試論C2C電子商務(wù)稅收征管對(duì)策

雷彥儷 郭玲玲

[摘要] 本文通過(guò)分析C2C電子商務(wù)稅收的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題，為解決我國(guó)C2C電子稅收的征管提出了有效的措施及建議。

[關(guān)鍵詞] C2C；電子商務(wù)；稅收征管

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.101

1 C2C電子商務(wù)的概述

1.1 C2C電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)

電子商務(wù)，Electronic Commerce，通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在互聯(lián)網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不見(jiàn)面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。C2C（Consumer to Consumer）是電子商務(wù)里消費(fèi)者個(gè)人對(duì)消費(fèi)者個(gè)人的電子商務(wù)模式。本文主要針對(duì)C2C電子商務(wù)稅收征管展開研究。

1.2 電子商務(wù)的現(xiàn)狀

上網(wǎng)購(gòu)物已經(jīng)成為了國(guó)內(nèi)人民現(xiàn)在生活中的購(gòu)物主流，它巨大的發(fā)展趨勢(shì)還在不斷地增加，它的發(fā)展?jié)摿驮鲋悼臻g不容小視。目前由于大部分網(wǎng)上C2C交易的個(gè)體或是商家以個(gè)人名義交易個(gè)體都沒(méi)有在T商部門注冊(cè)，由于互聯(lián)網(wǎng)的流動(dòng)性、全球性和無(wú)限制性，使得電子商務(wù)這部分稅在短短幾年內(nèi)大量流失，極少有人能將在網(wǎng)上銷售這部分收入上報(bào)稅務(wù)部門。按照相關(guān)法規(guī)，個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在當(dāng)?shù)毓ど叹肿?cè)并取得個(gè)人經(jīng)營(yíng)許可，但對(duì)于網(wǎng)上交易涉及的工商行政管理，沒(méi)有具體的文件加以明確規(guī)定，使這部分成為稅收“真空地帶”，很多企業(yè)看好這個(gè)天然“避風(fēng)港”，使國(guó)家利益受損。C2C電子商務(wù)收稅的征管是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然過(guò)程，對(duì)其開征稅款是必然，只是現(xiàn)在時(shí)機(jī)還尚未成熟。

2 C2C電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的挑戰(zhàn)

2.1 納稅主體和稅收管轄范圍難以確定

因?yàn)殡娮由虅?wù)帶有全球性、隱蔽性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，所以電子商務(wù)當(dāng)事人無(wú)須在一個(gè)國(guó)境內(nèi)有固定住所，可從全球任何一個(gè)角落對(duì)其產(chǎn)品等進(jìn)行銷售，交易主體收益來(lái)源難以準(zhǔn)確判斷，使稅收管轄權(quán)運(yùn)作失靈，直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。同時(shí)，在電商模式下，產(chǎn)品高度數(shù)字化、虛擬化特點(diǎn)模糊固有商品概念，使得有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)使用界限難以確定，這使課稅對(duì)象性質(zhì)變得模糊不清。

2.2 稅款大量流失，避稅問(wèn)題更加突出

電子商務(wù)的無(wú)紙化、隱匿性、全球性使稅源擴(kuò)大。電子商務(wù)的虛擬性使交易活動(dòng)不像傳統(tǒng)交易需要有一個(gè)固定的，有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或機(jī)構(gòu)，而一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)便可以與全世界的消費(fèi)者進(jìn)行交易。而在互聯(lián)網(wǎng)上，由于lP的流動(dòng)性，可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)”，企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的，對(duì)稅收征管帶來(lái)更大的難度。

2.3 稅收稽查的難度大，稽查范圍難以確定

由于電子商務(wù)完全是建立在一個(gè)虛擬的交易市場(chǎng)上，買賣雙方能夠根據(jù)設(shè)在來(lái)源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動(dòng)。而且網(wǎng)址、E-mail地址等與產(chǎn)品的提供者沒(méi)有必然的聯(lián)系，所以僅從這些信息上無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，無(wú)從征稅。再加上IP具有流動(dòng)性和不確定性，稅務(wù)人員根本無(wú)法確定納稅機(jī)構(gòu)的所在地。

2.4 交易平臺(tái)的納稅條件受限制

一方面，我國(guó)C2C電子商務(wù)的發(fā)展還處于年幼時(shí)期，如果強(qiáng)制網(wǎng)上開店的店主注冊(cè)繳稅，不僅扼殺了他們的積極性而且勢(shì)必使網(wǎng)上注冊(cè)開店用戶減少，還會(huì)對(duì)交易平臺(tái)帶來(lái)不少損失，C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)情理上是不愿意的。另一方面，我國(guó)未對(duì)C2C電子商務(wù)稅收做出完整可行監(jiān)管信息系統(tǒng)，各大交易平臺(tái)就算想要建立稅收監(jiān)管系統(tǒng)，也是心有余而力不足，微薄的力量很難改變現(xiàn)狀。

