“營(yíng)改增”過(guò)程中問(wèn)題與對(duì)策探析

[摘要] 近年來(lái)，我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，自該制度施行以來(lái)，一方面為我國(guó)的稅收管理帶來(lái)了良好的效益，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可忽視的作用；另一方面，也造成了一些問(wèn)題和沖突，造成了稅收制度的普及和施行，妨礙了某些情況下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施所帶來(lái)的問(wèn)題，并不能因噎廢食，而是應(yīng)當(dāng)積極地分析問(wèn)題所在，并尋找解決的方案。本文就通過(guò)分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策。以此理論建議來(lái)幫助我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的改革，從稅收方面促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)業(yè)稅；稅改制度；增值稅；問(wèn)題；對(duì)策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08.117

1 “營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.1 不同類(lèi)型企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

第一，中小型企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，在一定程度上減輕了企業(yè)被重復(fù)征稅的問(wèn)題，有效地降低了企業(yè)的征稅負(fù)擔(dān)，但是，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，還存在著很多的問(wèn)題。一方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為中小企業(yè)所帶來(lái)的稅負(fù)減輕程度非常有限。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅額抵扣，但這一點(diǎn)對(duì)于中小企業(yè)的稅額抵扣值微乎其微，也就沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的減輕稅負(fù)的效果。另一方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)具發(fā)票困難，使得稅負(fù)抵扣難以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票較為容易，但是，這一點(diǎn)對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一大難題。中小企業(yè)很難在這一點(diǎn)上得到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的益處。

第二，相關(guān)行業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。在相關(guān)行業(yè)，受到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅影響較大的行業(yè)也存在不少的問(wèn)題。主要是以下幾種行業(yè)存在問(wèn)題：一是交通運(yùn)輸行業(yè)受到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響較大，已經(jīng)形成了一定的負(fù)面影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施的目的是為了幫助交通行業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)久的健康發(fā)展，但目前的情況來(lái)看，由于稅收抵扣難以實(shí)現(xiàn)，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并未減輕，反而加重了。二是建筑行業(yè)受到了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響，相對(duì)于原來(lái)的稅收政策來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅采取了一種貫穿始終的稅收率。一些增值額較大的建筑企業(yè)的稅負(fù)大幅度增加，影響了其進(jìn)一步發(fā)展。三是物流行業(yè)受到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響。對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅率變動(dòng)較大，打亂了物流企業(yè)原本的發(fā)展計(jì)劃，影響了其發(fā)展軌跡。除此之外，租賃行業(yè)、金融行業(yè)等也都受到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的不同程度的影響。

1.2 對(duì)于市場(chǎng)中物價(jià)變動(dòng)的影響

從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的市場(chǎng)物價(jià)的變動(dòng)的影響是正面的，也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，將會(huì)使企業(yè)認(rèn)識(shí)到，商品的價(jià)格越高，企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)就越高，那么，企業(yè)就會(huì)不斷地降低商品的價(jià)格，并且通過(guò)其他降低成本的方式來(lái)保證經(jīng)濟(jì)收益。但在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施的實(shí)際過(guò)程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力也產(chǎn)生了一定的影響，這時(shí)，通過(guò)降低價(jià)格來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)的方案就不可行。然而，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施卻造成了商品的滯銷(xiāo)，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上是帶來(lái)負(fù)面的影響。可見(jiàn)，從目前的狀況來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在降低市場(chǎng)中物價(jià)方面還難以發(fā)揮積極的作用，必須通過(guò)一定的方式進(jìn)行合理的調(diào)整，才能以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅拉低市場(chǎng)物價(jià)，并保證企業(yè)的利益，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.3 對(duì)于分稅制的影響

第一，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于中央稅收和地方稅收收入分配的影響。在原有的分稅制度之下，地方稅種主要是營(yíng)業(yè)稅，而增值稅則是中央稅收和地方稅收共同享有的稅種，并且中央稅收所占據(jù)的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于地方稅收。為了解決這一問(wèn)題，國(guó)家首先施行的是將地方的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅收入依舊歸于地方稅收，雖然在短期內(nèi)解決了問(wèn)題，但這并不利于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的長(zhǎng)久實(shí)施。如何解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為中央稅收和地方稅收所帶來(lái)的沖突，是目前亟待解決的一大問(wèn)題。

第二，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于國(guó)稅地稅關(guān)系的影響。在原來(lái)的稅收制度之下，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)所負(fù)責(zé)的是征收增值稅以及消費(fèi)稅等各類(lèi)稅種，以及對(duì)這些稅種進(jìn)行管理。而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)所要負(fù)責(zé)的是營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅等多種稅種，并且對(duì)這些稅種進(jìn)行合理的管理。這也就意味著，增值稅需要由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行征收以及管理工作，營(yíng)業(yè)稅卻是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行征收及管理工作，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分開(kāi)征收，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施后，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的矛盾就隨之而產(chǎn)生，兩者之間的職能、權(quán)力、職責(zé)需要進(jìn)行重新調(diào)整。從稅種方面來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，現(xiàn)在改為增值稅后，就隸屬于中央稅種，那么，這部分稅收應(yīng)當(dāng)由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，還是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，就成了如今稅收所面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。稅務(wù)的征收相對(duì)于稅務(wù)本身來(lái)說(shuō)，成為了一個(gè)更為棘手的問(wèn)題。

