對民營企業(yè)納稅籌劃策略的幾點思考

吳搏　滿海雁

摘 要： 納稅是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要支出，對于民營企業(yè)來說，目前整體稅負較重，在盈利壓力不斷加大的現(xiàn)實背景之下，必須要做好納稅籌劃工作，通過納稅籌劃來最大限度降低企業(yè)納稅支出，來推動企業(yè)的更好發(fā)展。本文對于民營企業(yè)、納稅籌劃概念進行了界定分析，概括了民營企業(yè)納稅籌劃的重要意義，分析了民營企業(yè)納稅籌劃的具體問題，針對問題提出了民營企業(yè)納稅籌劃的具體策略，希望能夠幫助民營企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)納稅成本。

關鍵詞： 民營企業(yè)；納稅籌劃；方法；制度

目前我國民營企業(yè)已經(jīng)成為了拉動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重要經(jīng)濟組織之一，民營企業(yè)貢獻了國民生產(chǎn)總值的半壁江山。盡管我國民營企業(yè)發(fā)展勢頭強勁，但是民營企業(yè)一直存在稅負較重，企業(yè)盈利能力不強的問題，這對于民營企業(yè)要發(fā)展壯大來說是必須要盡快解決的問題。民營企業(yè)負稅較重的一個主要原因是企業(yè)在納稅籌劃方面還存在不足，因此導致企業(yè)本來可以少繳或不繳稅收的優(yōu)惠政策沒有充分享受，在這種情況下，如何加強納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了民營企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。

一、民營企業(yè)納稅籌劃概述

偏重稅負給民營企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大生存壓力，在國家提出刺激非公有制經(jīng)濟發(fā)展，激發(fā)非公有制經(jīng)濟活力的經(jīng)濟發(fā)展政策背景下，對于民營企業(yè)納稅籌劃內涵及意義進行一個闡述，可以幫助民營企業(yè)更好的去做好納稅籌劃工作。

1.民營企業(yè)界定

學界對民營企業(yè)概念并沒有一個明確的界定，一般來說民營企業(yè)是相對于國有企業(yè)而言，民營企業(yè)泛指所有的非公有制企業(yè)，因此從投資主體來看，如果投資主體為個人或非公有制企業(yè)都屬于民營企業(yè)，除了國有獨資企業(yè)以及國有控股企業(yè)之外的企業(yè)都可以稱為民營企業(yè)。民營企業(yè)目前是我國數(shù)量最多企業(yè)，大概占到了我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，民營企業(yè)的蓬勃發(fā)展開始于改革開放之后，在我國從技術經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉型的過程中，民營企業(yè)獲得了長足發(fā)展。目前我國民營企業(yè)主要形式包括家族式企業(yè)、合伙企業(yè)以及國企改制企業(yè)等等，民營企業(yè)在目前經(jīng)濟社會發(fā)展中所扮演的角色及發(fā)揮的作用變得越來越重要。鑒于民營企業(yè)這一經(jīng)濟組織的重要性，選擇民營企業(yè)納稅籌劃這一課題進行具體研究具有重要的現(xiàn)實意義。

2.納稅籌劃內涵

納稅籌劃是指企業(yè)對于涉稅事務進行籌劃，制定符合企業(yè)實際情況的納稅操作方案，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。納稅籌劃產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟利益，企業(yè)為了尋求經(jīng)濟效益最大化則是納稅籌劃的根本動機。納稅籌劃與偷稅概念有著本質區(qū)別，納稅籌劃是在相關稅法的規(guī)定下進行納稅調整而減少納稅。納稅籌劃的基本特征是合法性、導向性、目的性，納稅籌劃的基本原則則包括預先籌劃原則、效益第一原則、適時調整原則、適時保護原則等。預先籌劃原則是指納稅籌劃需要未雨綢繆，在具體經(jīng)營行為開展之前就要盡量開展納稅籌劃，從而降低企業(yè)納稅成本。企業(yè)納稅籌劃需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段，發(fā)展情況進行不斷調整，這是因為企業(yè)納稅環(huán)境始終處于一個不斷變化的過程之中，各種稅收政策也在不斷的調整，因此納稅籌劃必須要適時而變，不斷進行調整，最大限度的提升納稅籌劃策略的適用性及針對性。效益第一原則是指民營企業(yè)納稅籌劃需要注重效益分析，對于企業(yè)納稅籌劃來說，最直接以及最根本的目的就是要減少納稅成本，因此納稅籌劃中的涉稅行為需要以經(jīng)濟利益為出發(fā)點和立足點，這樣才能夠最大限度的去實現(xiàn)納稅籌劃的基本目的。適時保護原則是指民營企業(yè)納稅籌劃要注意會計憑證的保存，從而為納稅籌劃工作開展提供詳細、真實的支撐。

