鐵路施工企業(yè)物資成本核算與分析

喬曉奇

[摘要] 本文探討了施工企業(yè)物資核算與分析的必要性和可行性，進而分析施工企業(yè)物資消耗、統(tǒng)計、分析現(xiàn)狀以及存在的問題，結(jié)合施工企業(yè)項目物資管理的特點，從物資盤點、物資消耗統(tǒng)計、物資計劃與消耗對比、采購單價與預(yù)算單價對比、分析物資節(jié)超情況等各個環(huán)節(jié)進行應(yīng)用分析和闡述。旨在促進整個施工企業(yè)物資管理系統(tǒng)思維的變革，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的核心市場競爭力。

[關(guān)鍵詞] 鐵路施工企業(yè)；物資成本；物資核算

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.112

1 引言

物資成本管理是覆蓋施工生產(chǎn)全過程、涉及施工全方位、全員參與的管理，隨著鐵路施工企業(yè)的快速發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深化，鐵路施工企業(yè)物資核算及分析管理出現(xiàn)了新的要求和趨勢，成為了鐵路施工企業(yè)成本管理中的一個重要組成部分和新的經(jīng)濟增長點。通過加強培訓(xùn)、考核，逐步從傳統(tǒng)的粗放式成本管理施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理、定期核算、分析的先進鐵路施工企業(yè)，成為我國建設(shè)行業(yè)中的中堅力量。

1.1 施工企業(yè)物資核算與分析的現(xiàn)狀

項目部核算單元的物資需求計劃中對物資的損耗率提報不全，損耗率標(biāo)準(zhǔn)不一，大多數(shù)都是按照經(jīng)驗提報。對計劃中的內(nèi)容編制不齊全。

對施工主要物資的核算工作大部分單位基本流于形式，核算意識不夠，尤其是對容易造成超耗的混凝土、鋼材等主要物資，項目部物機部對目前實際消耗的物資均能及時準(zhǔn)確進行統(tǒng)計，但各核算周期及已完工程的應(yīng)耗量項目部工程部普遍未提出或不準(zhǔn)確，造成不能在施工過程中及時掌握盈虧情況，混凝土實際澆筑量與應(yīng)支數(shù)量對比不及時。項目部物機部不掌握已完工程量的物資需求計劃，大多數(shù)工程部未按照核算單元提報已完、未完，合同內(nèi)、合同外的物資需求計劃，物機部在量上的材料核算不準(zhǔn)確，節(jié)、超情況反應(yīng)不真實，物機部未積極主動去索要相關(guān)的計劃量。勞務(wù)合同簽汀得不嚴(yán)謹(jǐn)，合同中一些條款比較含糊，合同評審流于形式。例如勞務(wù)合同中未對我方供應(yīng)勞務(wù)隊伍的物資種類、損耗率進行明確，勞務(wù)合同中雖然規(guī)定超耗后按材料價值對勞務(wù)隊進行相應(yīng)扣款，但是沒有約定損耗率，使此條款無操作性。勞務(wù)合同中承包人、分包人物資采購分工、主要材料損耗率、廢舊物資歸屬權(quán)約定不明確，造成物資人員對項目部、外協(xié)隊供應(yīng)物資清單不熟悉，扣款不及時。各項目部普遍按月、季對主要物資的消耗進行核算，但主要物資的核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，主要物資收支對比流于形式，應(yīng)支數(shù)量大部分為物資人員白行填寫（有的項目不填寫，只有實際消耗數(shù)量），未能真實準(zhǔn)確反映主要物資消耗節(jié)超情況。分析出節(jié)超的項目部，未對節(jié)超原因進行深入分析及制定糾偏措施，對外協(xié)隊超耗未及時進行扣款。

物資成本分析普遍存在上報時間延后、上報格式不正確、原因分析不透徹、處理措施不明確等問題。

1.2 施工企業(yè)物資核算與分析的必要性

而傳統(tǒng)的物資成本分析手段、物資全收全支、年度清查的現(xiàn)狀已不能滿足現(xiàn)代施工企業(yè)發(fā)展的需要，這無疑對承擔(dān)著鐵路施工企業(yè)成本中重大比例的物資核算管理提出了更新、更高的要求。面對機遇和挑戰(zhàn)，鐵路施工企業(yè)物資管理部門必須加快向現(xiàn)代精細(xì)化物資管理轉(zhuǎn)化的步伐，并把物資成本核算分析作為鐵路施工企業(yè)成本管理的重中之重。

2 施工企業(yè)物資核算的依據(jù)

2.1 需外部提供的數(shù)據(jù)