2 解決“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策

2.1 解決不同類(lèi)型企業(yè)實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策

第一，解決中小型企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施為中小型企業(yè)帶來(lái)較大的負(fù)面影響，并未能達(dá)到應(yīng)有的效果，因此，必須要尋找合適的策略，解決這一問(wèn)題，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠?yàn)橹行⌒推髽I(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小型企業(yè)的不斷發(fā)展。首先，我國(guó)可以借助外國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將國(guó)外一些成功的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅案例引進(jìn)來(lái)，并且根據(jù)我國(guó)中小型企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行合理的調(diào)整，幫助我國(guó)中小型企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。具體的方案可以采取以低增值稅的方式來(lái)輔助中小型企業(yè)發(fā)展。其次，可以通過(guò)優(yōu)化增值稅發(fā)票的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)充分考慮到中小型企業(yè)發(fā)展水平有限、部門(mén)不完全等實(shí)際情況，通過(guò)制定一定的制度條例來(lái)設(shè)定合理的增值稅發(fā)票制度，使中小型企業(yè)能夠切實(shí)得到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為其所帶來(lái)的利益，推動(dòng)中小型企業(yè)的快速發(fā)展。

第二，解決相關(guān)行業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策。對(duì)于大多數(shù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的都是積極的作用，而對(duì)于那些受到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)不利影響的企業(yè)，則是要積極地尋找對(duì)策，解決這一問(wèn)題。解決交通運(yùn)輸行業(yè)中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的不利影響，主要是解決稅收抵扣所帶來(lái)的問(wèn)題。國(guó)家可以通過(guò)為交通運(yùn)輸行業(yè)提供一定的財(cái)政資金方面的支持，在保證資金合理利用的同時(shí)，減輕交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。解決建筑行業(yè)中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的不利影響，則是要解決增值額度大而帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)加重的問(wèn)題。可以通過(guò)合理的稅收預(yù)算，給予相應(yīng)的資金扶持，從而促進(jìn)建筑行業(yè)的順利發(fā)展。解決物流行業(yè)中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所帶來(lái)的不利影響，則是要解決稅率過(guò)高、稅負(fù)抵扣少的問(wèn)題。對(duì)于租賃行業(yè)、金融行業(yè)等相關(guān)行業(yè)，同樣也可以根據(jù)問(wèn)題的所在，提出具體的解決辦法，幫助與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)的行業(yè)擺脫稅負(fù)過(guò)重的困境，走上快速發(fā)展的道路。

2.2 在實(shí)施過(guò)程中合理控制市場(chǎng)物價(jià)的變動(dòng)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策的實(shí)施，主要目的是消除對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，以此來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)于控制市場(chǎng)物價(jià)的過(guò)快增長(zhǎng)發(fā)揮一定的抑制作用。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的順利實(shí)施，能夠?yàn)槠髽I(yè)降低生產(chǎn)成本發(fā)揮很大的作用，企業(yè)的成本降低，為了能夠在市場(chǎng)中繼續(xù)生存，就必然會(huì)降低商品的價(jià)格，從這一角度來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到控制物價(jià)上漲的目的。但由于影響市場(chǎng)中物價(jià)上漲的因素有很多，僅僅依靠營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策的實(shí)施，不一定能夠完全地控制住市場(chǎng)物價(jià)的快速增長(zhǎng)。我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的推行，只能夠在一定程度上控制市場(chǎng)物價(jià)上漲的速度。我們?cè)谠撜邔?shí)施的過(guò)程中，必須密切觀察市場(chǎng)中物價(jià)變動(dòng)的趨勢(shì)，并且結(jié)合其他的方法策略，合理地控制市場(chǎng)物價(jià)的波動(dòng)。使物價(jià)控制在消費(fèi)者能夠接受的范圍之內(nèi)，同時(shí)，也能夠保證企業(yè)收取到應(yīng)得的利益。從而使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來(lái)正面的推動(dòng)作用。

2.3 在實(shí)施過(guò)程中合理調(diào)整分稅制

第一，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中處理好中央稅收和地方稅收的收入分配之間的關(guān)系。方法之一就是要在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的地區(qū)，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅收收入依舊歸為該地區(qū)的稅收，在短期內(nèi)解決中央稅收與地方稅收的矛盾，在保證短期內(nèi)和諧發(fā)展的前提下，尋找長(zhǎng)期的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施方案。方法之二則是要增加增值稅在地方稅收中所占據(jù)的比例，這一方案能夠在一定程度上緩解目前的狀況，但并非是最佳方案。方法之三，則是要徹底改革我國(guó)的政府財(cái)政體制，建立起一套能夠切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅收制度。

第二，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中處理好國(guó)稅地稅之間的關(guān)系，推進(jìn)國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部改革。一方面，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定一系列相應(yīng)的措施，解決中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅費(fèi)征收的矛盾問(wèn)題，特殊時(shí)期，就應(yīng)當(dāng)以特殊的方案解決眼前的問(wèn)題，再尋找合理的方案以求長(zhǎng)期的發(fā)展。另一方面，可以以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為契機(jī)，對(duì)我國(guó)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行徹底的改革，從而使我國(guó)的稅收機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮更為強(qiáng)大的職能，運(yùn)用應(yīng)有的權(quán)力，盡到應(yīng)盡的職責(zé)，為減輕我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)發(fā)揮更大的作用。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)為了減輕企業(yè)稅負(fù)而實(shí)行的一項(xiàng)新型的稅收制度，但是，由于各方面因素的影響，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，帶來(lái)了一些負(fù)面影響，造成了企業(yè)稅收中一系列的問(wèn)題，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為了解決這些問(wèn)題，必須尋找相應(yīng)的對(duì)策，探尋營(yíng)業(yè)稅改征增值稅合理可行的實(shí)施方案，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠?yàn)闇p輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)發(fā)揮應(yīng)有的作用。在我國(guó)政府、企業(yè)等多方面的共同努力之下，這一目標(biāo)必然很快就能實(shí)現(xiàn)。

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[作者簡(jiǎn)介] 郭瑤，女，就職于中鐵建工集團(tuán)北方工程有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。