3.民營企業(yè)納稅籌劃意義

民營企業(yè)納稅籌劃意義重大，對于企業(yè)來說，納稅籌劃的最主要目的在于實現(xiàn)企業(yè)稅負成本的下降，在企業(yè)營收一定的情況下，納稅成本支出越高，則企業(yè)盈利水平就低，反之亦然。對于企業(yè)來說盈利是企業(yè)持續(xù)生存的基本前提，只有持續(xù)盈利才能維持企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展以及擴大投資規(guī)模，因此納稅籌劃事關民營企業(yè)生存發(fā)展，目前我國企業(yè)整體稅負偏重的情況下，民營企業(yè)需要借助納稅籌劃來合理避稅，在相關法律允許下，最大限度減少納稅支持，為企業(yè)健康發(fā)展提供良好的保障。另外納稅籌劃還是減少企業(yè)納稅風險及提升企業(yè)財務健康的必然要求，企業(yè)納稅客觀上存在著各種各樣的風險，這種風險主要就是由于企業(yè)涉稅行為處理不當，從而導致了企業(yè)損失的可能性，企業(yè)納稅風險包括遵從風險以及交易風險兩大類別。通過企業(yè)納稅籌劃，準確地評估納稅風險，并采用有效的措施進行涉稅風險的優(yōu)化，從而達到減少風險的目的。

二、民營企業(yè)納稅籌劃問題

目前民營企業(yè)納稅籌劃問題很多，由于企業(yè)經(jīng)營管理者長期以來都不注重納稅籌劃工作的開展，這使得企業(yè)納稅籌劃整體水平偏低，嚴重影響民營企業(yè)的健康發(fā)展。

1.經(jīng)營性支出與投資者個人支出的不合理劃分

經(jīng)營性支出與投資者個人支出的不合理劃分是目前民營企業(yè)納稅籌劃的突出問題之一，民營企業(yè)財務管理不夠規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營者個人支出往往都被納入到企業(yè)經(jīng)營性支出的范疇，這實質上是增大了企業(yè)的經(jīng)營成本，屬于企業(yè)逃稅的慣用做法，很多民營企業(yè)都不區(qū)分經(jīng)營性支出以及投資者個人支出，故意將個人生活消費、投資等支出納入到企業(yè)經(jīng)營性支出的范疇，以此達到少繳稅的目的。這種作法實質上就是違法行為，一旦被稅務稽查機構發(fā)現(xiàn)，就會給企業(yè)帶來巨大的損失，造成嚴重的傷害。很多民營企業(yè)管理者總是理所當然的認為企業(yè)就是自己的，自己將一些個人支出算到企業(yè)經(jīng)營性支并沒有什么不妥，因此在實際經(jīng)營中，將一些自己的消費支出并入到企業(yè)經(jīng)營支出中去，從而出現(xiàn)了逃稅行為，放大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

2.營改增新環(huán)境下企業(yè)面臨的政策性問題分析

目前營改增正在很多行業(yè)全面推進，在營改增的新環(huán)境下，民營企業(yè)納稅籌劃面臨著很多的政策性問題，這些問題主要包括稅率問題、納稅抵扣問題等等，目前民營企業(yè)對于這些政策性問題還不夠熟悉，在納稅籌劃方面沒有做到適應營改增的具體要求，舉例而言，納稅抵扣方面，沒有建立起來完善的增值稅抵扣機制，這導致了企業(yè)納稅不降反增。目前中小企業(yè)對于營改增新環(huán)境下的很多政策性問題并不是很了解，這種不了解主要表現(xiàn)就是對于營改增的實質以及運作模式不夠深入到這一層面，沒有充分享受到營改增所帶來的各種好處。民營企業(yè)的納稅籌劃變化遠遠跟不上營改增的具體要求，企業(yè)在發(fā)票管理、供應商管理等方面，沒有利用好營改增所帶來的積極作用，舉例而言，在供應商的選擇方面比較隨意，一味的只看價格的高低，但是卻沒考慮稅收抵扣的問題，這導致了民營企業(yè)的進項增值稅不能夠被充分抵扣，造成了企業(yè)稅收成本的增加。

