我國大型體育場館內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其影響因素探究

胡鉑

[摘 要]隨著大量現(xiàn)代化企業(yè)的出現(xiàn)，內(nèi)部審計制度逐步建立并完善。內(nèi)部審計不但可以促進受托責(zé)任的履行，而且可以增強組織內(nèi)部的免疫力。隨著體育競技項目的增多，人們健康觀念的提高，我國大型體育場館的數(shù)量越來越多，然而這些大型體育場館在諸多方面存在弊端，內(nèi)部審計就是其中一個典型方面。本文闡述了當(dāng)前我國大型體育場館內(nèi)部審計現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上剖析了大型體育場館內(nèi)部審計的影響因素，以期更好地推動大型體育場館的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]大型體育場館；內(nèi)部審計；影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.078

內(nèi)部審計室組織內(nèi)部的免疫機制，是確保組織財務(wù)安全、經(jīng)營安全，提高組織自查、監(jiān)督水平的基礎(chǔ)制度。但是內(nèi)部審計在很多組織中卻并未有太大的作用，大型體育場館就是其中的典型。筆者結(jié)合自身經(jīng)驗，圍繞大型體育場館內(nèi)部審計進行了相關(guān)研究。

1 大型體育場館內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

1.1 審計管理機制不健全

大型體育場館內(nèi)部審計管理機制尚不健全，具體如下：其一，內(nèi)部審計不受重視。我國正式的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在20世紀(jì)80年代建立的，主導(dǎo)審計機構(gòu)建立的是國家審計機關(guān)，當(dāng)時其作為國家審計工作開展的基礎(chǔ)，直接對審計機關(guān)負(fù)責(zé)。在內(nèi)部審計機關(guān)最初建立的時候并不是為了加強組織內(nèi)部的經(jīng)營管理，而是被動建立起來的。所以內(nèi)部審計經(jīng)常會陷入“中間人”困境，得不到組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的重視，而其他的部門對其也十分排斥。其二，審計協(xié)會缺乏獨立性。從當(dāng)前的情況來看，內(nèi)部審計協(xié)會難以發(fā)揮獨立性，對審計機關(guān)依賴過大，這集中體現(xiàn)在人員、經(jīng)費的獲取上。大部分內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員都是來自內(nèi)部審計機關(guān)；其中內(nèi)部審計協(xié)會的經(jīng)費大部分也是由審計機關(guān)承擔(dān)的。此外，內(nèi)部審計機關(guān)的監(jiān)督作用，主要局限于組織內(nèi)部的一般人員，對領(lǐng)導(dǎo)卻沒有什么制約。在大型體育場館中，審計的對象往往是一般的員工，而領(lǐng)導(dǎo)卻并沒有受到內(nèi)部審計的制約，這主要就是因為內(nèi)部審計協(xié)會缺乏獨立性。

1.2 計劃階段審計制度缺陷

大型體育場館的內(nèi)部審計計劃階段尚存在諸多弊端，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。其一，年度審計計劃不合理。當(dāng)前大型體育場館的年度審計目標(biāo)往往過于籠統(tǒng)，審計的指向性不強，有些部門甚至不制訂審計計劃。其二，項目審計計劃考慮不周。從當(dāng)前的情況來看，大型體育場館的很多項目審計計劃制訂過程中，并沒有考慮到一些可能發(fā)生的重大審計問題，更缺乏專業(yè)化的審計預(yù)防計劃，對外部專家的利用率比較低，難以全面、有效地評估審計風(fēng)險，難以控制審計風(fēng)險，起到監(jiān)督、指導(dǎo)的作用。其三，審計程序選擇不當(dāng)。大型體育場館內(nèi)部審計過程中，往往照搬照抄其他行業(yè)、組織業(yè)已成熟的內(nèi)部審計程序，并沒有考慮到大型體育場館的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險、問題考慮不到位，難免會出現(xiàn)諸多的疏漏。

