永續(xù)盤存制下期末存貨的賬實核對研究

高敬

摘要：永續(xù)盤存制的使用有助于強(qiáng)化存貨核算，對于企業(yè)掌握存貨增減變動，確保資產(chǎn)安全都具有重要意義。文章圍繞永續(xù)盤存制下的期末存貨賬實核對，介紹了影響并對核對方法進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：永續(xù)盤存制;存貨;賬實核對

一、永續(xù)盤存制相關(guān)概述

永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，指的是企業(yè)財務(wù)管理人員設(shè)置存貨明細(xì)賬，并依據(jù)企業(yè)會計憑證在存貨賬簿中對日常發(fā)生的存貨增減進(jìn)行連續(xù)登記，并在此基礎(chǔ)上隨時在賬面結(jié)算各類企業(yè)存貨的結(jié)存數(shù)，并將存貨結(jié)存數(shù)跟實際盤點數(shù)進(jìn)行對比，以確定企業(yè)存貨盤盈或者盤虧。在永續(xù)盤存制下，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨的品種以及存貨的規(guī)格進(jìn)行庫存明細(xì)賬的設(shè)置，并對收、發(fā)以及結(jié)存數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)記錄，依靠定期以及不定期檢查，來確定企業(yè)存貨的實存數(shù)跟賬存數(shù)是否一致。

企業(yè)管理者依靠永續(xù)盤存制進(jìn)行存貨管理，結(jié)合庫存明細(xì)賬能夠及時把握和了解企業(yè)庫存品的收入、發(fā)出以及結(jié)存情況，能夠緊緊圍繞資金以及數(shù)量這兩個方面來對存貨實施監(jiān)管。在企業(yè)庫存產(chǎn)品出現(xiàn)短缺或者溢余時，企業(yè)管理者可以結(jié)合賬簿及時查找賬實不符的原因并加以糾正和改進(jìn);與此同時，企業(yè)管理者還可以結(jié)合庫存明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)與單位預(yù)定的庫存最高或者最低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，進(jìn)而明確企業(yè)庫存不足或者存在積壓的問題，依靠這兩者數(shù)據(jù)的對比為企業(yè)庫存處理以及采購提供必要的技術(shù)支持，進(jìn)而有效提升企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。不過，永續(xù)盤存制跟定期盤存制相比較而言，其存貨會計核算的工作量相對比較大一些，同時還需要在月末進(jìn)行耗用成本或者銷售成本的一次性結(jié)轉(zhuǎn)，這也使得存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計核算工作時間上比較集中。不僅如此，永續(xù)盤存制下進(jìn)行存貨會計核算和管理還需要定期將存貨實際盤點結(jié)果跟賬面結(jié)存進(jìn)行對比，對于賬實不相符的情況，企業(yè)財務(wù)管理者還需要對會計賬面記錄進(jìn)行必要的修正和調(diào)整。

二、存貨相關(guān)概述

存貨指的是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所持有的以備銷售的商品或者產(chǎn)成品、在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或者提供勞務(wù)的過程中所消耗的物料或者材料以及正處于生產(chǎn)過程中的未完工在產(chǎn)品等。從定義可以看出，存貨主要包括三部分內(nèi)容。跟固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)相比較，存貨有著自身的基本特征，即企業(yè)管理者持有存貨的最主要目標(biāo)就是為了進(jìn)行銷售，不管是可以直接進(jìn)行銷售的商品或者產(chǎn)成品還是需要進(jìn)一步加工才能夠銷售的原材料、半成品等。

在企業(yè)資產(chǎn)管理中，存貨占據(jù)了重要的地位和作用，在實際管理過程中存貨常常在流動資產(chǎn)中的比重都比較高，甚至在整個企業(yè)總資產(chǎn)中也占有很高的比例。作為一項流動性比較強(qiáng)的資產(chǎn)，存貨一般都是處于重置以及銷售的不斷循環(huán)過程中，這也使得存貨的管理工作比較重要，在管理以及使用、維護(hù)等方面，存貨的管理工作重要性不低于企業(yè)的現(xiàn)金等。因此在企業(yè)存貨的日常管理中應(yīng)當(dāng)首先保障存貨的安全性以及完整性，避免存貨損失的發(fā)生，同時還應(yīng)當(dāng)確保存貨在儲備數(shù)量上適中，既能夠避免存貨不足影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，又能夠避免存貨積壓而導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)速度受到影響，甚至出現(xiàn)存貨積壓變質(zhì)。

存貨的日常管理一般都需要會計核算的協(xié)助才能夠確保管理質(zhì)量，對存貨進(jìn)行日常的會計核算就是對企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的收入、發(fā)出以及結(jié)存情況進(jìn)行會計反映以及會計監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握和了解企業(yè)存貨的收入、發(fā)出以及結(jié)存在數(shù)量以及資金額方面的具體情況，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)對企業(yè)存貨的監(jiān)督和管理。

