行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)部控制探討

趙華云

（杭州英泰會計師事務(wù)所有限公司，浙江 杭州 310003）

一、引言：行政事業(yè)單位加強基本建設(shè)內(nèi)部控制的意義

怎樣對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)進(jìn)行高效率的管理，是目前相關(guān)人員面臨的一個重要議題，引入內(nèi)部控制制度將有效減少行政事業(yè)單位基本建設(shè)的不規(guī)范操作，提高單位基本建設(shè)資金的使用效率和使用安全，從而確保行政事業(yè)單位的基本建設(shè)的有序進(jìn)行，對基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，強化行政事業(yè)單位的基本建設(shè)中內(nèi)部控制的作用。因此，對于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)而言，加強內(nèi)部控制具有非常重要的意義。

二、行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)控力度不足，使項目的管理效率低

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對其基本建設(shè)的控制力度較薄弱，在項目的管理方面存在著不足，主要體現(xiàn)在以下三點，一是在爭取項目的時候因為涉及到單位未來能拿到的資金，所以爭取項目時非常積極，但對基本建設(shè)項目的設(shè)計和考察論證較為缺乏，導(dǎo)致基本建設(shè)并不一定符合單位的實際需要，該現(xiàn)象不僅使單位的實際資金使用和計劃使用狀況相脫離，更使資金的使用效率大大降低。二是項目的管理不足使得行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計劃的現(xiàn)象大量存在，在基本建設(shè)執(zhí)行的時候，項目立項的時間長，個別項目管理易出現(xiàn)問題，這時候項目面臨突然變動，對之進(jìn)行隨意的調(diào)整變更也是管理不到位的一種表現(xiàn)。三是行政事業(yè)單位的基本建設(shè)管理在項目竣工驗收時及以后存在缺陷，比如有的單位其基本建設(shè)項目在竣工且滿足驗收條件三個月之后仍不辦理驗收交付手續(xù)，或者有的項目在驗收后未及時編制竣工財務(wù)決算報表，使得這期間發(fā)生的相關(guān)費用都繼續(xù)在基建投資中列支，操作未達(dá)規(guī)范。

（二）行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計控制制度不健全，使會計核算不規(guī)范

行政事業(yè)單位的基本建設(shè)在會計控制制度上的不健全，導(dǎo)致了會計核算的不規(guī)范，以及操作性較弱。一方面是在基本建設(shè)會計控制制度的缺失上，目前適用于基本建設(shè)的會計核算制度還沒有形成完善，導(dǎo)致制度建設(shè)尚不能滿足實際會計工作的需求，相應(yīng)的，會計工作在實務(wù)中也并不能得到會計控制制度的科學(xué)支持，影響了基本建設(shè)的管理效果。另一方面，基本建設(shè)項目存在較多會計操作不規(guī)范的地方，比如部分行政事業(yè)單位未對基建工程進(jìn)行單獨建賬核算管理，而使用機關(guān)賬戶核算會降低基本建設(shè)相關(guān)資金使用的安全性，弱化對該賬戶的管理；如將工程的研究費、設(shè)計費用等待攤費用列入行政費用等或由其他專項資金列支，對其他賬戶造成非規(guī)范性占用，這會影響財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，加重財務(wù)失真的情況；還存在一些其他的賬務(wù)處理或者會計核算不規(guī)范的狀況，如將單位的差旅費、通訊費等與項目無關(guān)的費用報入基本建設(shè)的管理費用，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致本項目建設(shè)費用超支，違規(guī)提高了工程項目的成本，擠占或挪用了用于基本建設(shè)的專項資金。

（三）行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督有限，相應(yīng)工作的執(zhí)行效果難以保證

行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督有限，這影響了單位基本建設(shè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，也使內(nèi)部控制的操作沒有一個完善的反饋機制，無法實現(xiàn)進(jìn)一步的改進(jìn)調(diào)整。具體表現(xiàn)如下，一是在行政事業(yè)單位中，基本建設(shè)資金的審批流程不夠嚴(yán)格，審批崗位并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的效應(yīng)，對實際發(fā)生的成本也就難以進(jìn)行有效的歸集，對資金安全性的保障難以通過內(nèi)部監(jiān)督來實現(xiàn)。二是行政事業(yè)單位對基本建設(shè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的部門其獨立性有待提高加強，內(nèi)審部門的獨立性是其內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的重要保障。三是對于基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果缺乏一個暢通的反饋機制，由于反饋渠道的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題并不能得到及時的反應(yīng)和解決，內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果并不能加以分析并應(yīng)用起來，那么內(nèi)審的職能也就難以發(fā)揮出來。四是沒有建立起來與內(nèi)部控制執(zhí)行效果相關(guān)的激勵懲罰機制，對于基本建設(shè)的內(nèi)部控制，相關(guān)工作人員的執(zhí)行成果應(yīng)該能夠在一些環(huán)節(jié)有所反映，否則內(nèi)部監(jiān)督機制將形同虛設(shè)。

