淺議煤炭企業(yè)稅收籌劃

張煒利

[摘要] 稅收是煤炭企業(yè)成本的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)高效的稅收籌劃，不僅有利于降低煤炭企業(yè)成本，同時(shí)也能夠促進(jìn)煤炭企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，提高競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)特殊環(huán)境，煤炭企業(yè)要制定適應(yīng)環(huán)境的稅收籌劃政策，確保企業(yè)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證煤炭企業(yè)的長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)人才

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.116

1 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

1.1 籌資中的稅收籌劃

煤炭企業(yè)因?yàn)樵谡麄€(gè)生產(chǎn)過程之中用到的資金量比較大，屬于資金較為集中的行業(yè)?；I集資金是煤炭行業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提。煤炭企業(yè)是融資渠道較多的行業(yè)，煤炭行業(yè)需要籌措資金決策，因?yàn)槊禾科髽I(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。煤炭企業(yè)的籌集資金的方式主要分為權(quán)益籌資以及債務(wù)籌資兩種，前者的資金成本比較低，但是手續(xù)煩瑣，企業(yè)的準(zhǔn)入門檻較高，并且在一定的程度之下容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是控制權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)；后者的資金成本往往比較高，且存在不確定的償付風(fēng)險(xiǎn)，但操作簡(jiǎn)單，門檻較低，可行性較好。結(jié)合煤炭企業(yè)的自身的特殊性，應(yīng)該選擇債務(wù)籌資比較適合。

1.2 資本運(yùn)作中的稅收籌劃

從煤炭企業(yè)自身的特殊性來看，煤炭企業(yè)在資本運(yùn)作過程中可能涉及的稅種包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等。煤炭企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移比較頻繁，所以資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之中的流轉(zhuǎn)稅問題以及因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生稅負(fù)是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。

1.3 投資中的稅收籌劃

煤炭企業(yè)為了能夠有效節(jié)約投資成本，增加投資效益，煤炭企業(yè)較容易受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，所以煤炭企業(yè)可直接利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。所謂的政府的優(yōu)惠政策，總體精神便是以政府自身獨(dú)有的能力對(duì)于資源進(jìn)行引導(dǎo)，優(yōu)惠政策與國(guó)家整體戰(zhàn)略規(guī)劃與構(gòu)想相符合。煤炭企業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策的科學(xué)的運(yùn)用必然會(huì)使得企業(yè)能夠深受其益。煤炭企業(yè)有涉及很多煤礦設(shè)備，可以從設(shè)備的生產(chǎn)年份、購(gòu)買年份、可抵免期限內(nèi)各年度的利潤(rùn)等三個(gè)方面考慮上述優(yōu)惠政策的稅收籌劃。

1.4 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的稅收籌劃

煤炭企業(yè)以不同的方式籌集資金，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，科學(xué)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行煤炭生產(chǎn)。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是煤炭企業(yè)自身的最關(guān)鍵以及最重要的活動(dòng)。煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行的稅負(fù)籌劃才能夠在這個(gè)階段進(jìn)行完美的呈現(xiàn)，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總體來說白始至終都包含著稅負(fù)籌劃的過程。

2 我國(guó)煤炭企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

2.1 缺乏正確的稅收籌劃意識(shí)

煤炭企業(yè)作為基礎(chǔ)性的能源產(chǎn)業(yè)，受到環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制的影響深遠(yuǎn)，煤炭企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏足夠的重視。煤炭企業(yè)由于規(guī)模較大，對(duì)下屬分公司、子公司的投融資手段的選擇和投資缺乏戰(zhàn)略性的思考，煤炭企業(yè)在與下屬子公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，在企業(yè)兼并和收購(gòu)活動(dòng)中，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間都缺乏對(duì)稅收籌劃的重視，造成企業(yè)的納稅成本的提高，影響企業(yè)的節(jié)稅工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

2.2 缺乏與稅收部門的溝通

許多煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中缺乏與稅務(wù)部門有效的溝通和協(xié)調(diào)，造成煤炭企業(yè)的諸多稅收籌劃方案得不到稅務(wù)部門的許可，企業(yè)的稅收籌劃是需要在稅務(wù)主管部門的監(jiān)督下開展的，得不到稅務(wù)部門的認(rèn)可，造成煤炭企業(yè)的稅收籌劃難以為企業(yè)帶來實(shí)際的效益。

2.3 缺乏恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方式

許多煤炭企業(yè)雖然重視稅收籌劃。但是由于在稅收籌劃的過程中采用了錯(cuò)誤的手段，或者延遲納稅，打法律的擦邊球，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 缺乏對(duì)環(huán)境因素的考慮