存貨既是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一項重要流動資產(chǎn)，同時也是企業(yè)利潤表中相關(guān)銷售成本的重要來源，所以基于這個角度企業(yè)存貨的會計計量應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確。存貨計量質(zhì)量的好壞直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營狀況以及相關(guān)財務(wù)成果，同時也會影響到企業(yè)的收益分配、所得稅稅額以及管理人員經(jīng)營業(yè)績等諸多方面。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，存貨的管理是企業(yè)管理的一項重要基礎(chǔ)性工作，涉及的因素比較多，影響的范圍也比較廣。存貨管理在很大程度上決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的好壞。

三、永續(xù)盤存制下期末存貨賬實不符的原因分析

為了在日常的生產(chǎn)管理中切實保障且有存貨的安全性以及完整性，并對企業(yè)存貨進(jìn)行準(zhǔn)確的價值核算計量，企業(yè)存貨管理部門應(yīng)當(dāng)對存貨調(diào)撥增減變動情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，同時企業(yè)財務(wù)部門以及庫存部門也應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身部門管理職責(zé)對存貨庫存情況進(jìn)行準(zhǔn)精確記錄。對于存貨管理來講，正確地對存貨的數(shù)量進(jìn)行核算是保障存貨價值核算的基本前提，站在會計計量的角度來講，是否獲得或者失去存貨的所有權(quán)是判斷存貨在數(shù)量上增減變動的基本依據(jù)。

根據(jù)我國會計相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)以法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移作為存貨的判定標(biāo)準(zhǔn)，在盤存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)存貨的，則不管該存貨存放地點是不是出于該企業(yè)都應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)存貨來處理;而對于盤存日法定所有權(quán)不屬于企業(yè)存貨的，也不管該存貨是否存放在企業(yè)，也不能夠?qū)⑵渥鳛槠髽I(yè)存貨來對待。不過，庫存管理部門在進(jìn)行日常管理時，都是按照實物庫存的數(shù)量和金額來對存貨進(jìn)行記錄和管理，也就是按照實際的入庫或者出庫作為企業(yè)存貨增減變動的基本依據(jù)，正是由于財務(wù)部門按照所有權(quán)進(jìn)行存貨的會計記錄和計量，而庫存管理部門則是按照實物庫存的記錄形式，導(dǎo)致了實際庫存跟會計期末庫存之間存在著一定的差異，進(jìn)而出現(xiàn)存貨賬實不符的情況。

永續(xù)盤存制下，期末存貨賬實不符主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是存貨的實物已經(jīng)入庫，但是法定所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，例如在實際存在的接受受托代銷以及存貨的代為保管等;二是存貨的實物已經(jīng)出庫，但是存貨的法定所有權(quán)也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，例如在實際中的寄銷、代銷等;三是存貨的法定所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是存貨實物并沒有轉(zhuǎn)移出庫，此時會計部門已經(jīng)依據(jù)銷售發(fā)票進(jìn)行會計核算和記賬，購貨方尚未進(jìn)行提貨的情況，在這樣一種情況下，企業(yè)庫存的存貨數(shù)量就會大于企業(yè)會計的賬面存貨數(shù)量。正是由于庫存管理跟會計記賬之間的差異，出現(xiàn)了上述三個方面的情況，這些情況都會使得企業(yè)在永續(xù)盤存制下期末存貨出現(xiàn)賬實不符的情況。

四、永續(xù)盤存制下期末存貨賬實不符的影響

在永續(xù)盤存制下，都是依據(jù)實際存貨的盤存數(shù)作為企業(yè)存貨的實際庫存數(shù)，并將這一實存數(shù)跟會計賬面期末存貨庫存數(shù)進(jìn)行比對，這就會造成企業(yè)期末存貨賬實不相符。永續(xù)盤存制下期末存貨賬實不符會對企業(yè)后續(xù)的庫存管理、企業(yè)存貨核算以及企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性等都會產(chǎn)生一定的影響。具體來講，主要是影響到以下幾個方面：

一是難以準(zhǔn)確核算企業(yè)期末存貨的實際價值。對于企業(yè)來講，要想準(zhǔn)確核定期末存貨的實際價值就需要保障存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性。如果在企業(yè)存貨管理過程中僅僅是將存貨盤存數(shù)作為企業(yè)會計庫存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上跟企業(yè)會計賬面期末存貨結(jié)存數(shù)進(jìn)行對比，判斷企業(yè)存貨盤盈或者盤虧的情況，就會出現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行存貨會計調(diào)整盤盈盤虧的過程中，將期末存貨的實際庫存數(shù)作為會計調(diào)賬的基礎(chǔ)，不能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)的真實存貨價值，進(jìn)而影響到企業(yè)存貨的計量準(zhǔn)確性，同時也會對企業(yè)后續(xù)的財務(wù)報表真實性產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