鑒于物資成本要分析清楚需要工程、工經(jīng)、物機、財務(wù)四部門及時溝通，密切配合。需要項目部T程部及時提供按照核算單元的物資需用總計劃量，已完、未完工程物資需用量（均含合理損耗），以便物機部進行量差的分析；如有合同外的工作量，工程部門提報計劃時應(yīng)注明，以便物機部分開單獨核算。其次要求工經(jīng)部按照工程情況劃分核算單元，并提供材料投標(biāo)單價，以便物機部進行價差的分析及材料費成本的歸集。財務(wù)部需配合物機部進行材料賬務(wù)的核對，以反映T程項目材料費真實成本，避免財務(wù)、材料賬務(wù)出現(xiàn)不一致的情況。物機部根據(jù)工程、工經(jīng)部提供的相關(guān)數(shù)據(jù)及時進行月、季的核算，只有各個部門在同一平臺上進行數(shù)據(jù)對比，才能真實反映材料費的節(jié)超情況。只有這樣，才能對超耗的物資進行重點分析找出原因，并制定相應(yīng)整改措施，對于節(jié)省的材料也能分析，及時查明是否存在偷工減料的情況。

2.2 內(nèi)部數(shù)據(jù)產(chǎn)生

（1） 架子隊在項目部總工程師（總經(jīng)濟師）組織下進行月度物資盤點，項目部物機、工程、工經(jīng)、財務(wù)部參加，盤點日期與收方日期一致。物機部負(fù)責(zé)原材料、未計價半成品的盤點，工程、工經(jīng)部配合進行未計價半成品的盤點，盤點數(shù)量分別記入“物資盤點清單”，物資人員進行“物資盤點清單”匯總。

（2） 架子隊物資部門依據(jù)物資盤點清單計算本月物資實際消耗數(shù)量，將交際消耗數(shù)量合理分?jǐn)偟礁骱怂銌卧幹啤霸路莶牧蟿討B(tài)表”、“中鐵六局項目物資綜合管理臺賬”及時上報項目部物機部。

（3） 項目部物機部依據(jù)架子隊上報的“月份材料動態(tài)表”、“中鐵六局項目物資綜合管理臺賬”匯總、計算本月項目部物資實際消耗數(shù)量，將實際消耗數(shù)量合理分?jǐn)偟礁骱怂銌卧?，編制項目部“月份材料動態(tài)表”、“中鐵六局項目物資綜合管理臺賬”。

3 物資核算的流程

3.1 要建立物資核算體系

（1） 項目部收方、盤點小組對當(dāng)期實際完成工程量進行收方、盤點。

（2） 工程部根據(jù)收方的實際T程數(shù)量考慮合理損耗系數(shù)計算物資設(shè)計應(yīng)耗需用量。

（3） 物機部根據(jù)發(fā)放記錄及現(xiàn)場物資盤點結(jié)果，盤點應(yīng)確保與收方工程量物資消耗相對應(yīng)，核算確定各作業(yè)隊、單位工程、分工號物資實際消耗數(shù)量。

（4） 物機部將主要物資應(yīng)耗數(shù)量與實際消耗數(shù)量對比，核算作業(yè)隊、單位工程的物資節(jié)超數(shù)量及節(jié)超率。

3.2 物資盤點

3.2.1 盤點分類

物資盤點分為庫存物資盤點和代管物資盤點。庫存物資是指由設(shè)置倉庫的項目部自行管理的物資。庫存物資盤點指管庫員對所管倉庫內(nèi)物資的清點，是物資保管的一項經(jīng)常性工作。代管物資是指由協(xié)作隊伍領(lǐng)用并管理的原材料、未計價的半成品。代管物資盤點是指項目部組織進行對協(xié)作隊伍代管的原材料、未計價的半成品的清點。

3.2.2 盤點日期和范圍

至少每月盤點一次，盤點日期與工程收方日期一致。

盤點范圍包括庫存物資和代管物資。

3.2.2 盤點程序

物資盤點由項目部總經(jīng)濟師組織工程、工經(jīng)、物機、財務(wù)部門、工區(qū)或架子隊、協(xié)作隊伍有權(quán)領(lǐng)料人進行。

庫存物資盤點：工程、工經(jīng)、財務(wù)、物資人員對庫存物資進行清點，管庫員將賬面庫存數(shù)量、實際清點數(shù)量記入“物資盤點清單”，發(fā)現(xiàn)盈虧應(yīng)查明原因，損壞、變質(zhì)、積壓物資按規(guī)定處理。

代管物資盤點：每月對代管物資盤點一次，與工程收方同步進行，協(xié)作隊伍有權(quán)領(lǐng)料人參加盤點過程，物機部負(fù)責(zé)原材料、未計價半成品的盤點，工程、工經(jīng)部配合未計價半成品的盤點，盤點數(shù)量分別記入“物資盤點清單”，物資部門進行“物資盤點清單”匯總。