為了提高該階段的審計質(zhì)量，需要采取以下措施。其一，制訂科學(xué)的審計計劃。對已經(jīng)選擇的審計項目，審計人員需要進行細致的調(diào)查、了解，針對項目的實際情況，制定指向性明確、內(nèi)容全面的審計計劃。其二，制定好審計風(fēng)險預(yù)防方案。對內(nèi)部審計過程中可能出現(xiàn)的審計問題、風(fēng)險，大型體育場館應(yīng)該制定好專業(yè)化的審計預(yù)防方案，避免出現(xiàn)審計風(fēng)險。其三，選擇合適的審計程序。大型體育場館應(yīng)該結(jié)合國內(nèi)外大型場館的審計經(jīng)驗以及自身的規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容等，制定具有自身特色的審計程序、審計內(nèi)容等，避免出現(xiàn)審計漏洞，降低審計的科學(xué)性。

1.3 實施階段審計制度缺陷

大型體育場館的內(nèi)部審計實施階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計前不下發(fā)通知。除突擊檢查之外，一般內(nèi)部審計檢查之前，需要給相關(guān)部門下發(fā)通知。通知的目的在于讓被審計單位準(zhǔn)備好資料，選派人員協(xié)助審計。而在當(dāng)前大型體育場館內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計部門審計前不下發(fā)通知，對被審計單位的工作以及審計質(zhì)量造成了很大影響。其二，底稿編制比較混亂。大型體育場館的工作底稿編制具有較強的主觀性，沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計人員取證的時候，難以有效地發(fā)現(xiàn)問題；有的審計人員責(zé)任心不強，審計只是簡單復(fù)制賬，不對其進行審查，這無疑加大了審計風(fēng)險。其三，審計資料缺少簽章。在實際的審計過程中，內(nèi)部審計人員獲取證據(jù)比較隨意，往往缺少提供者簽名或蓋章，這樣難免影響了證據(jù)的質(zhì)量。

針對以上狀況，應(yīng)該采取如下措施。其一，按規(guī)定下發(fā)通知書。在對被審計單位審計之前，需要向其發(fā)放審計通知書，以確保其做好被審計準(zhǔn)備，協(xié)助審計人員做好審計工作。其二，制定工作底稿編制規(guī)范。工作底稿是審計的重要內(nèi)容，體育館應(yīng)該制定統(tǒng)一的工作底稿，這樣對資料、證據(jù)的收集有很大的幫助。其三，健全審計證據(jù)簡章制度。體育館內(nèi)部審計過程中，對相關(guān)人員提供的審計證據(jù)，應(yīng)該讓其簽章、簽名，確保證據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性，一旦證據(jù)審計出現(xiàn)問題，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，對其進行懲處。

1.4 審計報告階段制度缺陷

大型體育場館的內(nèi)部審計報告階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計報告質(zhì)量偏低。大型體育場館的審計報告存在諸多的問題，其中不但包括結(jié)論準(zhǔn)確性差、法律引用不恰當(dāng)，還包括審定事實不清、建議可操作性差等。其二，質(zhì)量妥協(xié)情況較為常見。在實際的內(nèi)部審計中，審計人員的職業(yè)操守存在問題，面對高層壓力，在實際審計報告撰寫的時候存在避重就輕、質(zhì)量妥協(xié)的行為。

針對以上情況，可以采取以下措施。其一，做好審計報告復(fù)核工作。大型體育場館審計項目的審計報告，一般都是由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)出具，報告送報審批，由機構(gòu)負(fù)責(zé)人進行最后復(fù)核。若體育館項目較大，在實際的審計過程中，還需要引入中間復(fù)核人。此外，在質(zhì)量控制上，要建立起完善的報告質(zhì)量監(jiān)督機制，及時發(fā)現(xiàn)、改正審計報告中存在的問題。其二，杜絕質(zhì)量妥協(xié)。要杜絕質(zhì)量妥協(xié)的情況出現(xiàn)，就需要提高審計機構(gòu)的獨立性，尊重審計機構(gòu)以及審計人員的審計意見。

1.5 后續(xù)審計階段制度缺陷

當(dāng)審計報告出具之后，體育館的審計執(zhí)行卻不到位，審計決定難以得到落實，很多審計結(jié)果利用率過低。審計部門也并未對審計報告提出后，各個部門的情況進行追蹤，導(dǎo)致很多老問題難以得到根本解決。

針對這種情況，審計部門做好審計意見可行性分析。為了確保審計意見和決定能夠貫徹落實，審計部門在確保后續(xù)審計范圍的時候，需要對意見和決定的可操作性進行分析。如果發(fā)現(xiàn)意見或決定的可行性過低，需要進行必要的修訂。