三、加強行政事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高基本建設(shè)項目的管理效率，加強行政事業(yè)單位對基本建設(shè)的內(nèi)控力度

要改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對其基本建設(shè)控制力度薄弱的問題，提高單位對項目的管理能力，首先不僅要重視對項目的爭取，同時也要加強對基本項目的建設(shè)，所以在基本建設(shè)成立之前，行政事業(yè)單位需尤其注重對基本建設(shè)項目的設(shè)計和考察論證，基本建設(shè)一定要能符合單位的實際需要，要保證單位的實際資金使用和計劃使用狀況緊密結(jié)合，使資金的使用效率得到提高。其次，需對基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計劃的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且也許要禁止對基本建設(shè)項目進(jìn)行隨意的調(diào)整，即使在個別項目出現(xiàn)問題的時候，對項目的調(diào)整也應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)要求，調(diào)整的隨意性要進(jìn)行控制。最后，加強行政事業(yè)單位的基本建設(shè)管理在項目竣工驗收時的手續(xù)程序，如規(guī)定基本建設(shè)項目在竣工且滿足驗收條件后的一定時期內(nèi)，一定要完成辦理驗收交付手續(xù)，并及時編制竣工財務(wù)決算報表，已對這期間發(fā)生的相關(guān)費用進(jìn)行合理的列支核算，從而有效減少基建投資的支出，并保證了對基本建設(shè)新增固定資產(chǎn)的價值的計量。

（二）健全行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計控制制度，使會計核算進(jìn)一步規(guī)范化

行政事業(yè)單位需要健全其會計控制制度，保證會計核算的規(guī)范性和操作性，重視對基本建設(shè)項目的會計控制。首先，盡快形成適用于基本建設(shè)的會計核算制度，完善基本建設(shè)會計控制制度，以加強對單位工程項目的有效管控，最重要的基礎(chǔ)之一是制度建設(shè)應(yīng)能夠滿足實際會計工作的需求，會計工作在實務(wù)中也需要得到會計控制制度的科學(xué)支持，這是確保基本建設(shè)管理效果的有效前提。其次，對于基本建設(shè)項目的會計核算存在的會計操作不規(guī)范的地方應(yīng)盡快加以完善，行政事業(yè)單位應(yīng)對基建工程進(jìn)行單獨建賬核算管理，并強化對該賬戶的安全性管理，工程的研究費、設(shè)計費用等應(yīng)作為待攤費用進(jìn)行列支，不能對行政費用、更不能由其他專項資金列支，由此可避免對其他賬戶造成非規(guī)范性占用，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，避免財務(wù)失真的情況出現(xiàn)。最后，針對行政事業(yè)單位賬務(wù)處理或者會計核算不規(guī)范的狀況，需健全完善行政事業(yè)單位資金撥付及其會計核算制度，需要建立完善單位工程項目的決算制度，委托由專業(yè)的中介機構(gòu)來完成對單位決算的審計。此外，財務(wù)報表的編制規(guī)范性也應(yīng)進(jìn)一步強調(diào)，科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)合理，使單位的財務(wù)報表能夠準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的真實財務(wù)狀況。

（三）加強行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，使得相應(yīng)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果得到保證

為加強行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)控單位基本建設(shè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，比使內(nèi)部控制的操作擁有一個完善的反饋機制和修改改進(jìn)程序，一是需要提升行政事業(yè)單位中，基本建設(shè)資金的審批流程的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，使審批崗位發(fā)揮出其應(yīng)有的效應(yīng)，對實際發(fā)生的成本進(jìn)行有效的歸集，通過內(nèi)部監(jiān)督來實現(xiàn)對資金安全性的保障。二是加強行政事業(yè)單位對基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督部門更好的履行其職責(zé)。三是建立健全對基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果的反饋機制，反饋渠道有助于將內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題及時的反映到相關(guān)部門及基本建設(shè)的負(fù)責(zé)人手里，并能夠為進(jìn)一步解決這些問題提供了可能性，使行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的作用能夠發(fā)揮出來，其基本建設(shè)管理強化。最后，通過建立起基于內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效果相關(guān)的激勵懲罰機制，來促進(jìn)基本建設(shè)相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行成果，進(jìn)一步強化內(nèi)部監(jiān)督機制的作用。

四、結(jié)語

綜上所述，要加強行政事業(yè)單位的基本建設(shè)的內(nèi)部控制，首先需要提高基本建設(shè)項目的管理效率，加強行政事業(yè)單位對基本建設(shè)的內(nèi)控力度，需對基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計劃的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且需要禁止對基本建設(shè)項目進(jìn)行隨意的調(diào)整。其次需要健全行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計控制制度，使會計核算進(jìn)一步規(guī)范化，需要健全其會計控制制度，保證會計核算的規(guī)范性和操作性，重視對基本建設(shè)項目的會計控制。最后需要加強行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，使得相應(yīng)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果得到保證，加強行政事業(yè)單位對基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督部門更好的履行其職責(zé)。

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[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013(01).