構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考

高茸茸

摘 要： 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，內(nèi)部控制理論及體系的構(gòu)建已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分，然而與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理相比，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系還不夠完善，這嚴(yán)重制約著行政事業(yè)的工作效率。本文主要從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)入手，分析了當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出了可行性建議，以構(gòu)建一套適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞： 行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；問(wèn)題；建議

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指行政事業(yè)單位出于保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的，為履行職能、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公共管理職能的保障體系而制定和實(shí)施的政策與程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，是確保信息和資產(chǎn)完整、提高公共服務(wù)效率等。行政事業(yè)單位的特殊性決定了加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)建設(shè)廉潔政府具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

我國(guó)行政事業(yè)單位頻頻爆出貪腐大案及債務(wù)危機(jī)，表明當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系還不夠健全，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題主要集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題不夠重視

近年來(lái)，一些地方政府的單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不顧實(shí)際償還能力大規(guī)模舉借外債，最終容易陷入債務(wù)的深淵不可自拔，如著名的武漢政府債務(wù)危機(jī)，就是由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)不夠強(qiáng)烈，沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位發(fā)展的重要意義，在此思想意識(shí)的指導(dǎo)下，單位內(nèi)部必然難以形成重視內(nèi)控的好風(fēng)尚，單位內(nèi)控能力不佳。在實(shí)際的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，財(cái)務(wù)部門是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，但部分領(lǐng)導(dǎo)僅僅將其視為一種付錢、籌錢的職能部門，甚至一些財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支沒有設(shè)立明確、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，只要有相應(yīng)的審批領(lǐng)導(dǎo)的簽字，就會(huì)實(shí)施相應(yīng)的報(bào)銷，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制流于形式。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)控體系不夠健全

沒有指定嚴(yán)格合理的內(nèi)部控制制度，就不可能形成科學(xué)有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，也就難以達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)。在實(shí)際的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系不夠健全，尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)控制體系的不完善，具體如下：一是崗位設(shè)置問(wèn)題，在一些編制有限、人員緊張的行政事業(yè)單位內(nèi)部，財(cái)務(wù)部門存在著不合法的兼崗現(xiàn)象，如有的單位財(cái)務(wù)部門人手不夠，不得不出現(xiàn)一人兼數(shù)職的情況，有的出納兼任會(huì)計(jì)方面的職務(wù)；二是內(nèi)控流程不健全，行政事業(yè)單位的預(yù)算實(shí)則是一種內(nèi)控制度，但在實(shí)際的管理與工作中，一些單位對(duì)于前期的預(yù)算不夠重視，一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制也比較簡(jiǎn)單，事后審批報(bào)銷現(xiàn)象較為普遍。

（三）對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控缺乏監(jiān)督

在我國(guó)當(dāng)前體制下，內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性和實(shí)效性，這在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中是比較突出的問(wèn)題。在實(shí)際的運(yùn)行中，單位決策權(quán)往往集中在單位領(lǐng)導(dǎo)手中，政務(wù)活動(dòng)不夠充分透明，內(nèi)部監(jiān)管部門甚至直接歸領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，如此，內(nèi)部監(jiān)管效果必然大打折扣。此外，就單位外部監(jiān)督而言，財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門都有權(quán)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，但各個(gè)部門的檢查標(biāo)準(zhǔn)不一、功能交叉，各監(jiān)督部門缺乏有效溝通，甚至存在交叉性的利益牽連，容易導(dǎo)致監(jiān)督流于形式，而起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、關(guān)于構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考和建議

（一）高度重視單位內(nèi)控問(wèn)題，形成良好的氛圍

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度會(huì)直接或間接影響到工作的進(jìn)程。就目前而言，對(duì)內(nèi)部控制制度的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)不夠，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制停滯不前的重要原因。

為此，地方各級(jí)政府應(yīng)組織好統(tǒng)一的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)，聘請(qǐng)專業(yè)人員講解有關(guān)內(nèi)部控制管理的重要性以及具體方法，以真正強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部員工的內(nèi)控意識(shí)，還可利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)媒體加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，通過(guò)政府網(wǎng)站、報(bào)刊雜志、印制小冊(cè)子等方式加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，以在單位內(nèi)部形成重視內(nèi)控的良好氛圍，甚至可將其作為領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)考核的一項(xiàng)要求來(lái)做。

（二）健全內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)應(yīng)做好以下內(nèi)控建設(shè)：

一是合理設(shè)置崗位。單位各項(xiàng)部門在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)確保不同職務(wù)由不同的人來(lái)?yè)?dān)任，比如，出納和會(huì)計(jì)應(yīng)由兩個(gè)不同的員工擔(dān)任，各司其職，相互監(jiān)督和牽制。

二是做好預(yù)算控制。預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的重要方面，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視預(yù)算管理，并做好預(yù)算控制與管理工作，建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。

三是實(shí)行電算化控制。近幾年，會(huì)計(jì)電算化的普及大大提高了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率，尤其是公務(wù)卡的運(yùn)用可以通過(guò)財(cái)政、銀行和單位的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，隨時(shí)查看和監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)銷的信息，這實(shí)際也是一種行政事業(yè)單位內(nèi)部控制手段。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督，增加政務(wù)透明度

審計(jì)監(jiān)督是完善單位內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，應(yīng)從內(nèi)外監(jiān)督兩個(gè)方面入手。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，應(yīng)確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，增強(qiáng)政務(wù)的透明度，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。單位內(nèi)部，應(yīng)選取業(yè)務(wù)精、責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)確保獨(dú)立性，不受其他部門尤其是部門領(lǐng)導(dǎo)的制約和限制，以切實(shí)保障內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)效。

在行政事業(yè)單位外部，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督部門的監(jiān)管職能，單位應(yīng)積極配合這些監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查，各監(jiān)督部門之間也應(yīng)加強(qiáng)信息溝通和交流，設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并建立起合理的監(jiān)督平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督信息共享，盡可能地節(jié)約成本，提高行政事業(yè)單位的工作效率，更好的為公眾服務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)全面的、長(zhǎng)期的、復(fù)雜的工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在著一些問(wèn)題，目前我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系還很薄弱，但是，內(nèi)控制度建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，完善我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，還需要我們大家的共同努力。 （作者單位：陜西榆林市子洲縣財(cái)政局）

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