二是不能夠準(zhǔn)確核算出企業(yè)的當(dāng)期損益情況。在永續(xù)盤存制下，正是由于企業(yè)的會計部門跟庫存部門之間在存貨計量記錄口徑上存在著很大的區(qū)別，使得企業(yè)會計部門會在存貨已經(jīng)入庫但是未購或者存貨已經(jīng)銷售但未出庫的情況下，就會使用企業(yè)的存貨實際盤存數(shù)來作為企業(yè)庫存數(shù)，并以此來跟企業(yè)存貨期末賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行對比，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)賬就很容易出現(xiàn)虛增盤盈的情況。同樣地，當(dāng)在企業(yè)存貨已經(jīng)出庫但是尚未銷售的情況下，就會造成企業(yè)存貨虛增盤虧的問題。依據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，當(dāng)企業(yè)存貨盤盈時應(yīng)當(dāng)對企業(yè)管理費用進(jìn)行沖減，對于企業(yè)存貨盤虧的價值應(yīng)當(dāng)在扣除掉相應(yīng)的個人賠償以及公司理賠之后借記企業(yè)管理費用。正是基于此，當(dāng)企業(yè)存貨出現(xiàn)盤盈或者盤虧時，相關(guān)的會計數(shù)據(jù)是不準(zhǔn)確的，這就必然會導(dǎo)致后續(xù)的當(dāng)期損益核算也難以保障其準(zhǔn)確性。

三是不利于提高企業(yè)庫存管理的質(zhì)量和效率。企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存貨盤盈或者盤虧是很常見的。準(zhǔn)確地對企業(yè)存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行核對，明確盤盈或者盤虧量對于及時全面反映企業(yè)庫存部門的管理質(zhì)量，及時查找企業(yè)庫存管理中存在的問題和不足都具有重要的現(xiàn)實意義。比如企業(yè)在存貨盤點核對時，盤盈盤虧的數(shù)量和金額都比較小，則意味著企業(yè)的庫存管理人員在存貨增減變動登記中差錯較少，相應(yīng)的存貨庫存管理工作也比較良好。因此，假如企業(yè)在存貨庫存管理中忽視存貨已經(jīng)入庫但是未購情況，或者存貨已經(jīng)出庫但是未銷售情況、存貨已經(jīng)銷售但是未出庫情況來進(jìn)行存貨的盤點清查，就難以保障存貨的真實價值，就會造成企業(yè)庫存管理工作難以及時跟進(jìn)，影響到企業(yè)庫存管理質(zhì)量。

四是難以保障企業(yè)存貨的資產(chǎn)安全性和完整性。在永續(xù)盤存制下對比企業(yè)會計賬面價值跟存貨的實際盤點數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)存貨的盤盈盤虧，很容易導(dǎo)致企業(yè)存貨出現(xiàn)賬外循環(huán)的情況，這就是使得企業(yè)財務(wù)部門對于存貨的具體流向難以把握和掌控，在一定程度上加劇了企業(yè)的存貨資產(chǎn)流失，同時也會對企業(yè)存貨的資產(chǎn)安全性、完整性造成比較大的不利影響。

五、永續(xù)盤存制下期末存貨賬實核對方法分析

在永續(xù)盤存制下，企業(yè)的庫存管理部門、會計部門以及存貨供應(yīng)部門等都需要結(jié)合各自的存貨登記管理辦法和口徑對存貨增減變動情況進(jìn)行及時的記錄，確保存貨價值核算的準(zhǔn)確性，同時為期末存貨賬實核對提供必要的數(shù)據(jù)支持。

首先是在實地盤點基礎(chǔ)上查找出存貨的實存數(shù)，并將庫存數(shù)據(jù)跟盤點數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，明確盤盈或者盤虧的數(shù)量、金額，查找出原因并及時糾正;其次是準(zhǔn)確界定企業(yè)存貨的已銷未出庫、已出庫未銷、已入庫未購的庫存數(shù)，并按照會計庫存數(shù)=保管庫存數(shù)+已出庫未銷庫存數(shù)-已銷未出庫庫存數(shù)-已入庫未購庫存數(shù)來計算得出企業(yè)的會計庫存數(shù)。同時根據(jù)期末存貨結(jié)存數(shù)=保管庫存數(shù)+已出庫未銷庫存數(shù)-已銷未出庫庫存數(shù)-已入庫未購庫存數(shù)來獲得期末存貨結(jié)存數(shù)，將這兩個數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，判斷兩者是否相符。

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（作者單位：山東勝利鋼管有限公司）