3.查賬征收與查定征收的征收方法選擇

查賬征收與查定征收的征收方法各有利弊，對于那些財務管理比較規(guī)范的企業(yè)，查賬征收比較適合，對于那些財務管理不規(guī)范的民營企業(yè)，查定征收比較合適。查賬征收通過查閱企業(yè)賬本進行稅收征集，查定征收則按期查定納稅人的實物量而確定應納稅額。很多民營企業(yè)目前沒有根據(jù)實際情況進行查賬征收及查定征收的比較分析，從而導致了方法不合適，進而影響到企業(yè)稅收節(jié)約。目前大部分民營企業(yè)在納稅方法的選擇方面過于隨意，沒有做到根據(jù)稅收政策及企業(yè)發(fā)展要求進行選擇，也沒有組織相關專家進行討論，從而導致征收方法出現(xiàn)一定的選擇失當。

4.企業(yè)缺少納稅籌劃方面的專業(yè)人才

民營企業(yè)目前缺少納稅籌劃方面的專業(yè)人才，納稅籌劃本身是專業(yè)性很強的工作，對于工作人員綜合素養(yǎng)要求很高，目前民營企業(yè)納稅籌劃方面人才不足使這一工作的規(guī)范性、專業(yè)性受到很大負面影響。很多民營企業(yè)對于納稅籌劃工作的開展重視不足，因此沒有積極進行納稅籌劃人才引進，企業(yè)不能給一些優(yōu)秀的納稅籌劃人才提供良好的發(fā)展空間及平臺，不能提供具有競爭力的薪酬待遇，從而導致企業(yè)對于高端納稅籌劃人才的吸引力不夠，這使企業(yè)納稅籌劃工作開展陷入一個“有心無力”的處境中。大部分民營企業(yè)的財務管理者及經(jīng)營管理者都缺少納稅籌劃方面的專業(yè)知識，不具有良好的崗位勝任力，而影響到工作的有效開展。另外就是民營企業(yè)忽視了對目前企業(yè)納稅籌劃人員的知識及技能層面的在職培訓，沒有意識到納稅籌劃培訓的必要性，結果使企業(yè)內部的納稅籌劃人員很難及時獲得納稅籌劃方面的一些新知識、新理論，從而影響納稅籌劃工作的有效開展。

三、民營企業(yè)納稅籌劃策略

納稅籌劃是一個系統(tǒng)性很強的工作，對于民營企業(yè)而言，納稅籌劃工作的開展需要圍繞企業(yè)納稅籌劃中存在的典型性問題，結合民營企業(yè)的主要稅種，從以下幾個方面來采取針對性的稅收籌劃策略。

1.正確劃分經(jīng)營性支出與投資者個人支出

民營企業(yè)需要正確劃分經(jīng)營性支出與投資者個人支出，投資者個人支出方面一定要遵守相關稅法規(guī)定繳納稅收，避免將投資者個人支出納入經(jīng)營性支出，觸犯相關法律，反而出現(xiàn)得不償失的后果。這是因為目前稅法規(guī)定，投資者個人支出不允許進行稅前扣除，如果違反規(guī)定，納入經(jīng)營性支出，會導致違法行為發(fā)生。民營企業(yè)經(jīng)營管理者需要對稅法規(guī)定有一個基本了解，意識到將投資者個人支出納入企業(yè)經(jīng)營性支出中是一種違法行為，凡是自己的消費都不能夠納入企業(yè)經(jīng)營性支出中，這樣才能充分體現(xiàn)出來納稅籌劃的合法性，規(guī)避納稅違法風險。

2.利用營改增政策的積極作用進行納稅籌劃

營改增處理得當可以減少企業(yè)稅負，反之如果處理不當則會增加企業(yè)稅負，很多民營企業(yè)因為沒有熟悉營改增政策而出現(xiàn)稅負增加問題。這就要求民營企業(yè)對營改增政策有一個比較熟悉的掌握，而對于稅收抵扣等則應熟練掌握，對于進項增值稅進行充分抵扣，可以最大限度減少納稅成本。營改增是我國上世紀90年代分稅制改革以來最大的一次稅收體系調整，營改增的主要目的在于降低全社會的納稅成本及優(yōu)化納稅結構，解決重復性納稅等問題，對于民營企業(yè)來說，營改增給企業(yè)納稅所帶來的影響是顛覆性的，根據(jù)營改增的基本方案，增值稅有兩檔，其中一檔為6%、一檔為11%的低稅率，對于很多民營企來說，名義上來看，營改增之后，稅率有所提升，但是因為允許進行增值稅抵扣，因此抵扣比例比較大，企業(yè)的實際稅負會下降，反之則會帶來實際稅負增加。從這一角度來說，營改增對于企業(yè)來說有積極作用，但也存在負面作用，關鍵要看民營企業(yè)如何去做。民營企業(yè)一定要根據(jù)營改增的具體要求，民營企業(yè)要重構納稅模式，尤其是注重進項增值稅的抵扣，選擇可以開具增值稅的供應商，最大限度的去抵扣增值稅，從而實現(xiàn)企業(yè)實際稅負下降。

