營改增后物流企業(yè)掛靠經(jīng)營模式下稅收管理思考

李金彩 蔡旺

[摘要] 本文基于營改增政策的實(shí)施，從稅收管理的角度出發(fā)，從經(jīng)營模式、納稅核算、行業(yè)現(xiàn)狀、管理漏洞角度對掛靠經(jīng)營模式下物流企業(yè)的稅務(wù)問題進(jìn)行探討，為相關(guān)部門在營改增之后的稅收管理提供參考。

[關(guān)鍵詞] 物流企業(yè)；掛靠經(jīng)營；營改增；稅收漏洞

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.017

物流行業(yè)是物流資源產(chǎn)業(yè)化而形成的為客戶提供多功能、一體化的綜合性服務(wù)的行業(yè)，物流輔助服務(wù)是其重要組成部分，運(yùn)輸業(yè)務(wù)是其核心。在發(fā)展過程中，由于市場供求矛盾和行業(yè)政策的影響，為了謀取更多利益，降低投入資金和營運(yùn)成本，物流行業(yè)的掛靠經(jīng)營現(xiàn)象也顯得越來越普遍，營改增政策的實(shí)施對物流企業(yè)更是產(chǎn)生了巨大的影響。

1 物流企業(yè)掛靠經(jīng)營模式的現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營模式甲-在1995年就已獲得國家認(rèn)可，物流行業(yè)作為涵蓋交通運(yùn)輸?shù)木酆闲彤a(chǎn)業(yè)，延續(xù)并推廣了這種模式。掛靠經(jīng)營是指個體運(yùn)輸戶（掛靠者）將車輛登記在某個具有運(yùn)輸經(jīng)營權(quán)資質(zhì)的單位（被掛靠者）名下，以其名義從事經(jīng)營活動，并由向該單位支付一定的費(fèi)用的經(jīng)營模式。雖然掛靠經(jīng)營模式的普及使市場供求矛盾得以緩解，也在一定程度上促進(jìn)了物流行業(yè)的發(fā)展，但是掛靠經(jīng)營的隨意性以及物流服務(wù)的隱蔽性卻加大了相關(guān)單位對物流企業(yè)管理的難度。

2 營改增政策的實(shí)施及物流企業(yè)納稅的情況

截至2014年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍，除特殊情況外，一般納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%，而裝卸搬運(yùn)、貨物運(yùn)輸代理、倉儲、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)等物流輔助業(yè)則適用6%的稅率。營改增政策實(shí)施后，物流企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生了巨大的差異，部分物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增，同時，也有部分物流企業(yè)（以掛靠經(jīng)營的物流企業(yè)為主）的稅負(fù)大幅下降，這種現(xiàn)象在一定程度上反映稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理存在問題。

3 營改增實(shí)施后物流企業(yè)掛靠經(jīng)營模式下存在的稅收管理問題

在營改增模式下，被確定為一般納稅人的物流企業(yè)，會計(jì)核算要求變得更加嚴(yán)格。物流企業(yè)的營運(yùn)車輛大多由白有車輛和掛靠車輛組成，而且后者居多。當(dāng)物流企業(yè)將承攬的業(yè)務(wù)分撥給掛靠者并向其支付報酬時，掛靠者按照合同的規(guī)定營運(yùn)向被掛靠單位繳納一定費(fèi)用，同時按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票提供給被掛靠單位。符合申請代開條件的掛靠者多數(shù)是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)部門代開的專用發(fā)票稅率也為3%，專用發(fā)票注明的增值稅作為被掛靠者的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。但是，這樣看似簡單的業(yè)務(wù)卻存在很多稅收管理問題。

（1） 被掛靠單位難以從掛靠者手中取得增值稅專用發(fā)票，致使稅負(fù)增加。由于大部分掛靠個體手續(xù)資料不符合申請條件或有意逃稅，被掛靠單位很難從掛靠者手中取得專用發(fā)票。在營業(yè)稅制下，僅根據(jù)其營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅，可扣除憑證也不局限于增值稅專用發(fā)票，即便掛靠者無法提供增值稅專用發(fā)票，也不會增加企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)；但是在“營改增”模式，作為一般納稅人的物流企業(yè)，如果未能取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，就需承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（2） 物流企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票的渠道有限。目前，物流企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的途徑主要有石油公司和提供車輛維護(hù)、修理修配的4S店。由于國內(nèi)4S店的修理維護(hù)費(fèi)用較高，行業(yè)內(nèi)維修欺詐現(xiàn)象嚴(yán)重，加之提供的增值稅專用發(fā)票稅率為6c/o，可抵扣額相對較低，所以物流企業(yè)寧可放棄取得增值稅專用發(fā)票也不愿意到4S店維修。為了在一定程度上解決這個問題，物流企業(yè)采取在國有大型石油公司統(tǒng)一辦理多用戶加油卡的方法獲取旗下掛靠車輛燃油費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。公司車輛持副卡到發(fā)卡單位所屬加油站加油時，消費(fèi)信息就會匯總到主卡上，石油公司就可以根據(jù)主卡消費(fèi)信息向被掛靠單位按照17%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。

