經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

王雨萌 沈珍雁

摘要：國家治理的重要途徑之一就是作為我國特有的審計類型的經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項伴隨我國政治、經(jīng)濟體制改革的不斷深入而發(fā)展起來的審計制度，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的組成部分?？茖W(xué)規(guī)范地設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是審計評價工作的基礎(chǔ)性程序，而經(jīng)濟責(zé)任審計評價則是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵性步驟。但問題是，目前還沒有科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系來規(guī)范指導(dǎo)具體的評價程序，這種情況容易造成審計實踐中的審計風(fēng)險的提高，不能充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用

本文對經(jīng)濟責(zé)任審計理論進行了研究和介紹，并對經(jīng)濟責(zé)任審計理論評價體系的構(gòu)建上從平衡計分法的角度進行了分析，最終結(jié)合我國現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計理論的現(xiàn)狀問題等等進行了總結(jié)和對未來的展望。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計評價指標(biāo)體系；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人

一、經(jīng)濟責(zé)任審計理論評價體系的構(gòu)建

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對象。經(jīng)濟責(zé)任審計的主體是國家審計機關(guān)或者社會上具有獨立性的審計機構(gòu)、審計專職人員，而審計的對象就是其中具體的負(fù)責(zé)人，比如黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人和國有企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人等。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容可以從狹義與廣義進行區(qū)分。狹義上的觀點是經(jīng)濟責(zé)任審計只是審計領(lǐng)導(dǎo)人的財政財務(wù)的收支情況。而廣義上的觀點是經(jīng)濟責(zé)任審計包括財政財務(wù)的收支活動，其中還包括其他幾個指標(biāo)，如綜合經(jīng)濟指標(biāo)、重大經(jīng)濟決策合理性、項目效益性、領(lǐng)導(dǎo)人是否廉潔公正等情況，審計的范圍更加廣泛。

（三）平衡計分法在經(jīng)濟責(zé)任審計理論中的運用

1、平衡計分法的概念。平衡計分法主要適用于團隊績效考核，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合起來。

2、平衡積分法評價的指標(biāo)

（1）對財務(wù)成果的責(zé)任。合理的通過財務(wù)指標(biāo)來反映財務(wù)狀況對，這是企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任，其中包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等財務(wù)指標(biāo)。法定代表人在公司盈利狀況、償債能力、企業(yè)發(fā)展都負(fù)有責(zé)任。

（2）對客戶和供應(yīng)商的責(zé)任。對客戶和供應(yīng)商負(fù)責(zé)，保持了長期良好的合作關(guān)系，縮短回收期，加快資產(chǎn)更新，提供償債能力的保障，為企業(yè)長期的盈利和發(fā)展提供基礎(chǔ)等等，這也是評價的一個方面。

（3）對企業(yè)內(nèi)部流程的責(zé)任。只有法定代表人管理好內(nèi)部流程，從而使得客戶滿意，才能維持長久的合作關(guān)系，從而進一步創(chuàng)造企業(yè)價值。首先客戶的需求是第一位的，要提高質(zhì)量降低成本，同時要注意企業(yè)內(nèi)部的決策合理性等。

（4）對企業(yè)學(xué)習(xí)和成長能力的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程運轉(zhuǎn)的能力主要依靠的是設(shè)備系統(tǒng)、企業(yè)人員以及社會責(zé)任的履行情況。員工是企業(yè)必不可少的一部分，所以企業(yè)有責(zé)任對員工的行為負(fù)責(zé)，在企業(yè)學(xué)習(xí)和成長能力可以體現(xiàn)為污染防治、社會捐款上的責(zé)任等等。

二、我國經(jīng)濟責(zé)任審計理論的概況

（一）我國經(jīng)濟責(zé)任審計理論的現(xiàn)狀。目前我國對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的研究還處于初級階段，但這是一種發(fā)展趨勢。盡管研究人員數(shù)量較多，但我國大部分研究的是針對黨政領(lǐng)導(dǎo)人的審計研究，相對較少的是單獨對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在評價的內(nèi)容、作用、意義、原則等方面進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價的研究，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的完整研究和評價內(nèi)容相對較少進行完整的研究也不是十分充足。

（二）我國經(jīng)濟責(zé)任審計理論的問題

1、對審計評價的范圍與內(nèi)容認(rèn)識不夠統(tǒng)一。審計評價的范圍與內(nèi)容認(rèn)識不夠統(tǒng)一這個問題，導(dǎo)致了審計評價的不準(zhǔn)確和不具體，在內(nèi)容上，還有在看法、現(xiàn)實實踐、做法上都有著許多的不同。