3.3 編制物資綜合管理臺賬

1欄為建設(shè)工程名稱的全稱；3欄為劃分到四級核算單元，細(xì)分到部位，如××特大橋0-15墩承臺；4欄可以是簡稱，必須是簽訂勞務(wù)合同的名稱；8欄為技術(shù)人員提報的核算單元施T圖數(shù)量；9欄為項目部確定的物資損耗系數(shù)，原則上不超過集團公司規(guī)定；10欄為技術(shù)人員提報的核算單元總計劃量，當(dāng)核算單元圖紙不全時有多少圖紙?zhí)嵯鄳?yīng)的計劃，圖紙再到時可向本核算單元增加；11欄為項目責(zé)任成本中物資單價，由核算人員提供；13欄為統(tǒng)計當(dāng)期已完工程的圖紙計劃用量，含合理損耗量；15欄為開工到統(tǒng)計當(dāng)期累計已完工程的圖紙計劃用量，含合理損耗量；19欄為物資人員當(dāng)月進該規(guī)格型物資的數(shù)量；20欄是一個平均價格，由21欄數(shù)量÷19欄數(shù)量計算得m；21欄是當(dāng)月該規(guī)格型物資進料總金額，必須準(zhǔn)確；22欄是物資人員自開工到統(tǒng)計當(dāng)月進該規(guī)格型物資數(shù)量之和；23欄是一個平均價，由24欄數(shù)量÷22欄數(shù)量計算得出；24欄是物資人員自開工至統(tǒng)計當(dāng)月該規(guī)格型物資進料總金額，必須準(zhǔn)確；25欄是物資人員統(tǒng)計當(dāng)月完成的工程量實際消耗的物資數(shù)量；26欄是一個平均價，由27欄數(shù)量÷25欄數(shù)量計算得出；27欄是當(dāng)月已完工程量實際用料的金額統(tǒng)計；28欄是自開工建設(shè)到統(tǒng)計當(dāng)月完成的工程量實際累計消耗的該規(guī)格物資數(shù)量之和；29欄是一個平均價，由30欄數(shù)量÷28欄數(shù)量計算得出；30欄是自開工至統(tǒng)計當(dāng)月已完工程量實際用該規(guī)格物資的金額之和；31欄是現(xiàn)場及庫存的原材（未進行加工）的該規(guī)格物資的數(shù)量；32欄是現(xiàn)場已加工變形但未進入工程實體的半成品數(shù)量，包括已加工變形未用的、加工變形后已進行綁扎但未進行驗工收方；33欄是31欄數(shù)量加上32欄數(shù)量之和；34欄是統(tǒng)計當(dāng)月物資盤點表中該規(guī)格型號物資的總金額；35欄是計算欄，是25欄數(shù)量-13欄數(shù)量之差，反映統(tǒng)計當(dāng)月完成T程量的節(jié)超情況，正數(shù)是超耗，負(fù)數(shù)是節(jié)約或少用；36欄是實際損耗率，反映當(dāng)期物資實際消耗量占施工圖量的比值，具體公式=（25欄數(shù)量-8欄數(shù)量）÷8欄數(shù)量×100%；37欄是計算欄，是20欄數(shù)量-11欄數(shù)量之差，反映當(dāng)月平均采購價格是否超預(yù)算價格，正超負(fù)節(jié)；38欄是計算欄，是27欄數(shù)量-14欄數(shù)量之差，反映當(dāng)月物資采購金額是否超預(yù)算金額，正超負(fù)節(jié)；39欄是計算欄，是28欄數(shù)量-15欄數(shù)量之差，反映開T至統(tǒng)計當(dāng)月完成工程量的節(jié)超情況，正超負(fù)節(jié)；40欄是計算欄，是29欄數(shù)量-11欄數(shù)量之差，反映開工至統(tǒng)計當(dāng)月實際采購平均價格是否超過預(yù)算價格；41欄是計算欄，是39欄數(shù)量×11欄數(shù)量，以預(yù)算價格為基準(zhǔn)反映開T至統(tǒng)計當(dāng)月累計節(jié)超的該規(guī)格物資的價值；42欄等于40欄數(shù)量×28欄數(shù)量，反映開工至統(tǒng)計當(dāng)月累計消耗的該規(guī)格物資的變化價值；43欄是30欄數(shù)量-16欄數(shù)量，是開工至統(tǒng)計當(dāng)月完成工程量實際消耗該物資的采購價值與計劃消耗量的預(yù)算價值的比較，反映出已完成該工程量所用該規(guī)格物資的價值是否超過合同造價；44欄是用文字詳細(xì)說明本核算單元用該規(guī)格型號物資的節(jié)超量的產(chǎn)生原因，并說明采取的有效措施；45欄是該行表示所用物資是否為完成建造合同清單之內(nèi)工程量，在范圍之內(nèi)的包括合同清單T程量、一類變更工程量；在范圍之外的包括大臨工程量、二類變更工程量。