2 大型體育場館內(nèi)部審計影響因素

大型體育場館內(nèi)部審計的影響因素很多，具體可以分為內(nèi)部因素與外部因素，如下圖所示。

大型體育場館內(nèi)部審計影響因素圖

3 內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析

3.1 內(nèi)部因素

3.1.1 組織文化

體育場館組織文化就是體育場館生產(chǎn)發(fā)展過程中員工普遍遵循的、具有普遍約束力的價值觀念、行為方式、企業(yè)制度、口號、品牌等的綜合。組織文化反映了一個企業(yè)的開明程度、現(xiàn)代化程度，組織文化科學(xué)、與市場相適應(yīng)，管理者就能夠科學(xué)地管理企業(yè)，自然也就會客觀地進行內(nèi)部審計，賦予其獨立性以及審計處理權(quán)，為內(nèi)部審計提供更多的資源、人力支持，針對審計報告結(jié)果也就會更加貫徹執(zhí)行。為了不讓內(nèi)部審計流于表面，管理者會更注重規(guī)范自己的行為，做到對內(nèi)部審計的尊重。總的來說，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠讓管理者支持內(nèi)部審計，激發(fā)員工的活力和熱情，提高整個體育場館員工的凝聚力，提高其使命感。在內(nèi)部審計中，難以逃避的一個關(guān)鍵問題就是利益沖突。在內(nèi)部審計過程中，若是遇到了利益沖突，優(yōu)秀的組織文化建設(shè)就顯得尤為重要。組織文化的向心力、凝聚力、科學(xué)性、規(guī)范性等特征，將會更好地約束利益主體的行為，緩解利益沖突，促進審計人員的自我監(jiān)管，突出集體利益，以組織目標(biāo)的實現(xiàn)為最高目標(biāo)，進而通過改善內(nèi)部審計的計劃、程序、方案、內(nèi)容等，來提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。反之，不良組織文化對大型體育場館的內(nèi)部審計存在不良影響，不利于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，會降低企業(yè)的內(nèi)控水平。

3.1.2 技術(shù)方法

內(nèi)部審計技術(shù)方法包括審計過程中用到的手段、方法；技術(shù)方法的運用具有較強的系統(tǒng)性，并不單獨應(yīng)用于某個或者某幾個環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)都有指導(dǎo)、監(jiān)督作用。隨著社會經(jīng)濟的變化，大型體育場館的內(nèi)部審計職能也在進行調(diào)整，這對內(nèi)部審計部門提出了更高的要求，單純的查賬、資料審閱等手段對體育場館的運營管理作用越來越小，增值型內(nèi)部審計得到了廣泛應(yīng)用，相較于傳統(tǒng)審計存在更大的優(yōu)勢，具體見下表。

通過上表可知，增值型內(nèi)部審計溝通對象更為全面、民主；審計目標(biāo)以增值企業(yè)價值為核心，拓展了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)；審計技術(shù)方法也引入了信息化技術(shù)，提高了審計效率以及監(jiān)督效率；審計領(lǐng)域也拓展到整個企業(yè)的治理，而不是局限于單純的內(nèi)部控制；審計實現(xiàn)了全過程審計，而不再是“馬后炮”型的事后審計。審計技術(shù)方法的改善，將進一步影響大型體育館的內(nèi)部審計質(zhì)量，對審計各個環(huán)節(jié)將產(chǎn)生深刻地影響。

3.1.3 機構(gòu)設(shè)置

機構(gòu)設(shè)置的影響主要集中在部門獨立性能夠?qū)崿F(xiàn)上。在體育場館內(nèi)部審計過程中，審計質(zhì)量與獨立性有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計能夠科學(xué)、有效、無阻礙地開展，取決于內(nèi)審部門是否具有獨立性。在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，針對“獨立性”有如下論述：“內(nèi)部審計活動在確定審計范圍、實施審計過程以及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾?！笨偟膩碚f，這種獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面。其一，審計人員的獨立性。在實際的內(nèi)部審計工作中，審計人員的工作要保證公正、公平、客觀，避免牽扯到利益關(guān)系，避免收受賄賂，避免受第三方影響，貫徹崗位職責(zé)，確保審計意見、結(jié)論的權(quán)威性、客觀性，將內(nèi)部審計的監(jiān)督、指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來。其二，審計部門的獨立性。在體育場館當(dāng)中，審計部門僅僅是眾多部門中的一個，但是其職能卻是監(jiān)督、指導(dǎo)，如果受到其他部門的牽扯，不能保持部門的獨立性，也就無法公正、公平、客觀地審查其他部門。一般來說，內(nèi)部審計部門的地位和其獨立性成正比。內(nèi)部審計部門以監(jiān)督、指導(dǎo)為手段，來實現(xiàn)體育場館的目標(biāo)，為體育場館創(chuàng)造利益。它是一個獨立的部門，不與其他部門存在隸屬關(guān)系，直接向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門應(yīng)該加強與經(jīng)理和董事會的配合，通過這樣的方式，過濾掉更多審計工作的麻煩、問題，才能更好地發(fā)揮其審計職能。