3 完善C2C電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策

3.1 加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收征管的立法

國(guó)家政策法律法規(guī)的不健全、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一以及商務(wù)實(shí)踐的盲目性等導(dǎo)致我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)方針、發(fā)展規(guī)劃和實(shí)施戰(zhàn)略。我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究正處于初級(jí)階段。所以，加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收立法是非常之必要的，保證C2C電子商務(wù)稅收立法的法律地位，才能加強(qiáng)我國(guó)稅款征收保證力度。

C2C電子商務(wù)稅收立法應(yīng)遵循的原則有以下三個(gè)方面：一是稅收中性原則。國(guó)家應(yīng)遵循稅收中性原則，避免因技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生新型貿(mào)易方式和傳統(tǒng)貿(mào)易方式在稅收待遇上的不公和對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易的歧視。二是稅收效率原則。稅收效率原則要求國(guó)家以最小的經(jīng)濟(jì)稅收成本獲得最大稅收收入。效率原則也適應(yīng)于C2C電子商務(wù)稅收上。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式可以用最少的時(shí)間和成本獲得最大收益。例如實(shí)行“網(wǎng)上T商注冊(cè)登記”、“網(wǎng)上電子申報(bào)”等。三是稅收公平原則。C2C電子商務(wù)的發(fā)展，一度成為很多經(jīng)營(yíng)者的“避稅地”，由于我國(guó)稅收法規(guī)并未出臺(tái)C2C電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，致使很多人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易避稅。稅收公平原則大打折扣。

3.2 建立和完善C2C電子商務(wù)稅收管理信息系統(tǒng)

一是C2C電子商務(wù)網(wǎng)上開店申報(bào)制度。國(guó)家應(yīng)規(guī)定經(jīng)營(yíng)者必須在其經(jīng)營(yíng)地、戶口所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。網(wǎng)上稅務(wù)登記，登記經(jīng)營(yíng)者的詳細(xì)個(gè)人資料，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門辦理網(wǎng)上營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)申請(qǐng)開店納稅實(shí)名制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好稅務(wù)登記工作，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人活動(dòng)情況和記錄。

二是建立電子票據(jù)。納稅機(jī)關(guān)確保經(jīng)營(yíng)者在其經(jīng)營(yíng)地、戶口所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)登記。當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門要依據(jù)C2C電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)情況，用全國(guó)統(tǒng)一制定的電子票據(jù)及其電子票據(jù)管理制度進(jìn)行管理，使C2C電子商務(wù)稅務(wù)稽查真正有據(jù)可依。

三是C2C電子商務(wù)個(gè)人應(yīng)保留交易數(shù)據(jù)和交易憑證。C2C電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅在進(jìn)行交易的時(shí)候，交易中的個(gè)人必須以實(shí)名進(jìn)行，同時(shí)支付方式也必須保留真憑實(shí)據(jù)。

3.3 通過(guò)第三方支付平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的監(jiān)管

網(wǎng)上交易所具備的交易隱蔽性、快速性以及交易主體的跨地域、全球性等特點(diǎn)，使網(wǎng)上交易稅收問(wèn)題對(duì)傳統(tǒng)方式稅收提出了挑戰(zhàn)。在我國(guó)稅收體制中，稅收都是按照屬地化管理的原則來(lái)進(jìn)行的，而網(wǎng)絡(luò)交易跨地域性將加大確定稅收主體的難度。因此對(duì)新技術(shù)條件下發(fā)展起來(lái)的網(wǎng)上交易，要研究用新的監(jiān)控手段進(jìn)行征稅。第三方支付平臺(tái)作為網(wǎng)上交易現(xiàn)金流出入口，可制定第三方支付中的稅收監(jiān)管法律，嚴(yán)懲逃稅行為。同時(shí)，提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者建立檢查監(jiān)控制度。

3.4 完善職能部門協(xié)作機(jī)制，做好C2C電子商務(wù)稅收征管工作

我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)本國(guó)稅收協(xié)作，密切聯(lián)系與稅務(wù)相關(guān)的其他部門，加強(qiáng)全球協(xié)作的，做好網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管T作，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，防止跨國(guó)逃稅，全面監(jiān)管，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。例如：應(yīng)積極同銀行和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)防范，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門可針對(duì)C2C電子商務(wù)同銀行的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系設(shè)計(jì)出一套適用于兩者之間的稅收征管系統(tǒng)，從第三方加強(qiáng)稅收征管和監(jiān)督。