行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進的措施

宋運暉

摘要：在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位也需要加強財務(wù)的管理力度，會計的日常工作行為和單位財務(wù)都應(yīng)加強規(guī)范。若內(nèi)部控制得到很好的發(fā)揮，那么行政事業(yè)單位管理的效率和效果必定能夠有效提高，這也是行政事業(yè)單位應(yīng)如何管理財務(wù)的重要組成部分。文章主要是以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性為出發(fā)點，分析我國目前行政事業(yè)單位主要存在的問題，同時提出增強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及措施

一、前言

伴隨著我國目前行政改革的不斷深入，國家對于行政事業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來越嚴格，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中也越來越重要。行政事業(yè)單位是不具備盈利性質(zhì)的政府單位，其財政主要通過實施集中支付方式以及部門預(yù)算方式實現(xiàn)的，內(nèi)部控制制度的擬定主要參照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章”，因此涉及范圍上還比較狹隘。本文通過探討行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制相關(guān)問題，明確行政事業(yè)單位的目標，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，減少風險。

二、內(nèi)部控制的主要作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是由于內(nèi)部控制單位為了增強單位的會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的完整和安全所制定的一系列措施方法。內(nèi)部控制制度的擬定要遵循標準的相關(guān)規(guī)章制度、法律，其中的條例不能與國家法律相抵觸。單位內(nèi)部控制是如今單位管理中最主要的組成部分，是單位運行范圍不斷擴大與單位逐漸資本結(jié)合的產(chǎn)物。因此，為了保證單位的資金安全以及財務(wù)信息的完整，我們必須建立一個強大的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制能夠禁止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，由于我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，部分的市場經(jīng)濟體系已經(jīng)得到逐步的改善和健全，但是新體系與之前傳統(tǒng)體系的轉(zhuǎn)變增強了如今市場經(jīng)濟的復(fù)雜化程度。許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識低，因為在這樣復(fù)雜的背景下各種違法違規(guī)行為層出不窮。例如，一些行政事業(yè)單位使用國家撥下來的款項超額消費、原本低成本的會議被夸張擴大化、平時的招待費用鋪張浪費居高不下，造成了嚴重的浪費、超支腐敗現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅僅是財務(wù)會計人員的失職，更是因為單位缺少內(nèi)部控制的管理。因此，我們必須要增強實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，從根本上有效地禁止當今社會存在的腐敗現(xiàn)象。

實行內(nèi)部控制體系能夠強有力的避免虛假會計信息制造，保障行政單位的財產(chǎn)安全以及數(shù)據(jù)信息的完整性。我們可以通過改變內(nèi)部控制的體系，將業(yè)務(wù)處理的程序按照標準的步驟走，促使會計數(shù)據(jù)在相互制約的相對條件下生成，避免行政事業(yè)單位內(nèi)部會計工作者偽造、編造會計數(shù)據(jù)和財務(wù)資料。合理的內(nèi)部控制體系能夠保障行政單位財務(wù)信息核算的準確性以及真實性。同時，增加行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的力度能夠維護好資產(chǎn)的安全和資料的完整，禁止發(fā)生盜竊、貪污等重大違反規(guī)定的行為，合理改善后的內(nèi)部控制促進單位資金收支的規(guī)范化，使得會計工作有法可依。

行政事業(yè)單位的本身進步需要內(nèi)部控制，伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位的往來經(jīng)濟活動逐漸增多，自身的風險也隨之增加。行政單位要發(fā)展，就必須發(fā)展多樣化的經(jīng)濟內(nèi)容，例如對外借款、提供貸款擔保等，以多元化的經(jīng)濟活動增強行政單位經(jīng)營的力度。因此，行政事業(yè)單位需要擬定一系列的政策、措施去管理相關(guān)的經(jīng)濟活動，將風險降到最小，提高工作的效益，促進行政事業(yè)單位目標的實現(xiàn)。

三、行政事業(yè)單位的問題和現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制的意識低

大多數(shù)的行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制體系缺少一定程度的了解，并未充分意識到內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的必要性，普遍認為內(nèi)部控制實際意義上就是規(guī)章制定，內(nèi)部控制的思想意識很低。例如，行政事業(yè)單位管理者沒有清楚認識到內(nèi)部控制會對單位整個運營過程起到動態(tài)監(jiān)控的作用，并且各單位領(lǐng)導者對于各個部門所擁有的職能權(quán)限意識模糊。