（3） 稅收管理漏洞，產(chǎn)生套取增值稅發(fā)票現(xiàn)象。雖然多用戶加油卡的使用有效解決了物流企業(yè)車輛燃油增值稅發(fā)票問題，但是在管理上卻存在極大漏洞，真實(shí)使用情況難以監(jiān)督。以掛靠者（小規(guī)模納稅人）承接被掛靠物流企業(yè)（一般納稅人，增值稅稅率按照11%測算）分派業(yè)務(wù)為例：（僅從增值稅角度簡單分析，其他費(fèi)用不計(jì)）

物流企業(yè)承接222萬元（含稅）的業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)分派給掛靠者A，取得價款100萬元，增值稅額3萬元的增值稅專用發(fā)票，可做如下會計(jì)處理：

Dr：銀行存款

222

Cr：主營業(yè)務(wù)收入

200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）

22

Dr：主營業(yè)務(wù)成本

100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3

Cr：銀行存款

103該項(xiàng)業(yè)務(wù)毛利為100萬元，應(yīng)交增值稅額為19萬元，掛靠者承擔(dān)3萬元增值稅額；

如果物流企業(yè)不向掛靠者支付現(xiàn)金，而向其提供價值110萬元的加油卡作為回報，同時將其視為白有車輛的燃油費(fèi)入賬，并且不向掛靠者索取增值稅專用發(fā)票，掛靠者在當(dāng)月將油卡消費(fèi)完。會計(jì)處理結(jié)果如下：

Dr：銀行存款

222

Cr：主營業(yè)務(wù)收入

200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）

22

Dr：主營業(yè)務(wù)成本

94.02應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.98

Cr：預(yù)付賬款

110該項(xiàng)業(yè)務(wù)毛利為105.98萬元，應(yīng)交增值稅額為6.02萬元，掛靠者不需承擔(dān)增值稅額，還可以額外獲利7萬元，稅款流失嚴(yán)重。

通過以上分析可以看出，受利益驅(qū)使，被掛靠單位和掛靠者形成默契，以價值稍高于掛靠者應(yīng)得勞務(wù)報酬的加油卡副卡進(jìn)行交易，掛靠者不僅不用支付代開發(fā)票稅金和T本費(fèi)，還可以額外獲利；被掛靠單位也取得了可抵扣額遠(yuǎn)高于代開發(fā)票的增值稅專用發(fā)票，大大減少了自己的賦稅額。

（4） 混合經(jīng)營，故意變更收入結(jié)構(gòu)，利用稅率差異降低稅負(fù)。物流行業(yè)是集合交通運(yùn)輸和物流輔助的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，按照營改增政策的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率為11%，物流輔助服務(wù)增值稅稅率為6%，兩者稅率存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又難以區(qū)分，因此在交易總額不變的情況下，物流企業(yè)在開具發(fā)票時人為地減少稅率較高的運(yùn)費(fèi)金額，增加稅率較低配送、倉儲等費(fèi)用從而降低其銷項(xiàng)稅額，降低整體稅負(fù)。

4 營改增后加強(qiáng)對物流企業(yè)稅收管理工作的建議

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅專用發(fā)票時降低代開標(biāo)準(zhǔn)，減少不必要的環(huán)節(jié)和收費(fèi)項(xiàng)目，降低申請難度，方便掛靠者申請代開發(fā)票，同時加大宣傳力度，設(shè)立開票獎勵制度，激勵掛靠者主動申請代開發(fā)票；

在技術(shù)允許的情況下，對掛靠者及物流企業(yè)本身的燃油、里程及噸位情況同時進(jìn)行監(jiān)控，杜絕套取增值稅發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生；

二是加強(qiáng)對4S店的管理，杜絕亂收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為物流企業(yè)取得正常修理、修配支出的增值稅專用發(fā)票提供便利；

三是積極建立更加適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理需要的經(jīng)營模式取締現(xiàn)行的掛靠經(jīng)營模式，以實(shí)現(xiàn)掛靠者和被掛靠者的相互監(jiān)督；

四是對物流企業(yè)的混合經(jīng)營，無法劃清收入的，從高適應(yīng)稅率或重新確定合理稅率進(jìn)行征收，減少稅率差異帶來的稅收損失；

五是在管理信息系統(tǒng)應(yīng)用廣泛的情況下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及財政局可通過對其業(yè)務(wù)信息進(jìn)行有效監(jiān)控，防止虛報謊報業(yè)務(wù)量，以便核算應(yīng)納稅額，減少國家稅款流失。