3.1.4 程序設(shè)置

內(nèi)部審計程序設(shè)置指的是企業(yè)制定的用于經(jīng)營管理的流程、辦法。如果體育場館的內(nèi)部審計規(guī)范、科學(xué)，在實際的內(nèi)部審計過程中，就可以避免審計的重復(fù)性，提高審計效率、可持續(xù)性，提高審計質(zhì)量。審計程序包括諸多的環(huán)節(jié)，諸如計劃制定、方案實施、結(jié)果報告、做結(jié)論、復(fù)查、歸檔等，這些環(huán)節(jié)都關(guān)系到審計質(zhì)量，必須謹(jǐn)慎對待。就目前的情況來看，體育場館內(nèi)部審計規(guī)范性較差，審計質(zhì)量管理不到位，尚存在諸多問題，具體如下。其一，審計方案系統(tǒng)性差。為了完成審計項目，很多審計人員對審計方案不上心，時間較短，難以保證審計方案的質(zhì)量，方案缺乏連貫性，存在環(huán)節(jié)的缺失，系統(tǒng)性較差。其二，小組溝通不順暢。審計項目存在諸多的小組，而小組之間在審計關(guān)鍵內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面很容易出現(xiàn)分歧，使得審計結(jié)果較為雜亂。其三，內(nèi)部審計復(fù)核不完善。就目前的情況來看，內(nèi)部審計機構(gòu)的復(fù)合監(jiān)督制度尚未有效地建立起來，審計中的錯誤、問題很難及時發(fā)現(xiàn)。而一旦出現(xiàn)問題、錯誤，審計程序就會脫節(jié)，審計工作的效用就大大降低，審計結(jié)果也不能準(zhǔn)確反映問題，進而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。

3.1.5 人員素質(zhì)

大型體育場館本身的經(jīng)營就和賽事有很大的關(guān)聯(lián)，故而對內(nèi)部審計的需求不是很強，為此，在內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)上較為薄弱。內(nèi)部審計人員大多是非專業(yè)人員，是從體育場館其他部門選拔進去的，他們雖然了解一定的會計知識，但是對審計卻較為陌生。在體育場館后續(xù)教育缺乏的情況下，審計人員的綜合素質(zhì)亟待提高，內(nèi)部審計的成效不甚理想。內(nèi)部審計工作是體育場館經(jīng)營管理的一道“防線”，對體育場館的經(jīng)營管理意義深遠。而要確保內(nèi)部審計的高水準(zhǔn)、高品質(zhì)，就需要著力提高內(nèi)部審人員的素質(zhì)，一方面要培養(yǎng)其專業(yè)審計技能以及相關(guān)復(fù)合理論知識，另一方面要加強職業(yè)道德教育?，F(xiàn)代審計不再局限于財務(wù)審計，管理審計、風(fēng)險審計等也逐漸引入；先進的審計技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，在這樣的情況下，要提高企業(yè)的價值，提高企業(yè)的經(jīng)營水平，就需要著力提高審計人員的素質(zhì)，只有這樣才能更好地促進體育場館內(nèi)部審計工作的完善和發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、價值服務(wù)。

