試議行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

張勁松

摘 要：時(shí)代在不斷前進(jìn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)等方面具有重大意義。在實(shí)踐中如何將內(nèi)部控制的主要原則與工作的發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合，有針對(duì)性的進(jìn)行部署和改進(jìn)。文章從這個(gè)方面入手，詳細(xì)分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，旨在更好地增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；對(duì)策

作為履行政府管理職能和服務(wù)職能的行政事業(yè)單位，肩負(fù)著監(jiān)管和服務(wù)的雙重任務(wù)，隨著時(shí)代不斷向前發(fā)展，財(cái)政改革的持續(xù)深化，人民群眾對(duì)公益服務(wù)也呈現(xiàn)日益增長(zhǎng)的需求。長(zhǎng)期以來，由于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，所以對(duì)內(nèi)部控制一直有所忽視。如何提高行政事業(yè)單位的管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，是值得我們持續(xù)探尋和解決的問題。2012年財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并自2014年1月1日起施行。有了理論指導(dǎo)，如何將理論與實(shí)際相結(jié)合，創(chuàng)造性地開展工作需要我們認(rèn)真的梳理，查找漏洞，提出改進(jìn)的方法，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不應(yīng)該是片面的，應(yīng)當(dāng)貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，在此基礎(chǔ)上，堅(jiān)持關(guān)注重大及重要問題，達(dá)到?jīng)Q策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、制約的體系。同時(shí)，內(nèi)部控制不是一成不變的東西，隨著外部與內(nèi)部環(huán)境的變化，以及實(shí)際情況，不斷的修正與完善。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠

大部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)依然不強(qiáng)，行政事業(yè)單位基本是依靠國(guó)家撥款，所以單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制沒有太多的關(guān)注，雖然制定了一系列的管理?xiàng)l例，但停留在紙面上、掛在墻上的多，真正發(fā)揮作用的有限，許多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只是把精力投入到日常的管理工作中，重視發(fā)展，輕視或忽視控制，對(duì)于內(nèi)部控制還缺乏必要的了解，認(rèn)為內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)人員有關(guān)的事情，根本未從整體層面落實(shí)。在有些單位，財(cái)務(wù)人員只是負(fù)責(zé)一些簡(jiǎn)單的核算，與其他部門相脫節(jié)，相隔離，資金的運(yùn)作全由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，真正的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督職能很難開展。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

只是停留在內(nèi)部控制的表面階段，很少有單位會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)不要說每年一次，有的單位甚至年年沒有，對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根本沒有或流于形式，不能主動(dòng)地找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以防范，不了解不清楚風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)，在實(shí)施上沒有重點(diǎn)，根本不去考慮風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏必要的、系統(tǒng)的分析，難以有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 內(nèi)控體系不完善，基礎(chǔ)薄弱

很多行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)控制度，只是有一些財(cái)務(wù)制度來指導(dǎo)工作。還有一些單位雖然有內(nèi)部控制制度，卻沒有按規(guī)定開展工作。比如由于崗位的有限和人員本身素質(zhì)的不同，重要崗位的定期輪換難以實(shí)現(xiàn)，混崗、兼職，不相容崗位不能明確分離，各個(gè)部門之間也是各自為政，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)一歸口管理，沒有將內(nèi)部控制全面到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，沒有形成有效的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。

1.4 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

重視資金的申請(qǐng)和使用，但是對(duì)于事后的記錄與歸集往往不能及時(shí)處理，資本性支出與收益性支出不能準(zhǔn)確劃分，形成固定資產(chǎn)不入賬，只做費(fèi)用支出，賬外資產(chǎn)現(xiàn)象嚴(yán)重。許多行政事業(yè)單位的票據(jù)不合規(guī)，處理不規(guī)范，做賬相當(dāng)隨意，錯(cuò)賬屢有發(fā)生。支出票據(jù)審核不嚴(yán)格，資金管理存在問題，套現(xiàn)、大額支取現(xiàn)金、付現(xiàn)現(xiàn)象嚴(yán)重，非稅收入上繳滯后或坐支。

1.5 內(nèi)外監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的有效性監(jiān)督不夠

從當(dāng)前看，作為監(jiān)督行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門主要是財(cái)政、審計(jì)部門，大多都傾向于對(duì)資金整體鏈條的審計(jì)，看資金的運(yùn)用是否合法合規(guī)，較少對(duì)行政事業(yè)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及是否有效執(zhí)行進(jìn)行審查，使外部監(jiān)督缺少了促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的推動(dòng)力。而內(nèi)審部門的缺失或沒有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)，又導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督無力參與其中。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

2.1 完善內(nèi)部控制制度

國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的內(nèi)控制度規(guī)范是推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的理論基礎(chǔ)。各行政單位要從全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性入手，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，使其有章可循。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，盡量做到專人專職，職責(zé)權(quán)限明確，不相容的崗位必須要有不同的人擔(dān)任，在內(nèi)部審批控制中不流于形式，切實(shí)問責(zé)，加強(qiáng)預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，構(gòu)建會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范。

2.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位無論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工，都要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，要通過各種學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等形式，在單位內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制等相關(guān)知識(shí)的宣傳，使全體人員認(rèn)識(shí)到必要之處，才能更好地組織人員去建章立制，并將各項(xiàng)制度落到實(shí)處，落到具體人員，使內(nèi)控的理念深入人心，在單位營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，使單位的各部門相互配合，相互監(jiān)督，定期將單位財(cái)政資金收入公布，接受監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人的意識(shí)是首要，只有其樹立內(nèi)部控制意識(shí)，單位的發(fā)展和管理一起抓，才能促使內(nèi)控有效實(shí)行。

2.3 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，防范主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要在單位層面和業(yè)務(wù)層面建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)，再采取針對(duì)性的措施規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要關(guān)注重點(diǎn)。在單位層面要關(guān)注內(nèi)部控制的組織情況、建設(shè)情況、完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。對(duì)行政事業(yè)單位的部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理，逐一識(shí)別，對(duì)于常見問題必須要設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)，以防范錯(cuò)誤和舞弊。

2.4 提高人員素質(zhì)

單位成員素質(zhì)的高低影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗，不僅要求具備較高的業(yè)務(wù)水平，還要有較強(qiáng)的政策法律能力，同時(shí)要兼?zhèn)湎喈?dāng)?shù)穆殬I(yè)道德?，F(xiàn)在很多行政事業(yè)單位的人員從內(nèi)控知識(shí)到財(cái)務(wù)政策，都是精通的少，泛泛了解的多。增強(qiáng)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理之中的重心。加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的宣傳和指導(dǎo)，以保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的順利開展。

2.5 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部有效監(jiān)督

形成內(nèi)外合力，為內(nèi)部控制的全面規(guī)范有效執(zhí)行提供保障。對(duì)內(nèi)部，行政事業(yè)單位應(yīng)該樹立內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)人員能獨(dú)立的不受干擾的行使職權(quán)，在有人員保證的情況下，加大檢查力度，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、公正的審查，確保財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。同時(shí)要對(duì)單位的內(nèi)控有效性及執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善。要積極發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督職能，將政府審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)行定期與不定期的外部監(jiān)督檢查。

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的重要部分，是單位發(fā)展與改革的核心環(huán)節(jié)。目前行政事業(yè)單位體系仍然存在著諸多問題，因此行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從實(shí)際出發(fā)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，更好的實(shí)現(xiàn)工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].