審計(jì)線索的特征與發(fā)現(xiàn)方法探究

楊寶玲

[摘要]有價(jià)值的審計(jì)線索能夠幫助審計(jì)人員揭露被審計(jì)對(duì)象的違法違紀(jì)、舞弊行為。因此，在現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)線索作為研究的重要課題。文章通過(guò)分析審計(jì)線索的特征，提出發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的方法。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)線索；內(nèi)控制度；證據(jù)分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533234

審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)和收集過(guò)程，即在大量信息中尋找與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的信息，并且具有一定價(jià)值，這一過(guò)程也是現(xiàn)代審計(jì)工作的主要內(nèi)容。有價(jià)值的審計(jì)線索是幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為及責(zé)任等各方面違紀(jì)或違法問(wèn)題的關(guān)鍵因素。因此，審計(jì)人員應(yīng)把握住審計(jì)線索的特征，并不斷提高審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)方法，為審計(jì)工作的展開(kāi)提供可靠的依據(jù)。

1審計(jì)線索的特征

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行查找和追蹤并取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目等進(jìn)行審查和判斷，對(duì)其中是否存在違規(guī)違法行為及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核。由于企業(yè)的每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)等都具有較為完整的線索鏈條，并以相應(yīng)的文字對(duì)其進(jìn)行記錄，因此審計(jì)線索具有清晰性。審計(jì)人員常常以逆查、順查的方式對(duì)原始憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的疑點(diǎn)，然而原始憑證若丟失，會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)工作受阻，因此，審計(jì)線索還具有易缺失性。

2審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)方法

21內(nèi)控制度核查法

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度是其進(jìn)行自我管理、約束、監(jiān)督的有效機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控制度的健全對(duì)有效排查和預(yù)防經(jīng)濟(jì)行為中的弊端和錯(cuò)誤具有十分重要的作用。然而，在實(shí)際情況中，部分企業(yè)未能建立并完善內(nèi)控制度，對(duì)其重視程度也不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)分工不明確，相互監(jiān)督的作用也未體現(xiàn)出來(lái)。這種情況十分容易使得違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題產(chǎn)生。因此，現(xiàn)代審計(jì)將企業(yè)基礎(chǔ)制度審計(jì)作為核心理念，從企業(yè)自身的內(nèi)控體制審計(jì)著手，將內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)核算體制作為基本的審計(jì)路徑，并由此作為開(kāi)展審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)人員利用內(nèi)控制度核查法對(duì)被審計(jì)單位的制度進(jìn)行審計(jì)和檢查，并將控制不同職務(wù)、崗位人員的綜合素質(zhì)及憑證傳遞程序作為重點(diǎn)審查內(nèi)容，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控體制的信度、效度進(jìn)行檢測(cè)，從而將薄弱環(huán)節(jié)找出來(lái)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位中，各職務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)等基本情況進(jìn)行審查，從其內(nèi)控制度入手，可以促使企業(yè)跳出單純對(duì)某一賬目進(jìn)行審查的誤區(qū)，以聯(lián)系的觀點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行安排，從而避免重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題發(fā)生，審計(jì)人員利用這一內(nèi)控制度核查法也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)線索。

22分析復(fù)核法

分析復(fù)核法通過(guò)利用事物之間必然存在的聯(lián)系及聯(lián)系之間的邏輯性，并以事物之間的內(nèi)在的必然邏輯關(guān)系為依據(jù)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行分析、總結(jié)、推理、分類等，然后將存在聯(lián)系的問(wèn)題、現(xiàn)象納入人為的邏輯分析理念中，再將非邏輯因素進(jìn)行最大化排除，最終將不同現(xiàn)象之間的矛盾通過(guò)分析轉(zhuǎn)化為具有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的因果關(guān)系。審計(jì)人員通過(guò)利用分析復(fù)核法進(jìn)行審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題疑點(diǎn)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行跟蹤分析進(jìn)而能夠挖掘到有價(jià)值的審計(jì)線索，并發(fā)現(xiàn)其重大違法違規(guī)操作的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題[1]。

在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)利用作為新的審計(jì)方法的分析性復(fù)合法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料間的關(guān)系進(jìn)行分析、整理和研究，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況、異常項(xiàng)目及資金流動(dòng)情況等，然后進(jìn)一步深入調(diào)查和分析，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，最終確定其經(jīng)濟(jì)行為中存在的疑點(diǎn)。分析復(fù)核法若得到審計(jì)人員的有效運(yùn)用，能夠達(dá)到很好的審計(jì)效果。

