新常態(tài)下中小企業(yè)內(nèi)部控制對策

李婧

摘 要：新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景下，現(xiàn)階段我國的諸多中小企業(yè)內(nèi)部組織雜亂，內(nèi)部控制制度缺乏或不完善，這在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。那么我國中小企業(yè)在這樣一個重要的戰(zhàn)略機(jī)遇期，又應(yīng)該如何改善內(nèi)部控制制度，贏得先機(jī)。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；中小企業(yè)；內(nèi)部控制

2014年5月，習(xí)近平考察河南時說：“我國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)。”同年11月9日在亞太經(jīng)合組織（APEC）工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會上他首次系統(tǒng)闡述“新常態(tài)”。他認(rèn)為新常態(tài)有幾個主要特點(diǎn)：速度——“從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長”，結(jié)構(gòu)——“經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級”，動力——“從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動”。

在這樣一個大背景下，我國中小企業(yè)如何應(yīng)對？如何從內(nèi)部控制的角度來現(xiàn)代化，繼而搶得先機(jī)，以適應(yīng)新常態(tài)？

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及目標(biāo)

內(nèi)部控制指的是企業(yè)在內(nèi)部采取的一系列措施的總和。內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是一個過程，體現(xiàn)在企業(yè)方方面面，比如生產(chǎn)規(guī)范，與客戶簽訂賒銷合同的審核等。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制與企業(yè)整體的環(huán)境有關(guān)，作為一種規(guī)范性活動，主要通過一系列控制活動來對企業(yè)有關(guān)人員、業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制主要目標(biāo)是通過規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營有序化、責(zé)任化，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率。具體來說，內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：要防止企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)毀損或者是其他損失；能夠加快企業(yè)運(yùn)營速度；對企業(yè)經(jīng)營活動中各種有用信息進(jìn)行管理；要確保企業(yè)經(jīng)營行為不違反國家有關(guān)政策規(guī)定；要樹立長遠(yuǎn)眼光發(fā)展壯大。

當(dāng)前我國中小企業(yè)面臨外部環(huán)境相對較差，必須努力克服企業(yè)內(nèi)部問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制對于中小企業(yè)來說有重要意義，既能提高會計報告信息質(zhì)量和準(zhǔn)確性，又能防止企業(yè)資產(chǎn)意外損失，提高企業(yè)運(yùn)營成果；促使企業(yè)管理合法合規(guī)，加強(qiáng)自身廉政建設(shè)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的環(huán)境質(zhì)量有待提高。我國中小企業(yè)大多數(shù)來源于早期個體經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部部門分工混雜、職權(quán)不清，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)歸屬一個人或者少數(shù)幾個人，決策權(quán)集中在所有者手里，這種情況下，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄，只注重市場及產(chǎn)品開發(fā)，輕視內(nèi)部管理，造成內(nèi)部管理控制缺失，工作秩序趨于混亂，會計信息失真，最終損害企業(yè)財產(chǎn)安全和影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)混雜，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。多數(shù)中小企業(yè)分工不明，董事會、管理者及職工之間缺乏科學(xué)界定，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，會計核算程序簡單，原本應(yīng)由幾個人分別管理的事物往往由一人承擔(dān)，出現(xiàn)了人數(shù)職，職能交叉，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

內(nèi)部控制制度缺乏或不完善。我國中小企業(yè)決策權(quán)集中于所有者一個人現(xiàn)象很普遍。企業(yè)所有者認(rèn)為把握住市場商機(jī)是首要的，往往不制定或者不愿意制定內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)所有者認(rèn)識到內(nèi)部控制重要性，但由于員工以及其他工作人員不能夠理解和接受，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施困難。會計信息失真現(xiàn)嚴(yán)重，離會計內(nèi)部控制目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。還有一些小企業(yè)財務(wù)崗位設(shè)置不合理，本該由多個人擔(dān)任的職位卻由一人承擔(dān)，這種情況容易出現(xiàn)管理紕漏。

中小企業(yè)會計人員素質(zhì)有待提高。會計人員素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制有影響。我國中小企業(yè)雇傭會計人員素質(zhì)不高現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債不清、賬目混亂、財務(wù)數(shù)據(jù)一團(tuán)亂麻。財務(wù)人員缺乏責(zé)任心，管理人員觀念欠缺，偏離會計職業(yè)道德要求，不重視財經(jīng)紀(jì)律，偽造會計信息，嚴(yán)重阻礙中小企業(yè)發(fā)展。