3.2 外部因素

3.2.1 經(jīng)濟環(huán)境

所謂經(jīng)濟環(huán)境是指構(gòu)成企業(yè)生存和發(fā)展的社會經(jīng)濟狀況和國家經(jīng)濟政策，其中社會經(jīng)濟狀況涉及諸多方面的內(nèi)容，其中不但包括經(jīng)濟要素的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)，還包括經(jīng)濟要素的發(fā)展水平、階段變化等；國家經(jīng)濟政策是國家旨在履行經(jīng)濟職能而推出的一系列致力于改善、調(diào)控經(jīng)濟的政策。一國的經(jīng)濟發(fā)展水平、宏觀政策情況，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計工作的方向、質(zhì)量、路線等，是推動內(nèi)部審計發(fā)展的根本原因。當(dāng)前的經(jīng)濟競爭日益激烈，企業(yè)的管理風(fēng)險不斷加大，企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任、管理壓力也不斷增加，為了促進企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，著力提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平，建立健全內(nèi)部審計制度是十分必要的。作為內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和評價的手段，內(nèi)部審計不但有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)價值，還對企業(yè)管理風(fēng)險的預(yù)防、提高社會各界對內(nèi)部審計的滿意度有著重要影響。從這個意義上來看，體育場館內(nèi)部審計工作的發(fā)展，實際上與經(jīng)濟環(huán)境有著根本的聯(lián)系，無法避開經(jīng)濟環(huán)境單獨談內(nèi)部審計，脫離經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)部審計是沒有實際意義的。

3.2.2 社會環(huán)境

這里所說的社會環(huán)境是狹義上的社會環(huán)境，指的是社會公眾對內(nèi)部審計的認(rèn)可度、信任度、關(guān)注度、肯定度等。內(nèi)部審計實際上并非單純指企業(yè)內(nèi)部的審計活動，還和利益相關(guān)者的看法有著密切聯(lián)系，而社會公眾恰恰是第二類利益相關(guān)者。他們?nèi)绾慰创鐣徲嬛苯雨P(guān)系到內(nèi)部審計的發(fā)展，對內(nèi)部審計的有效性、全面性等方面有重要影響。若社會公眾足夠看重內(nèi)部審計工作，那么相應(yīng)地內(nèi)部審計部門和審計人員就有了更大的話語權(quán)，在企業(yè)中的地位就會上升。當(dāng)其具有了審計處理權(quán)，并保持足夠的獨立性，就能更好地確保審計結(jié)果的真實性、可靠性和公允性。反之，若是社會公眾不看重內(nèi)部審計，審計部門和審計人員的地位就顯得微不足道，這樣審計質(zhì)量也就難以保證。

3.2.3 法律環(huán)境

法律環(huán)境主要是指一個國家的法律意識形態(tài)，包括法律組織機構(gòu)，法律規(guī)范和社會群體的法律意識。市場經(jīng)濟的一個重要特征就是法制化，市場參與者需要依照法律要求，規(guī)范自己的行為，內(nèi)部審計也是一樣。政府制定了一系列內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，對內(nèi)部審計工作進行了干預(yù)，體育場館內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和政府法律有著密切聯(lián)系，內(nèi)部審計的職能、工作制度、審計人員職責(zé)、獨立性、社會地位等都需要法律予以明確，只有不斷完善法律體系，才能更好地提高內(nèi)部審計的科學(xué)性。

3.2.4 行業(yè)環(huán)境

行業(yè)環(huán)境指的是對同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)都會構(gòu)成影響的環(huán)境因素。就內(nèi)部審計行業(yè)來說，主要的管理機構(gòu)是內(nèi)部審計協(xié)會，這個協(xié)會是主要的為內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員提供服務(wù)、幫助、指導(dǎo)的機構(gòu)。而內(nèi)部審計協(xié)會接受政府的領(lǐng)導(dǎo)，在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，建立和健全行業(yè)準(zhǔn)則，并維護內(nèi)部審計的權(quán)威性。當(dāng)內(nèi)部審計社會地位提高，內(nèi)部審計的效用也就會提高；內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入制度越完善，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也就越高，內(nèi)部審計的質(zhì)量也就越有保證。

4 總 結(jié)

內(nèi)部設(shè)計是組織內(nèi)部自查、監(jiān)督的重要手段，大型體育場館在內(nèi)部審計上還存在諸多的不足，為了更好地提高大型體育場館的內(nèi)部審計水平，就需要加強對大型體育場館審計的研究。本文闡述了當(dāng)前我國大型體育場館內(nèi)部審計現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上剖析了大型體育場館內(nèi)部審計的影響因素，希望對大型體育場館內(nèi)部審計的發(fā)展和完善有所幫助。

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