完整的行政事業(yè)單位規(guī)章制度是保證內(nèi)部控制正常運行的基本前提，但是因為領(lǐng)導者的意識缺乏，大部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的規(guī)章制度沒有嚴格制定或是并未制定。當前我們內(nèi)部制度主要存在著以下三點問題：首先，即使是小部分單位依據(jù)法律擬定出了自己的內(nèi)部控制制度，對單位的經(jīng)濟活動以及財務(wù)行為起到了一定的制約作用，但是實際生活中往往由于各種主觀或是客觀上的因素導致內(nèi)部控制的實施難以得到完全的發(fā)揮，執(zhí)行起來得不到預(yù)期的效果；其次，內(nèi)部控制的制定不夠合理化，對于制度的要點并未進行詳細的介紹，會計職位的設(shè)置也不夠合理，導致會計人員在處理問題時有著很大的困擾，一些小規(guī)模的單位甚至會出現(xiàn)一崗多職的現(xiàn)象，會計、出納、稽核應(yīng)該職權(quán)分離的職位也并未實行職權(quán)分離；最后，部分單位雖然存在內(nèi)部控制制度，但制度的管理范圍太小，并沒有涵蓋單位的所有人員和所有的經(jīng)濟活動，在內(nèi)部控制的過程中沒有很好的做到獎懲分明，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部審計部門控制系統(tǒng)不夠完善

單位內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，通過對各個部門的檢查審核實行會計監(jiān)督的任務(wù)，進而加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。但是在大多數(shù)單位中并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，或是在建立內(nèi)部審計部門時與會計部門對等化，缺少獨立性以及權(quán)威性。其次，由于單位內(nèi)部的領(lǐng)導權(quán)力集中很嚴重，甚至出現(xiàn)一人發(fā)言，眾人服從的盲目現(xiàn)象，審計部門在監(jiān)督內(nèi)容上能夠涉及的效率評定很少。審計部門如同形式般的存在，不能起到監(jiān)督制約的作用。

四、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）增加單位內(nèi)部控制的意識

依據(jù)國家發(fā)布的相關(guān)法律性文件規(guī)定，行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導人要對本單位內(nèi)部控制的科學性以及有效性負責。我們應(yīng)該從加強領(lǐng)導人的內(nèi)控意識，讓單位領(lǐng)導層人員帶動整個單位的工作人員提高自身的內(nèi)部控制意識，增加全體人員的風險防范思想，充分了解內(nèi)部控制的必要性。同時要及時的改善單位內(nèi)部控制制度，有目的性地對不同經(jīng)濟活動制定出有效的監(jiān)控方案。

（二）完善內(nèi)部控制制度

我們目前為止并沒有發(fā)布關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的統(tǒng)一規(guī)定，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自己本身的經(jīng)濟活動情況確定各個層次的職權(quán)關(guān)系。完善內(nèi)部控制制度我們可以從以下幾點做起，一是合理的設(shè)置單位人員的崗位，盡可能的禁止一人多崗的現(xiàn)象發(fā)生；二是要禁止貪污現(xiàn)象，確定好相關(guān)負責人的權(quán)利管理，對于重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要按照規(guī)定的程序走，不能越權(quán)實行；三是對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理要確定各方之間的責任關(guān)系，安排專人負責資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用。

（三）加強監(jiān)督控制

內(nèi)部控制的監(jiān)督是行政事業(yè)單位能夠正常運行的重要保障，當前很多單位的內(nèi)部控制監(jiān)督大多數(shù)都只是說到卻做不到，并沒有從根本上落實，使內(nèi)部控制監(jiān)督失去了它原本的意義。所以，我們應(yīng)該加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的力度，建立專門的審計部門，提高審計人員的專業(yè)能力以及增強職業(yè)道德能力建設(shè)。保證各項工作能夠公開、公正、合理的進行。做好事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三大方面的工作，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，做到在經(jīng)過單位內(nèi)審之后整個單位的內(nèi)部控制效率有所提高。行政事業(yè)單位在合理使用內(nèi)部審計作用的同時也應(yīng)該逐步改善相對應(yīng)的外部監(jiān)控體系，將會計部門和審計部門有機的結(jié)合起來，實行不定期的內(nèi)部控制監(jiān)管，合理的發(fā)揮中介機構(gòu)以及審計部門監(jiān)督的作用。

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（作者單位：龍口市財政局）