3.合理確定企業(yè)的納稅方法

對于民營企業(yè)來說，納稅籌劃方面需要根據(jù)自身的實際情況選擇合適的納稅方法，民營企業(yè)要合理的確定納稅規(guī)模，對于會計制度的健全與否進行一個摸底調查，引入企業(yè)納稅診斷體系，根據(jù)納稅診來解決確定納稅方法，究竟是采用查賬征收還是采用查定征收，需要引入定量比較模型，從而選擇納稅最少的方法。在企業(yè)納稅方法的確定方面，民營企業(yè)需要慎之又慎，綜合考慮當前收益及長遠收益，直接收益及間接收益。民營企業(yè)要對企業(yè)未來的發(fā)展進行一個比較準確的預測，明確自身所處的發(fā)展階段，對于查賬征收及查定征收兩種納稅方法的收益及風險進行一個全面的比較分析。在兩種納稅方法的具體分析中，民營企業(yè)需要邀請外部專家學者與企業(yè)高層管理者、財務管理人員進行一場頭腦風暴式的深度討論，在全面而深入的討論中去全面把握兩種方法的利與弊，這樣才能選擇到最適合企業(yè)的納稅方法。民營企業(yè)納稅方法的選擇確定方面需要盡力避免落入照搬照抄的誤區(qū)中，選擇最合適而不是最好的納稅方法，力爭做到讓企業(yè)納稅籌劃更加完善。

4.構建專業(yè)的納稅籌劃人才隊伍

鑒于納稅籌劃工作中納稅籌劃人員的重要作用，民營企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃工作的需要來構建專業(yè)的納稅籌劃隊伍。對于民營企業(yè)來說，需要重點引進具有良好勝任力的高端納稅籌劃人才，從而幫助企業(yè)在納稅籌劃方面獲得比較大的突破及創(chuàng)新，開創(chuàng)納稅籌劃的新格局。在高端納稅人才的引進層面，需要根據(jù)納稅籌劃這一崗位的勝任力來進行納稅人才的引進，納稅人才的引進中需要民營企業(yè)提供良好的發(fā)展空間及具有競爭力的薪酬，納稅人才甄選中，要重點考核應聘人才內在勝任力，而不能局限于對應聘者納稅籌劃知識、相關工作經(jīng)驗的評估。民營企業(yè)納稅人才的引進要始終按照堅持面向未來的基本原則，引入評價中心這種效度以及進行更高的招聘甄選方法，考核納稅籌劃人才與企業(yè)崗位要求之間要匹配，從而達到人崗匹配這一基本目的。同時民營企業(yè)要加強納稅籌劃人員的培訓，提升這部分人員的知識和技能，從而讓其更好的勝任納稅籌劃工作。在納稅籌劃的人才培訓方面，民營企業(yè)可以積極委派企業(yè)財務工作人員去外面參加納稅籌劃方面的培訓。也可以邀請外部納稅籌劃領域的專家到企業(yè)中去進行培訓，讓納稅籌劃人員能通過培訓了解這一域最新知識及發(fā)展趨勢。

總之，對于民營企業(yè)來說，納稅籌劃非常重要，這要求民營企業(yè)要在觀念層面高度重視納稅籌劃工作的開展，引入納稅籌劃診斷體系，全面診斷分析現(xiàn)有的納稅籌劃方案中存在的問題，針對這些問題來制定針對性解決策略?？紤]到納稅籌劃的專業(yè)性及系統(tǒng)性，本文認為民營企業(yè)納稅籌劃工作開展的關鍵是要配備專業(yè)的人才隊伍，處理好企業(yè)經(jīng)營性支出及投資者個人支出，利用好目前營改增稅收改革的有利契機，選擇好合適的納稅方法，切實提升企業(yè)納稅籌劃水平，最大限度的降低民營企業(yè)納稅支出，實現(xiàn)企業(yè)盈利水平的提升。與此同時，民營企業(yè)納稅籌劃策略的完善方面，需要積極借鑒行業(yè)內外一些企業(yè)的成功經(jīng)驗及方法，將這些手段和方法結合自身情況來進行變通，圍繞企業(yè)自身發(fā)展階段及發(fā)展目標制定完善的納稅籌劃策略，推動企業(yè)納稅籌劃水平提升。 （作者單位：大連交通大學經(jīng)濟管理學院）

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