2、缺乏科學(xué)規(guī)范的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。實際情況當(dāng)中，各審計機關(guān)的評價指標(biāo)體系、評價方法并非十分一致，選取的指標(biāo)也不是很全面，所以導(dǎo)致結(jié)果并非時分令人滿意。許多問題給全面正確評價企業(yè)業(yè)績帶來了相當(dāng)大的困難，不僅僅影響到了審計評價的最紅結(jié)果，而且也增加了審計的風(fēng)險。

3、審計評價的質(zhì)量受到了影響。經(jīng)濟責(zé)任審計主體和客體方面存在的問題直接影響著審計評價的質(zhì)量，經(jīng)濟責(zé)任審計的主體是實施審計的審計機關(guān)以及審計人員。現(xiàn)如今經(jīng)濟責(zé)任審計的時間還不是很長，程序、內(nèi)容和方法上處于初級的探索階段，也缺乏統(tǒng)一系統(tǒng)的操作規(guī)范指南。在從事這方面審計工作的審計人員由于接觸實際工作較少，相對缺乏實踐經(jīng)驗。在經(jīng)濟責(zé)任審計中作為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和所在的單位，由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)者對審計的錯誤認(rèn)識，導(dǎo)致一些審計工作的不配合，比如隱匿財務(wù)資料、提供虛假報告等行為，都是審計工作的阻力，從而影響著審計工作的客觀性，給審計人員的工作加大了難度，影響審計評價的質(zhì)量。

（三）對我國經(jīng)濟責(zé)任審計理論的建議

1、 健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。針對審計評價內(nèi)容范圍不夠統(tǒng)一，應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系進行完整研究，行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，健全體制，利用行業(yè)協(xié)會的影響力統(tǒng)一行業(yè)規(guī)范和人員執(zhí)行力。

2、 建立科學(xué)適用的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。建立科學(xué)統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系、評價方法，有助于各地審計機關(guān)提高經(jīng)濟工作執(zhí)行的有效性，提高公正性和客觀性，以便審計工作的順利實施，減低審計風(fēng)險。

3、 對審計人員進行培訓(xùn)，加大監(jiān)督處罰力度。加強對審計人員的具體操作工作培訓(xùn)，尤其是實踐工作中會遇到的相關(guān)問題的培訓(xùn)，以便日后審計工作的順利開展；加大審計工作的監(jiān)督力度，對于不配合審計工作以及弄虛作假的單位加大處罰力度，減少因為被審計單位自身行為帶來的審計工作的實施障礙，保證審計工作的客觀真實性。

三、結(jié)論與展望

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項伴隨我國政治、經(jīng)濟體制改革的不斷深入而發(fā)展起來的審計制度。構(gòu)建和運用評價指標(biāo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價應(yīng)是未來經(jīng)濟責(zé)任審計研究的一個新領(lǐng)域，研究人員數(shù)量很多，但我國大部分研究的是針對黨政領(lǐng)導(dǎo)人的審計研究，相對較少的是單獨對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在評價的內(nèi)容、作用、意義、原則等方面進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價的研究，而且只是在定性評價層面。只有進一步從理論上研究分類別的審計評價指標(biāo)，建立審計評價指標(biāo)庫以方便審計人員運用專門的方法進行綜合評價，才能使得我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮應(yīng)有的權(quán)力控制效果和評價作用。國有企業(yè)改革不斷深化發(fā)展，會使得人們對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重要性的認(rèn)識也將不斷加深，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的作用將會進一步得到體現(xiàn)，于此同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價理論研究以及實踐活動的深入開展，圍繞這一主題的理論將會逐步發(fā)展，逐步完善。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)研究生院）

參考文獻：

[1]蔡春，陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J].審計研究，2007年第1期

[2]崔孟修.經(jīng)濟責(zé)任審計對國家審計的豐富和發(fā)展[J].審計研究，2007年第6期

[3]蔡春，陳曉媛.經(jīng)濟責(zé)任審計的基本理論依據(jù)[J].中國審計，2005年第3期

[4]柏繼民.堅持任期經(jīng)濟責(zé)任審計促進黨風(fēng)廉政建設(shè)[J].審計研究，2000年第5期

[5]裴玉.評價指標(biāo)體系在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用[J].財會通訊，2005年第5期

[6]崔孟修.經(jīng)濟責(zé)任審計對國家審計的豐富和發(fā)展[J].審計研究，2007年第7期

[7]彭振威.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題的探析[J].審計研究，2005年第2期

[8]陳宋生.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009.