基于利益相關者信息需求視角下會計社會功能探析

朱煥新

[摘要]市場越來越重視企業(yè)會計信息的披露，為滿足更多信息需求者的要求，企業(yè)會計的功能必將發(fā)生相應的改變。隨著近年來我國經濟環(huán)境的巨大變化、會計社會功能的發(fā)揮、網絡經濟的發(fā)展要求會計功能的發(fā)揮應當滿足整體利益相關者的信息需求。本文從整體利益相關者的信息需求的角度出發(fā)，具體闡述會計社會功能的發(fā)揮。

[關鍵詞]利益相關者；信息需求；會計社會功能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552110

1利益相關者信息需求視角下會計社會功能擴展的內容

11雙向性、反饋式的監(jiān)督

公允、真實地提供可信的會計信息，是會計最基本的任務。這種任務是有效實現會計監(jiān)督社會功能的前提。在能夠全方位反映會計信息的前提之下，在整體利益相關者信息需求導向之下，會計監(jiān)督的功能不應局限于單方面的檢查。從會計的公正性角度出發(fā)，不僅股東通過設立董事會、債權人通過設置限制性條款和信用政策來約束和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，其他次要利益相關者獲得自身所需的個性信息之后，同樣能夠實現與企業(yè)之間的雙向溝通，達到反饋式監(jiān)督的作用。

12多維度、全方位的反映

會計信息作為特殊的專業(yè)化商品，有供給和需求兩個方面。在傳統(tǒng)“受托責任觀”和“決策有用觀”的目標導向之下，企業(yè)作為會計信息的供給者，在給定的制度約束下通過通用財務報告的形式向股東、債權人等主要利益相關者提供他們所需的會計信息，而次要利益相關者需要的信息僅包含在財務報告中。這種導向一定程度上割裂了經濟活動與整體利益相關者的聯系，造成了會計信息的不可驗證性。為了滿足整體利益相關者的信息需求，使得效用最大化，會計信息應當實現多維度、全方位的反映。通過改變原有單一的財務報告形式和設計綜合的財務報告形式，將會計信息多層次、精細化的反映。

13影響經濟效果的實現

在整體利益相關者的信息需求導向之下，會計不僅能反映企業(yè)經營活動的好壞，還能反作用于企業(yè)的經營活動和經濟效果。在整體利益相關者獲得自身需要的個性信息之后，他們會決定是否繼續(xù)向企業(yè)投入資本，而企業(yè)內部資本的變化會影響企業(yè)的經營活動和經濟效果。利益相關者信息需求的滿足，通過一定的傳導機制影響經濟效果的實現，這也體現了會計社會功能的提升和擴展。

2利益相關者的信息需求分析

（1）股東的會計信息需求。由于所有權與經營權的分離導致委托代理關系的產生，在委托代理機制下，企業(yè)管理層擁有絕對的信息優(yōu)勢，作為理性經濟人，他們可能會損害股東利益以達到自身利益最大化的目標，因此會計信息是否真實可靠對于股東投資決策發(fā)揮著重要作用。大股東往往是企業(yè)股份的長期持有者，他們期望從企業(yè)獲得長期利益，更加關注企業(yè)的長遠發(fā)展狀況，這不僅需要具有可驗證性的歷史性會計信息，也需要預測性會計信息：一方面，基于歷史性會計信息來驗證管理層提供的會計信息的真實性，降低股東與管理層之間的信息不對稱，進而減少代理成本，實現股東對管理層的有效監(jiān)督，以協調二者之間的利益關系；另一方面，通過預測性會計信息，如企業(yè)未來盈利能力，預計未來現金流量等，來幫助大股東進行投資決策，實現股東價值增值。小股東往往是企業(yè)的短期投資者，他們更加關注股票價格的變化，希望通過股票轉讓獲得價差收益，因此，他們一方面需要能夠反映企業(yè)股票價格變動、短期盈利能力的會計信息；另一方面，我國上市公司中大股東利用其表決權優(yōu)勢侵害小股東利益的案例時有發(fā)生，例如，非法占用上市公司資金、利用關聯交易轉移利潤、使上市公司為其做借款擔保、虛假出資欺騙中小股東等，企業(yè)內部治理結構、獨立董事制度、會計信息披露不完善是其原因之一，因此，有關獨立董事制度、內部治理結構、關聯交易定價的會計信息也是小股東需要關注的，可見，真實完善的會計信息在一定程度上能夠協調大股東與小股東之間的利益關系。

