對新稅法下企業(yè)納稅籌劃方法的探討

張超華

摘 要：新企業(yè)所得稅法對納稅人、稅率及優(yōu)惠政策等進行了較大調(diào)整，納稅籌劃空間大大壓縮。本文立足財務(wù)工作實務(wù)，就新稅法中對企業(yè)的納稅籌劃問題、籌劃方法、以及在納稅中應(yīng)注意的問題做相關(guān)的探討與分析。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；籌劃方法

2007年《企業(yè)所得稅法》的頒布實施，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭、共同發(fā)展的“雙贏”格局，成為中國稅制進一步邁向國際化、法制化的標志。新稅法在納稅主體制度、稅率制度、稅基制度、稅收抵免制度、反避稅制度、稅收征管制度等方面進行了多項制度變革，與此相應(yīng)，企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的方法與措施也必須有所調(diào)整。

一、新稅法的相關(guān)規(guī)定

1.對納稅人及稅率的規(guī)定。新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，“兩稅”合并，即內(nèi)外資企業(yè)將執(zhí)行相同的所得稅法。稅率方面，新稅法規(guī)定法定稅率為25% ，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20% 。

2.對準予扣除項目的規(guī)定。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出.包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。把握好稅法在準予扣除項目的相關(guān)規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ撬枚惣{稅籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.對稅收優(yōu)惠的規(guī)定。新稅法采取擴大、保留、替代、過渡和取消五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

4.對稅收優(yōu)惠過渡措施的規(guī)定 為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)及部分特定區(qū)域增加稅負的影響，新稅法還制定了相應(yīng)的過渡措施。如按原稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。

5.對防止企業(yè)避稅的規(guī)定。新稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定，主要是針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。此外，新稅法中還規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這些舉措無疑會對企業(yè)的避稅行為形成有力的約束。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

1.企業(yè)組織形式的籌劃

（1）權(quán)衡分公司與子公司。新稅法改變了以往企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，規(guī)定：“企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總繳納企業(yè)所得稅。”子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并人母公司損益，應(yīng)當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，不能起到節(jié)稅目的。而分公司不是獨立的法人，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當并人總公司，由總公司匯總納稅。如果分公司虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，從而達到降低總公司整體稅負的目的。

（2）權(quán)衡公司與獨資、合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，這兩類企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅。若自然人投資設(shè)立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，投資人只就其所得繳納一次稅.即個人所得稅。若投資設(shè)立公司制企業(yè)，既要繳納企業(yè)所得稅，又要就其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)，從減輕稅負角度，可以考慮選擇獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

2.收入的籌劃。銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入，是企業(yè)最基本的收入來源。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但是，應(yīng)用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時，注意控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅 增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空問。此外，企業(yè)可充分利用新稅法關(guān)于免稅的政策規(guī)定，如符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；國債利息收入免稅等，合理安排投資方式和時間，來達到減輕稅負的目的。

3.稅前扣除項目的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新稅法對稅前扣除項目作了更加寬松的規(guī)定。因此，合理提高稅前扣除項目的支出，是降低稅負的一條重要途徑。

4.用足稅收優(yōu)惠政策?？傮w上看，新稅法構(gòu)筑了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和煤礦安全設(shè)備等國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域優(yōu)惠傾向于中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等。能否有效利用這些優(yōu)惠政策，直接影響企業(yè)稅負的高低。

三、企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

1.依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉(zhuǎn)移財務(wù)等違法手段，否則，即為偷稅。

2.事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤需要計算應(yīng)納所得稅時，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

3.整體籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，不應(yīng)當把降低稅負作為籌劃的唯一目標，而應(yīng)當立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負的降低，而應(yīng)當將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會抵消一部分稅負減少額，甚至加重整體稅負。

4.適時修訂籌劃方案。納稅籌劃方案不是一成不變的。隨著經(jīng)濟的變化，國家稅收法律法規(guī)會不斷變化。企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整和完善籌劃方案。

5.權(quán)衡成本與效益。納稅籌劃行為本身需要發(fā)生一定的成本，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，必須遵循成本與效益原則，即籌劃所要付出的成本不能超過籌劃所獲得的收益。只有這樣，才能實現(xiàn)整體稅負最小化。