現(xiàn)得十分明顯。

（三）公告程序

美國(guó)GAO把審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)結(jié)果直接提交給眾參兩院議長(zhǎng)、國(guó)會(huì)專業(yè)委員會(huì)，不受政府干涉。另外， GAO每年向國(guó)會(huì)提交一份特殊報(bào)告，說(shuō)明被審計(jì)單位依然沒(méi)有執(zhí)行的審計(jì)建議，國(guó)會(huì)也將會(huì)依據(jù)這份報(bào)告做出削減該單位下年度撥款的決定。

法國(guó)的審計(jì)模式注重“司法”二字。正式報(bào)告被提交給檢察長(zhǎng)審閱之后，還要舉行法庭審議和聽(tīng)證會(huì)，被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)能對(duì)初級(jí)審計(jì)決定提出意見(jiàn)，然后法院重新審議并做出終審決定，之后被審計(jì)單位及會(huì)計(jì)人員仍然能夠提出上訴。

在日本這種獨(dú)立型審計(jì)模式下，審計(jì)報(bào)告由首相轉(zhuǎn)呈議會(huì)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，首相無(wú)權(quán)修改自己不同意的部分，但是能夠附加說(shuō)明，最終審計(jì)報(bào)告由議會(huì)審議并做出決議。

在我國(guó)的行政型審計(jì)模式下，修正后的審計(jì)結(jié)果公告需要報(bào)審計(jì)局局長(zhǎng)審查并簽批，再報(bào)請(qǐng)政府領(lǐng)導(dǎo)批示。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)批示對(duì)審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行完善之后，才能公告。這種情況下審計(jì)結(jié)果中的很多問(wèn)題在審核把關(guān)中被“截留”、“過(guò)濾”，對(duì)外公告的無(wú)法全面客觀地反映情況。

（四）法律依據(jù)

1787年美國(guó)制憲會(huì)議通過(guò)的《美利堅(jiān)合眾國(guó)憲法》、1921年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》、1966年制定的《情報(bào)自由法》給國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告開(kāi)展提供了制度保障。法國(guó)的《憲法》、《審計(jì)法》等基本法律規(guī)定使審計(jì)結(jié)果公開(kāi)成為審計(jì)法院必須承擔(dān)的一項(xiàng)法律義務(wù)。

我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度的最高法律只能溯源至《審計(jì)法》，而在國(guó)家最高層次的《憲法》中無(wú)從體現(xiàn)。并且《審計(jì)法》沒(méi)有把向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，而是屬于其自愿性權(quán)利。另外，其公告邊界與保密法的邊界不清晰，致使審計(jì)機(jī)關(guān)公告審計(jì)結(jié)果時(shí)也存在隨意性、自利性。

四、對(duì)策建議

（一）完善公告的法律保障體系

將《審計(jì)法》中“可以”公布的表述改成“應(yīng)當(dāng)”或者“必須”，并且在《審計(jì)法》中加設(shè)專門(mén)的條款，明確審計(jì)公告的主體、內(nèi)容及總體原則和要求，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除事關(guān)國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不應(yīng)該對(duì)外披露的內(nèi)容以外，全部都面向社會(huì)公眾公開(kāi)。

（二）多樣化公告的形式與渠道

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)以下方式多樣化公告渠道：1、網(wǎng)絡(luò)電視報(bào)紙等新聞媒體。2、單獨(dú)出版政府審計(jì)公報(bào)。

3、審計(jì)情況通報(bào)會(huì)等。當(dāng)然審計(jì)結(jié)果也能夠通過(guò)黨政信息網(wǎng)，紙質(zhì)文件等形式向黨委、人大、政府 、政協(xié)四套班子公開(kāi)，從而推進(jìn)全面推行審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程。

（三）逐步擴(kuò)大公告的涉及范圍

我國(guó)審計(jì)公告范圍應(yīng)增加責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)果披露，需重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1、涉及國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)，如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、食品安全、交通運(yùn)輸、社會(huì)保障、義務(wù)教育、房地產(chǎn)、就業(yè)等。 2、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全領(lǐng)域，如財(cái)政、金融、能源、政府投資等。3、關(guān)系國(guó)家未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定的問(wèn)題，如體制的設(shè)計(jì)和障礙情況、制度的執(zhí)行和缺陷情況、機(jī)制的運(yùn)行和扭曲情況等。4、一些重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，如黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和廉政建設(shè)情況審計(jì)。

（四）建立公告信息反饋機(jī)制

國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織專門(mén)力量，通過(guò)各種渠道及時(shí)收集、整理、加工社會(huì)各界對(duì)審計(jì)公告反饋意見(jiàn)和建議，不斷調(diào)整審計(jì)工作思路，在確保審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果客觀公正的基礎(chǔ)上，研究怎樣把反饋信息應(yīng)用在國(guó)家審計(jì)工作的每個(gè)流程及國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告中，而使國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容更加契合社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需要，從而建立有效的信息反饋機(jī)制。（作者單位：海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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