23原始證據(jù)分析法

現(xiàn)代審計(jì)工作的過(guò)程從某種程度上來(lái)說(shuō)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集過(guò)程，并且最終以審計(jì)證據(jù)為支撐對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為進(jìn)行查證等。尤其是在一些行政事業(yè)單位的審計(jì)工作中，由于其審計(jì)主要內(nèi)容為經(jīng)費(fèi)收支核算，這是對(duì)原始憑證進(jìn)行審核不僅具有十分重要的作用，能夠直接將問(wèn)題反映出來(lái)，同時(shí)也是一個(gè)重要的審計(jì)手段。在對(duì)原始證據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意是否有篡改數(shù)據(jù)、偽造事實(shí)、非法票據(jù)等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)異常字跡、數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)來(lái)往等現(xiàn)象進(jìn)行分析從而找到需要的線索。

24突擊盤(pán)點(diǎn)法

在對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)、舞弊行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以利用突擊盤(pán)點(diǎn)法對(duì)其庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，往往可以獲得良好的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其不法行為中的疏漏點(diǎn)。然后跟蹤疏漏點(diǎn)繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)和檢查，可以順藤摸瓜地找到被審計(jì)單位存在的重大不法經(jīng)濟(jì)行為和問(wèn)題[2]。應(yīng)用突擊盤(pán)點(diǎn)法對(duì)重大違法違紀(jì)、違規(guī)及舞弊行為等問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)和檢查具有高效率、省時(shí)省力及節(jié)省成本等優(yōu)點(diǎn)，通過(guò)抓住被審計(jì)單位違法行為中的疏漏點(diǎn)從而控制其違法行為，使得被審計(jì)單位無(wú)法自圓其說(shuō)。

當(dāng)前，很多實(shí)例證明利用突擊盤(pán)點(diǎn)法能夠有效抓住部分賬外資金的審計(jì)線索，通過(guò)檢查被審計(jì)單位的庫(kù)存現(xiàn)金能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其漏洞所在。在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)還應(yīng)注意：其一，對(duì)被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜的放置地點(diǎn)、數(shù)目、出納員是否時(shí)刻在崗等問(wèn)題留心觀察，全面充分地了解其具體情況。在出納員不在崗時(shí)，可以對(duì)保險(xiǎn)柜進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)。其二，在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的工作態(tài)度，嚴(yán)肅對(duì)待任何可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的問(wèn)題。在審計(jì)人員的實(shí)際工作過(guò)程中，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的保險(xiǎn)柜進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，曾發(fā)現(xiàn)其大量賬外現(xiàn)金、存款折、流水賬、收款收據(jù)及支票據(jù)等。通過(guò)對(duì)這些舞弊行為中的疏漏點(diǎn)進(jìn)行突擊檢查和盤(pán)點(diǎn)，可以直接揭發(fā)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)行為中的違法違紀(jì)問(wèn)題，并為審計(jì)人員提供有價(jià)值的審計(jì)線索和證據(jù)[3]。

25調(diào)查核對(duì)法

在對(duì)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，其疑難點(diǎn)的破解與落實(shí)以及被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索的發(fā)現(xiàn)可以利用調(diào)查核對(duì)法進(jìn)行。尤其是在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后該如何進(jìn)一步行動(dòng)是審計(jì)實(shí)踐中面臨的重要問(wèn)題，而調(diào)查核對(duì)法正是解決這一問(wèn)題的有力手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大與發(fā)展，很多集團(tuán)下設(shè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的下屬單位，使得對(duì)這些單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，若單純以集團(tuán)的收支情況作為審計(jì)對(duì)象，容易忽視很多問(wèn)題。因此，應(yīng)對(duì)下屬單位與其主管部門(mén)及集團(tuán)的往來(lái)賬目進(jìn)行調(diào)查和核對(duì)，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。

3結(jié)論

綜上所述，審計(jì)線索的收集與把握是決定現(xiàn)代審計(jì)工作水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)，對(duì)審計(jì)線索的特征進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，并積極積累和總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身的工作方法，從而更好地完成審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王素梅，李兆東中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)首屆審計(jì)教授論壇綜述[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，27（2）.

[3]曹凌燕公共審計(jì)服務(wù)理念下災(zāi)后重建審計(jì)的資源整合[J].甘肅社會(huì)科學(xué)，2013（6）.