（2）員工的會計信息需求。員工作為企業(yè)的核心利益相關者，在給企業(yè)提供人力資本的同時，要求獲得相應的工資報酬、安全、福利保障以及其他涉及人身的自由權利等，而公司的財務決策與行動會影響員工的這些基本利益需求。因此，員工對企業(yè)的會計信息提出了一定的要求，以滿足其利益的需求，主要包括企業(yè)的職工工資水平及獎金政策，為職工繳納的各種公積金和保險金的比例及額度，職工福利的投入，為保障員工健康與安全購入的設備及技術的投入，文化生活投入，職業(yè)技能培訓投入，人才引進投入，為了工作環(huán)境的改善而購入的設施的支出，以及勞資雙方相互溝通，保障員工民主權利等方面信息。

（3）債權人的會計信息需求。債權人向企業(yè)投入債務資本，其利益的來源主要是獲取固定的利息收入，并到期收回本金。為保障債權人的利益不受損害，債權人需要及時地獲取企業(yè)的財務信息，監(jiān)督企業(yè)借款的使用，以符合借款契約中的限制條件，分析貸款的回報和風險，關注貸款的本金及利息能否如期收回。而因與企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的債權人，需要通過企業(yè)的會計信息了解到企業(yè)的銷售信用水平、企業(yè)的償債能力等情況，以判斷與其繼續(xù)合作的可能性，并決定更為合理有效的結算方式，以避免經濟業(yè)務帶來壞賬損失，影響經濟效益。

（4）管理層的會計信息需求。管理層作為企業(yè)內部信息使用者，要保證企業(yè)日常生產經營活動的正常運行，需要全面了解企業(yè)的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息，并結合行業(yè)競爭狀況、上下游企業(yè)的財務狀況、法律法規(guī)以及相關國家政策等來進行投融資、經營決策。也就是說，管理層不僅需要企業(yè)自身的內部相關會計信息，也需要了解其他企業(yè)的相關信息：上下游企業(yè)的財務狀況、生產能力、資金周轉狀況可能會影響本企業(yè)的資金占用情況、存貨周轉情況，進而影響到企業(yè)的盈利能力；競爭企業(yè)的產品銷售狀況會影響本企業(yè)產品的市場占有率和市場競爭力，經營者需要據此進行銷售策略的選擇并決定是否研發(fā)新產品等?？梢?，真實完善的會計信息能夠協調上下游企業(yè)、競爭企業(yè)之間的利益關系。

（5）政府的會計信息需求。政府作為社會的公共管理者，需要借助企業(yè)提供的會計信息，了解資源的流動情況以評估社會資源的利用效率，并據以制定準確的宏觀調控策略。同時政府為企業(yè)提供了一定的制度資本，需要從企業(yè)獲取一定的稅收作為其利益所得。所以，政府相關部門需要了解企業(yè)與納稅相關的會計信息，監(jiān)督企業(yè)的納稅行為，需要了解的信息主要包括，各項稅款的上繳金額，上繳的員工醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和支付給離退休員工的養(yǎng)老金等。

3利益相關者信息需求導向下會計社會功能的實現方式

（1）企業(yè)可以利用網絡信息技術建立有效的網絡財務系統(tǒng)，對原有賬戶體系進行擴展和改造，在此基礎上采用與計算機網絡處理相適應的、較為靈活的賬戶結構，并形成實時報告形式以及面對外部利益相關者的需求多樣化披露形式。以此方式，不同的利益相關者可以通過新的會計輸出方式從源頭上獲得客觀、真實、可靠和及時的信息，并能夠根據自己的需要加工信息，滿足其個性化的要求。

（2）讓不同的外部利益相關者均可以利用網絡式的新型會計信息系統(tǒng)獲取自己所需的信息。通過構建新型的網絡財務系統(tǒng)，對不同的利益相關者設置不同的訪問權限，并根據其多樣需求設置不同的用戶視圖，讓不同的利益相關者通過身份驗證后獲取自己所需的信息。

（3）可以通過構建新型網絡財務系統(tǒng)實現外部利益相關者與企業(yè)內部的雙向實時溝通。企業(yè)利用此系統(tǒng)對信息進行集中處理后通過設置不同的權限可以將財務信息與非財務信息傳遞給利益相關者，外部利益相關者可通過獲取的信息對企業(yè)的各方面經營管理提出相應的反饋意見并傳輸到企業(yè)的網絡財務系統(tǒng)中，促使企業(yè)更好地完善內部經營與管理。

參考文獻：

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