煤炭企業(yè)開展稅收籌劃受到來自環(huán)境因素的影響十分巨大。例如煤炭行業(yè)環(huán)境、企業(yè)周邊環(huán)境、國(guó)家政策環(huán)境以及全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。煤炭企業(yè)在稅收籌劃的過程中，缺乏對(duì)內(nèi)外部環(huán)境和主客觀環(huán)境的綜合充分考量，不利于企業(yè)稅收籌劃決策的制定，影響企業(yè)稅收籌劃的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)籌性和戰(zhàn)略性，造成煤炭企業(yè)稅收籌劃的陷阱。

3 完善煤炭企業(yè)稅收籌劃的措施

3.1 建立有效的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1） 完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的完善直接影響著稅收籌劃執(zhí)行的影響力，做好其是必要前提。煤炭企業(yè)的稅收籌劃由稅收籌劃控制責(zé)任制度、稅收籌劃的內(nèi)部控制授權(quán)制度等兩個(gè)主要制度進(jìn)行支撐。與之配套的相關(guān)內(nèi)容的報(bào)告制度、與稅收籌劃相關(guān)的法律顧問制度、方案實(shí)施的考核制度、與稅收籌劃相關(guān)的崗位的權(quán)力制衡制度等也是必不可少的組織層部分。作為企業(yè)管理者，只有盡量避免和有針對(duì)性地解決因企業(yè)稅收籌劃的組織結(jié)構(gòu)或運(yùn)作流程而出現(xiàn)的一系列問題，對(duì)這些相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，才能夠保證企業(yè)稅收籌劃的順利進(jìn)行。

（2） 加強(qiáng)各部門間的協(xié)作、溝通與配合。一方面，形成定期的交流機(jī)制。相關(guān)人員定期與企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流。另一方面，交流的內(nèi)容盡量擴(kuò)展。對(duì)與稅負(fù)相關(guān)的信息進(jìn)行科學(xué)靈活有目的處理。總之，稅收籌劃部門必須要在做好自身的情況下與其他的相關(guān)部門做好溝通以及聯(lián)系，溝通聯(lián)系的暢通，能夠?yàn)檫_(dá)到企業(yè)的最終目的提供有力保障。

3.2 重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

煤炭企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地降低煤炭企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭企業(yè)稅收籌劃的過程中，充分地考慮風(fēng)險(xiǎn)問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。煤炭企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，采用科學(xué)的、現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)分析手段，對(duì)煤炭企業(yè)的稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和監(jiān)測(cè)，建立完善的、經(jīng)濟(jì)的、高效的、快捷的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警系統(tǒng)，提高對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)的識(shí)別和控制，從而有效地降低煤炭企業(yè)的稅收籌劃的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和納稅成本控制的目的，促進(jìn)企業(yè)成本節(jié)約和經(jīng)濟(jì)效益提升。

3.3 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)稅收籌劃的設(shè)計(jì)

煤炭企業(yè)的稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)、全面、統(tǒng)一的整體，因此，在煤炭企業(yè)稅收籌劃的設(shè)計(jì)過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)充分地加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通，加強(qiáng)總部與下屬子公司的溝通。在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該將各個(gè)部門的工作納入籌劃過程中，堅(jiān)持籌劃設(shè)計(jì)的整體性和綜合性原則。另外，煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該對(duì)不同的稅種、不同的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，避免出現(xiàn)因其他稅種引發(fā)的問題。煤炭企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合全面地開展稅收籌劃，避免煤炭企業(yè)稅收籌劃的短視行為，積極地降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而不是單純地降低煤炭企業(yè)的某個(gè)稅種的稅收，真正達(dá)到節(jié)稅和降低成本的效果。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才

煤炭企業(yè)應(yīng)該充分重視稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的地位和作用。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，建立完善的稅務(wù)籌劃管理制度。企業(yè)的高層和高級(jí)管理人員應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，在企業(yè)投融資和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，充分地落實(shí)企業(yè)的稅收籌劃工作。另外，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)稅收籌劃人才的引進(jìn)和培訓(xùn)。煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)十分復(fù)雜，煤炭企業(yè)所面臨的相關(guān)稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)也較多，需要高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才，充分地掌握和了解相關(guān)的稅收政策，以促進(jìn)稅收籌劃工作的開展。

4 結(jié)論

高效的稅收籌劃方案有利于促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。煤炭企業(yè)應(yīng)該不斷地進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)，全面地掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能地減輕企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，改善煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為煤炭生產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。