三、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

企業(yè)為了建立健全有效的內(nèi)部控制制度并且有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

根據(jù)這些原則，結(jié)合我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，我們要建立中小企業(yè)內(nèi)部控制合理可行的規(guī)劃并落到實(shí)處。要做好中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，需要重點(diǎn)完善以下方面：

營造適合中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的環(huán)境。一是強(qiáng)化中小企業(yè)管理層內(nèi)部控制理念，首先要使企業(yè)最高層帶頭提高管理水平，注重企業(yè)的內(nèi)部管理。管理者改變看法，內(nèi)部控制最大阻力也會成為推動內(nèi)部控制發(fā)展助力；其次管理者應(yīng)重視對內(nèi)部控制管理人員選拔和培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)，將內(nèi)部控制實(shí)施效果與管理人員績效掛鉤，逐步建立平等互利的內(nèi)部控制成長環(huán)境。二是建立良好治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權(quán)能，使決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)控機(jī)構(gòu)各自履行職責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，各利益相關(guān)者能夠?qū)崿F(xiàn)各自權(quán)利、義務(wù)和利益上制衡，從而達(dá)到企業(yè)效率及公平。三是嚴(yán)格明確每個部門分工，各司其職做好本職工作，營造積極向上、充滿奮進(jìn)的文化氛圍，使各個部門自覺履行職責(zé)。

建立內(nèi)部控制制度。制定符合本企業(yè)實(shí)際情況的各項規(guī)定，具有可行性；各項規(guī)定要嚴(yán)格符合經(jīng)濟(jì)法、稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)。要實(shí)行預(yù)算控制，實(shí)行實(shí)物控制，發(fā)現(xiàn)問題一定及時處理。

完善內(nèi)部控制制度。首先中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)有會計規(guī)定來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，不相容職務(wù)必須按照要求由不同部門或職工來擔(dān)任，企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)由兩個及兩個以上部門來處理，保障員工之間相互約束和制衡。我國中小企業(yè)還要考慮到企業(yè)本身結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在特定人員和特定業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和審核，形成縱橫交錯的監(jiān)督機(jī)制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。其次建立授權(quán)審批制度，根據(jù)業(yè)務(wù)不同確定不同級別的人進(jìn)行管理和審核，要規(guī)范管理以防丟失后責(zé)任不明確。重大業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)履行董事會團(tuán)體投票表決審批程序，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策、行使職權(quán)，或改變董事會決定。對于重要業(yè)務(wù)，企業(yè)一定要設(shè)立嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)來防范風(fēng)險。

加強(qiáng)對內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)管理。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督，內(nèi)部審計最為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一套內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，并設(shè)置專門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事審計工作，并保障給予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計工作人員盡量大的獨(dú)立性，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況和單位經(jīng)濟(jì)活動定期監(jiān)督檢查，查找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出意見和建議，保證企業(yè)內(nèi)部控制更加完善。中小企業(yè)在增強(qiáng)內(nèi)部控制要加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制。一是企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等要嚴(yán)格控制，進(jìn)行分級授權(quán)審批、全程監(jiān)督控制，提高資金的利用效率，防止資金外流；二是嚴(yán)格控制企業(yè)各項成本費(fèi)用支出，節(jié)約開支；三是對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動管理者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，做到分工詳盡、權(quán)責(zé)分明，規(guī)定有關(guān)內(nèi)部控制人員職責(zé)，防止權(quán)力濫用。

提高會計人員綜合素質(zhì)。企業(yè)在招聘時應(yīng)當(dāng)考慮接受德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才，對企業(yè)新員工進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)教育以及各種專業(yè)化高標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)，提高企業(yè)選用員工的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部控制意識，掌握好各種有效的內(nèi)部控制方法，提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。培養(yǎng)會計人員團(tuán)隊合作能力，鼓勵會計人員做好本職工作，為企業(yè)高層決策提供可靠數(shù)據(jù)，使決策更具有說服力。

內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理重要組成部分，不單是防范風(fēng)險和控制發(fā)展方向，還不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)展需要內(nèi)部控制來掃清障礙，只有不斷完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，才能更好防范經(jīng)營風(fēng)險，提升自身管理水平，從而使企業(yè)走上穩(wěn)定持久發(fā)展道路。（作者單位：湖北第二師范學(xué)院管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐曉雯：《論中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)》，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2010年第2期。

[2] 閆達(dá)武、楊有華：《對加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法》，《財會月刊》2001年第8期。