4 施工過程中物資核算分析

4.1 定期召開物資成本分析會

（1） 各級單位應(yīng)建立健全物資成本分析制度，定期對完成工程量消耗的實際物資成本進行專題分析，并將物資成本分析納入到項目部月份成本核算范疇。

（2） 架子隊?wèi)?yīng)每半月對各班組的物資成本、主要物資消耗的節(jié)超情況進行分析，查找原因，制訂有效的改進措施，落實責(zé)任，對分析結(jié)果形成當(dāng)期物資成本分析報告報送項目部，其中對于鉆孔樁等隱蔽工程應(yīng)及時進行節(jié)超分析。

（3） 項目部每月組織進行物資成本專題分析會議。每月末由總經(jīng)組織進行物資成本分析，物機、工程、工經(jīng)和財務(wù)等部門要密切配合，重點要做好預(yù)算數(shù)量與計劃數(shù)量的對比（積累索賠依據(jù)）、計劃數(shù)量與實際消耗數(shù)量的對比、工程驗工與消耗數(shù)量、預(yù)算價格與實際采購價格等的動態(tài)分析，對于偏離的數(shù)據(jù)，要及時查明原因，制定糾偏措施，落實責(zé)任。

4.2 明確物資成本消耗的責(zé)任及處理措施

對節(jié)超原因分析后在“物資管理臺賬”中注明，分析結(jié)果形成當(dāng)月物資成本分析報告，對于因班組原因造成的超耗必須在當(dāng)月驗工結(jié)算中予以扣罰。

4.3 編制物資成本分析報告

4.3.1 月度物資成本分析報告

（1） 概述。①各類項目主要物資的組織供應(yīng)方式。②本期T程主要物資計劃及供應(yīng)數(shù)據(jù)。③本期完成的實物工作量（文字說明）。④物資成本支出情況：本期消耗的主要材料數(shù)量及金額（文字說明，應(yīng)與實物工作量相對應(yīng)）。

（2） 物資消耗成本分析：主要針對對當(dāng)期消耗成本影響較大的一些主要材料的節(jié)超情況進行分析和說明，并附《物資綜合管理臺賬》。

（3） 材料采購成本分析：主要分析當(dāng)期市場價格的變動情況相對于基期所制定的材料責(zé)任成本價格的影響程度。

（4） 運輸費用的影響：主要分析運輸費用的變化所帶來的影響。

（5） 物資成本控制中存在的問題。

（6） 采取的措施及提出的建議。

（7） 附當(dāng)期財務(wù)對賬單及周轉(zhuǎn)材料攤銷表。

4.3.2 季度物資成本分析報告

（1） 項目部的管理情況及T程進展情況。

（2） 項目主要物資的組織供應(yīng)方式，重點是鋼材、混凝土及原材、鋼絞線、錨具、鋼軌、柴油及其他主要集采物資。

（3） 上述主要物資的數(shù)量統(tǒng)計及分析。本期主要材料的數(shù)量節(jié)超原因分析，公司、項目部制訂的有效措施及責(zé)任落實情況，明確超耗或不合理節(jié)約的扣款金額及物資數(shù)量。

（4） 上述主要物資的價格對比及分析。公司、項目針對主要物資價格變動情況對責(zé)任成本的影響程度。

（5） 運輸費用影響：主要分析運輸費用的變化所帶來的影響。

（6） 周轉(zhuǎn)材料的供應(yīng)方案及價格必選情況，采購、租賃的方式、數(shù)量、金額及賠償、處理情況。

（7） 廢舊物資的處理。

（8） 輔助材料的消耗統(tǒng)計與分析情況。

（9） 物資收支盈虧分析：針對主要物資的驗T收入（含調(diào)差收入）與消耗支出金額的節(jié)超情況進行分析和說明。

（10） 本季度重點工作落實情況。

（11） 下季度重點工作安排及工作計劃。

5 結(jié)論

總之，順應(yīng)建筑市場經(jīng)濟發(fā)展的良好環(huán)境，抓住施T企業(yè)新的利潤增長有利機遇，掌握物資消耗、核算、分析的規(guī)則，準(zhǔn)確定位、揚長避短，既要核算，又要分析，靈活多變，不斷創(chuàng)新，項目部物資部門堅持進行物資收支對比分析，對主要物資的使用消耗情況心中有數(shù)，從而加強了物資進料、消耗管理，加強了物資成本核算管理，是施工企業(yè)向物資精細(xì)化管理拓展，并推動物資管理蓬勃發(fā)展的有效途徑。